高级管理会计研究分析

《高级管理会计研究分析》由会员分享，可在线阅读，更多相关《高级管理会计研究分析（123页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、高级管理会计研究,硕士研究生课程 2002年2月 潘飞 1,1、参考书目 高级管理会计第三版 By Kaplan Introduction Issues in Management Accounting Chapter two 第二版 Edited by David Ashton 等三人 The Evolution of Management 2 AccountingBy Kaplan,专题一、管理会计的历史发展,2、研究目标,（1）理顺历史的发展线索 ，从十九世纪开始 （2）重点考察企业组织的变化与发展 （3）成本会计与成本管理构成了一条主线 （4）各个发展阶段有哪些主要的变化特征 3,3、

2、Key topics,（1）成本会计的起源 （2）标准成本会计的产生 （3）管理控制的产生与发展 （4）1925年后成本会计与管理控制的发展 （5）现代环境对管理会计提出的挑战 （6）管理会计的未来发展 4,4、成本会计的起源 （1850-1925）,（1）行业组织的变化（19世纪上半叶） 纺织行业生产的复杂性。纺织业如何计算产品成本，包括人工成本、原材料成本。 铁路运输业业务的分散性。要求计算各地区的经营业绩，管理大量的现金流量。 以上两大行业提出了成本计算与内部控制的问题 5,（2）1880年以后，生产的两大特点： 特点一，跨地区的生产经营（例如：商业网点遍布全国各地）如何按地区披露经营业

3、绩 特点二，生产规模进一步扩大（烟草行业、军事生产、粮食生产等）需要按生产步骤、生产品种计算产品成本，由此出现了成本计算单 6,成本要素的组成内容,在当时人们的注意力仅仅关注主要成本或直接成本(prime cost,直接材料、直接人工)，而忽略了间接制造费用（间接制造费全部作为期间费用），并且不考虑资本成本。由此可见，当时的产品成本是不完整的，期间费用占的比重非常低。 7,（3）投资的特点（缺乏预测控制）,当时投资的目的就是为了降低prime cost，以力争价格优势。 原因一：当时投资资金都是投资人 自身的投入，还没有对外 筹资意识. 原因二：当时生产单一，尚未系列 化，决策仅仅围绕扩大还

4、是维持原有生产规模. 8,5、标准成本会计的产生,科学管理的创始人泰勒为标准成本会计奠定了基础 （1）建立了直接材料与直接人工标准 （2）区分了Line 与 Staff 职能 （3）开始将间接制造费用纳入成本的范畴 （4）首次提出保本点的概念 （5）对于成本习性的数学分析 （6）成本会计与财务会计相分离 9,6、管理控制的产生与发展,时间：二十世纪初 创始公司：杜邦公司与通用公司首次提出 集中管理的信息控制系统，解决了两大难题：一是投资成本在各个分部如何进行分配；二是开辟了对外筹资的渠道 10,早期管理控制的特征,（1）分权管理模式 将企业划分成不同的部门 各部门有相对独立的决策权 最高管理层

5、关注于企业重大管理事项 （2）建立了业绩评价指标 ROI指标的功能：计量部门经理的业绩，协调上下投资战略， 11,建立了资产周转率与销售利润率指标（既反映部门的业绩，又反映对企业的业绩） （3）建立了弹性预算体系 （4）以标准成本为基础的定价模型 （5）以市场为基础的转让定价 12,7、 1925年后成本会计与管理控制的发展,1925年以前，MA归功于实务界，1925年以后，MA归功于理论界 （1）资本预算的兴起 * DCF使得未来投资效益更符合现实 * RI克服了ROI弊端 （2）转让定价模式的扩展 * 市价模式，成本模式，协商模式 13,（3）1960年以后，数量模型被大量地用于MA *

6、回归分析，线性与非线性规划，概率分 析，假设测试，决策理论 * 以上方法并没有成为MA主流，仅仅提 供了分析工具 14,（4）信息经济与代理理论 * 信息经济将MA看成是在不确定环境中 提供有助于决策的信息 * 代理理论，MA为代理契约提供依据 代理理论认为：企业是多方利益的代 理契约，会计信息是履约证明 15,（5) 交易成本 市场交易局限于信息的不公开，一方面是企业在缺乏充分信息条件下，进行交易，又为外界提供了更多的业务机会（钻 空子） 小结：1925年以来，MA在实务界发展缓 慢，而在研究领域却发展迅速，两 者差距日益明显 16,8、现代环境对管理会计提出的挑战,（1）对成本会计提出的挑

7、战 * 生产环境的变化： 过去 讲求规模经济，表现为大量生产， 品种单一 现在讲求多元化经营，品种多样，批 量大小不一 17,* 生产技术发生变化： 在外界环境的变化影响下，企业内部的 生产技术日趋复杂化，各种经营模型不断 出现。例如，EOQ、JIT、FMS、CAD、 CAM、MRP、ERP 18,（2）对管理控制提出的挑战,* 早期的分权管理与ROI只能适用于短期 从长期来看，管理层以扭曲的行为达到自身目的，表现为三种方式： a. 从会计惯例中找业绩 例如：利用配比原则创造利润； 利用会计方法变更创造业绩；19,b. 从财务中寻求业绩 例如：购受与兼并；债务重组；资产重组；表外筹资 c. 短

8、期行为 由于业绩计量的短期性，导致管理层的各种短期行为 例如：放弃长期投资；放弃无形资产投资 20,9、管理会计的未来发展,（1）九十年代管理会计研究成果 a. 管理控制系统，体现在以下五个方面 第一，对管理人员激励机制的研究 第二，对企业预算体系的研究 第三，对经营业绩计量的研究 第四，对转让定价的研究 第五，对责任会计的研究 21,b. 成本会计，其研究成果包括以下几个方 面,第一，对成本会计作出了五大预测 第二，成本会计对决策及激励机制有影响 作用 第三，运用实证研究方法在某些特殊行业 （如医院）得出了一些研究成果22,C. 成本管理的研究,第一，对质量控制的研究 第二，对适时制的研究

9、第三，对其它领域的研究 第四，对成本动因的研究 23,（2）对管理会计研究的未来展望,a. 面临的困惑 b. 管理会计所处的现实环境 c. 横向会计 d. 战略会计 e. 组织会计 f. 管理会计信息 g. 管理会计研究方法与创新 24,专题二：管理会计理论,一、什么是管理会计 二、管理会计的理论基础 三、管理会计应用研究 四、管理会计信息系统 25,一、什么是管理会计,1、多学科交叉的观点（贝尔考依） 2、时间坐标（余绪缨） 3、概念框架体系（李天民） 26,二、管理会计的理论基础,1、行为科学 Lewin. B=f ( P.E ) 人的行为受人与环境的影响 2、信息技术 对外部环境的冲击：

10、产品、市场、服务 对内部管理的变革：会计流程、经营的 理念 27,3、代理理论,两大利益集团的矛盾冲突，目标不一致，信息不对称，业绩评估难题 4、管理会计与财务会计 它们需要什么样的信息 5、管理会计内容 28,三、管理会计应用研究,1、研究思路：调查表、规范研究、案例 研究、实证研究、实地研 究 2、研究设计： （1）选题：现实性、理论性、创造性 （2）路径：样本选择、收集数据、分析 （3）表达方式：选择变量、解释变量、 结果评价 29,四、管理会计信息系统,1、背景： * 现代企业的特征表现为多重利益集团 的组合 * 企业的生存：表现为三种状态，一是不断发展壮大；二是维持现状或不断萎缩；三

11、是企业倒闭，究竟是什么因素在起作用？ 30,* 关键问题： 各方利益集团的需求是什么？ 什么样的控制机制才能符合以上需求？ 企业发展的目标是什么，什么是战略目 标？ 以上问题就是管理控制问题 会计信息系统在管理控制中起什么作用 31,* 信息系统的特征： 构成企业联系的桥梁 管理会计信息系统是这一系统的核心，因为货币是企业各部门交流的共同语言 如何成功运用管理会计信息系统是一种艺术 32,2、管理控制理论,* 定义：哈佛大学教授 Robert.Anthony 对管理控制的定义如下 The process by which management assure that resources are

12、 obtained and used effectively and efficiently in the accomplishment of the organizations objectives 33,Strategic planning Management control Operation control 34,上图说明,Strategic planning : 从长远角度制订企业发展目标，取得相对竞争优势 Operational control: 确保执行的顺利进行 Management control: 上下二大块的联结 35,3、管理控制的二大功能,功能一：Planning

13、and co-ordination 将企业目标进行分解，全球目标分成地区目标，抽象目标分解成具体目标，长期目标分解成短期目标 合理组织日常生产经营活动 功能二：Monitoring and feedback function 将实际执行结果进行定期观察，与目标核对，随时纠正偏差 管理控制的以上二大功能可看成是 coin 的两边 36,小结：MCS是一个大概念，会计控制只是其中之一，例如，市场份额，竞争地位，员工道德，研究与开发等 管理控制尽管不能直接与MA系统划等号，但是MA系统利用价值反映为其服务、激励与影响人的行为 37,4、管理控制研究的三大问题,* 业绩计量能否真实反映经营业绩，既反映

14、企业整体，又能反映企业某一部门 * 业绩标准如何制订，如何为各部门分别制订标准 * 如何进行有效的奖惩措施 38,（1）业绩指标的确定,单一指标的困惑： 难以兼顾多方面的目标要求 完成目标的途径也是多方面的 指标的计量难以用单一货币进行反映 小结：MCS主要功能就是寻求业绩指标 39,（2）业绩指标的量化标准,* 给出完成与否的界限 * 这一界限导致两大利益集团的矛盾冲突 经理人员关心的是现实可能性（包括下属） 投资人更关心期望值（包括上层管理人员） * MCS就是在这一冲突中完成预算目标的制订与控制执行 以上行为都是人为的，所以讨价还价在所难免 40,（3）业绩奖励（或激励措施）,* 用以完

15、成业绩标准的激励手段，而目的是为了鼓励经理人员完成业绩目标 * 可能的结果：激励措施发挥作用，促使经理完成目标，激励措施失效，完不成目标或虚报业绩 41,5、Contingent Approaches,引言： 以上三大问题因地、因时而异 灵活理论告诉我们，不存在一成不变的答案 MCS就是为了适应不同环境的特定要求 灵活理论对MCS的影响 42,（1）、灵活理论用于企业设计,基本原理：控制各部门活动的合理的组织 机构形式，相应的权力与责任 产生的问题：不同部门之间如何协调，超 出限定责任的范围如何应付 会计控制的工具：责任中心形成（有四种） 规范的企业组织：合理划分经济活动，并 授权管理人 43,（2）、灵活理论用于MA,原理：在特定环境下，寻求最佳控制系统 难点