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1、第四章 要素费用核算,直接材料费用的归集与分配 外购动力费用的归集与分配 直接人工费用的归集与分配,第一节 直接材料费用的归集与分配,直接材料费用的内容 直接材料费用的归集 直接材料费用的分配 直接材料费用的账务处理,直接材料 指生产某种产品直接耗费的各种原材料，包括构成产品实体的原材料以及虽不构成产品实体但它是生产该种产品所必需的各种材料等。 原料及主要材料 辅助材料 燃料 修理用备件 包装物 低值易耗,直接材料费用的归集 1.确定采购材料成本 按实际成本计价 按计划成本计价 2.确定发出材料成本 先进先出法 加权平均法 移动加权平均法 个别认定法 3.确定结存材料成本,两种采购成本计价法
2、实际成本计价 适用于材料品种少、收料次数不多的企业 实际成本实际采购重量/数量实际买入价格其他费用(按要求进行分配) 计划成本计价 适用于材料实际成本变动不大、品种多、收发料频繁的企业 计划成本实际入库重量/数量计划买入价格,Eg.某企业购入材料一批，其中甲材料6,000kg，买价每千克100元，乙材料12,000kg，每千克58元，共支付外地运输费9,000元。甲材料定额途中损耗为0.3，实际损耗200kg；乙材料途中无损耗，但入库前需要整理挑选，其整理损耗为200kg，外地运杂费按重量分摊。假定甲材料计划单位成本102元，乙材料为60元。 要求：计算材料的实际成本和计划成本。以及两种成本的
3、差异额。,1)实际成本： 实际成本实际采购重量/数量实际买入价格其他费用(按要求进行分配) 分配运输费：6,00012,000=18,000kg 分配率：9,000/18,0000.5 甲运输费：0.5*6,000=3,000元 乙运输费：0.5*12,000=6,000元 甲实际成本：6,000*1003,000=603,000元 乙实际成本：12,000*58+6,000=702,000元,2)计划成本： 计划成本实际入库重量/数量计划买入价格 甲计划成本：(6,000-200)102=591,600元 乙计划成本：(12,000-200)60=708,000元 3)差异额： 甲：603,
4、000-591,600=11,400元（超支） 乙：702,000-708,000=6,000元（节约）,四种发出材料成本计价法 先进先出法 先买回先发出，按买回顺序计算发出材料成本 加权平均法 每月进行一次平均成本的计算 移动加权平均法 买进一次平均一次 个别认定法,1.先进先出法,1.先进先出法,2.加权平均法(2步) 1)算出本月加权平均单价： 本月加权平均单价(本月初结存材料成本本月入库材料成本)/(本月结存材料数量本月入库材料数量) 本月加权平均单价(4,2005,900)/(840+1,100)=5.21元 2)算出本月发出材料成本： 本月发出材料成本本月加权平均单价本月发出材料数
5、量 本月发出材料成本5.21*1,240=6,456元,确定结存材料成本： 由计划成本转为实际成本（结存材料）。 1)材料成本差异率(月初结存材料成本差异本月收入材料成本差异)/(月初结存材料计划成本本月收入材料计划成本) 2)结存材料计划成本月初结存材料计划成本本月收入 材料计划成本本月发出材料计划成本 3)结存材料成本差异结存材料计划成本材料成本差异率 4)结存材料实际成本结存材料计划成本结存材料成本 差异,直接材料费用的分配 “生产成本基本生产成本” “生产成本辅助生产成本” “制造费用” 期间费用,分配方法： 1.定额消耗量比例分配法 1)计算各种产品对原材料定额消耗量： 2)计算全部
6、产品对原材料消耗量之和： 3)计算分配率：分配率待分配材料费/2) 4)分别计算各种产品分配材料费用： 各产品定额消耗量分配率原材料单价,Eg.p47 新昊工厂本月生产甲、乙两种产品，共同耗用A原材料11,000kg，每千克50元。其中甲产品40件，消耗A原材料单位定额25kg，乙产品50件，单位定额24kg。要求：按照定额消耗量计算两种产品直接材料费用。 1)甲产品定额消耗量：40*25=1,000kg 乙产品定客消耗量：50*24=1,200kg 2)两种产品消耗之和：1,000+1,200=2,200kg 3)分配率：11,000/2200=5 4)甲产品直接材料费用：1,000*5*5
7、0=250,000元 乙产品直接材料费用：1,200*5*50=300,000元,2.重量比例分配法 1)计算各产品重量 2)计算各产品重量之和 3)计算分配率：分配率待分配费用/各产品重量之和 4)计算各产品分配费用： 各产品重量分配率 Eg. p49,直接材料费用的账务处理 借：生产成本基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 期间费用 贷：原材料,练习题,1.某企业生产甲、乙两种产品，共耗用某种原材料6,000kg，每千克3.5元。甲产品实际产量为1,200件，单位产品材料定额耗用量为3kg；乙产品实际产量为800件，单位产品材料定额耗用量为1.5kg。采用定额用量比例分配材料费用。 2.某
8、企业生产A、B、C三种产品，共同耗用原材料27,625kg，每千克4元，共计110,500元。A产品实际产量1,450件，单位消耗定额10kg；B产品实际产量900件，单位消耗定额6kg；C产品实际产量550件，单位消耗定额4kg。按定额耗用量比例进行分配材料费用。,第二节 外购动力费用的归集与分配,成本项目的设置 占比多：单独设立“燃料及动力” 占比少：将其归入“直接成本”或“制造费用” 计算 一般通过“应付账款”来核算 分配方法 同直接材料费用,账务处理 借：生产成本基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 期间费用 贷：应付账款供应单位,第三节 直接人工费用的归集与分配,一、工资总额的组成
9、职工工资、奖金、津贴和补贴 职工福利费 医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工 伤保险费和生育保险费等社会保险费 住房公积金 工会经费和教育经费 非货币性福利 因解除与职工劳动关系给予的补偿 其他与获得职工提供的服务相关的支出,二、工资费用的计算 不同的工资制度所依据的原始记录不同。 计时工资计算依据考勤记录中的工作时间记录 计件工资计算依据产量记录中的产品数量和质量记录,（一）计时工资的计算 p.56,日工资标准,月基本工资 月平均天数（30或20.83）,应付工资的计算方法： 月薪制：扣缺勤法 日薪制：出勤法,应付工资的计算方法,按30日计算日工资率,按20.83日计算日工资率,1、按缺勤
10、日数扣月工资,2、按出勤日数计算月工资,3、按缺勤日数扣月工资,4、按出勤日数计算月工资,（二）计件工资的计算 p58 1)个人计件工资的计算： 应付工资 该月生产的每种产品产量该产品的计价单价 Ps：此产量包括料废品；不包括工废品。 2)集体计件工资的计算： 小组计件工资总额 小组计时工资总额,工资分配率,（三）奖金、津贴和补贴等的计算 实发工资应发工资代发款项代扣款项 （四）工资结算汇总表的编制 三、职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费的计算,直接人工费用的分配方法(生产工时分配法) 应分配的直接人工费用总额 各种产品生产工时之和 某产品应分配费用该产品实际生产工时分
11、配率,分配率,工资费用的分配： 基本生产车间直接从事产品生产工人的工资“生产成本基本生产成本” 各辅助生产车间人员的工资“生产成本辅助生产成本” 基本生产车间管理人员的工资“制造费用” 专设销售机构人员的工资“销售费用” 企业行政管理人员的工资“管理费用” 固定资产建造人员的工资“在建工程”,直接人工费用的账务处理 借：生产成本基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 期间费用 贷：应付职工薪酬工资 福利 社会保险费 住房公积金 ,本章讨论题,1.某厂生产A、B、C三种产品。本月三种产品共同耗用甲材料33,600kg，每千克12.5元，总金额为420,000元。三种产品本月投产量分别为4,000件
12、、3,200件和2,400件，甲材料消耗定额为3kg、2.5kg和5kg。要求：采用定额耗用量分配法分配甲材料费用。 2.某修正业当月基本生产车间生产工欠计时工资共计16,620元，生产A、B两种产品，A产品产量9,500件，每件定额工时为30分钟，B产品产量8,700件，每件定额工时为15分钟。要求：按定额工时比例分配两种产品人工费用。,3.某公司本月应付工资100,000元，其中产品生产工人79,500元，车间管理人员5,500元，厂部管理人员15,000元；本月生产的A、B、C三种产品，实际生产工时分配为800400小时和300小时。要求：按照生产工时分配生产工人工资，编制分配结转工资的会计分录。,
