《长期股权投资概述7》由会员分享，可在线阅读，更多相关《长期股权投资概述7（116页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第五章 长期股权投资,,本章结构,学习目标： 通过本章学习，重点掌握企业合并形成的长期股权投资的初始计量、长期股权投资的成本法和权益法;理解以非企业合并方式取得产期股权投资的初始计量;了解长期股权投资的概念与内容、成本法与权益法的转换。,第一节 长期股权投资的初始计量,控制 共同控制 重大影响 不具有控制、共同控制或重大影响，且 在活跃市场中没有报价、公允价值不能 可靠计量的投资 不具有控制、共同控制或重大影响，但 在活跃市场中有报价、公允价值能可靠 计量的权益性投资,长期股 权投资,交易性金融 资产或可供 出售金融资产,权益性投资,债权性投资：金融资产,注释： (1)前三类长期股权投资可以是
2、对上市公司的股票投资，也可能是对非上市公司的股权投资。但第四类即无重大影响的股权投资，只指非上市公司的股权投资，不包括对上市公司的股票投资(无重大影响的上市股票投资应划分为可供出售金融资产，若只为赚取差价则划分为交易性金融资产)。 (2)持股比例P，只是量的标准，必须同时考虑质的标准。 (3)长期股权投资的后续计量，控制和无重大影响等两种情形，应采用成本法核算;共同控制和重大影响等两种情形，则采用权益法核算。,一、长期股权投资及其初始计量原则 （一）长期股权投资的内容 长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资，其主要目的是为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上
3、相关联的企业。 企业持有的下列权益性投资，在初始计量时应当划分为长期股权投资：,1.具有控制的权益性投资 企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司的投资，应当划分为长期股权投资。 控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。控制包括以下两种情形：,（1）投资企业拥有被投资单位半数以上的表决权资本。这种情形具体又包括：投资企业直接拥有被投资单位半数以上的表决权资本；投资企业间接拥有被投资单位半数以上的表决权资本；投资企业直接和间接合计拥有被投资单位半数以上的表决权资本。,P企业,A企业,80%,P企业,A企业,80%,60%,B企业,（2）
4、投资企业虽未拥有被投资单位半数以上的表决权资本，但通过其他方式对被投资单位具有实质控制权。这种情形具体又包括：通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位半数以上有表决权资本的控制权；根据章程或协议，投资企业有权决定被投资单位的财务和经营政策；投资企业有权任免被投资单位董事会或类似权力机构的多数成员；投资企业在被投资单位董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。 投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司。,2.具有共同控制的权益性投资 企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业的投资，应当划分为长期股权投资。 共同控制，是指按合同约定对
5、某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。例如，由两个以上企业共同投资设立一个实体，投资各方持股比例相同，任何一方均不能单独控制该实体的重要财务和经营决策，而须由投资各方共同决定。 投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。,确定基础为：(1)任何一个合营方均不能单独控制;(2)基本经营活动的决策需要各合营方一致同意;(3)任命一个合营方对日常活动进行管理，必须在各合营方已经一致同意的范围内。 共同控制：章程规定，全票通过，一票否决，与持股比例无关。,3.具有重大影响的权益性投资 企业持有的能够对被投资单
6、位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业的投资，应当划分为长期股权投资。 重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。 投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。,在通常情况下，投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%或以上表决权资本，但未形成控制或共同控制的，可以认为对被投资单位具有重大影响，除非有确凿的证据表明投资企业不能参与被投资单位的生产经营决策，不能对被投资单位形成重大影响。 确定基础：在被投资单位权力机构或经营管理机构中派有代表；参与被投资单位的政策制定过程，包括股利分配政策等的制定；
7、与被投资单位之间发生重要交易；向被投资单位派出管理人员；向被投资单位提供关键技术资料。 注意：考虑潜在表决权的影响。,4.公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资 企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，应当划分为长期股权投资。,（二）长期股权投资初始计量的原则 （1）企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成本入账。 合并、非合并 （2）企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的价款或其对价中包含已宣告但尚未领取的现金股利或利润，则该现金股利或利润在性质上属于暂付应收款项，应作为应收项目单独入账，不构成长期股权投资的初始投资
8、成本。,二、企业合并形成的长期股权投资 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 企业合并通常包括吸收合并、新设合并和控股合并三种形式。,如何理解？,因此，吸收合并和新设合并均不形成投资关系，只有控股合并形成投资关系。故企业合并形成的长期股权投资，是指控股合并所形成的投资企业（即合并后的母公司）对被投资单位（即合并后的子公司）的股权投资。,先明确几个概念： 1、合并方为合并所支付的代价，称为合并对价。 2、支付合并对价的方式有三种：支付资产(现金资产+非现金资产)、承担负债和发行股票。 3、直接合并费用，是指为进行合并所发生的各项直接费用，如为进行合并支付的
9、审计费用、资产评估费用以及有关的法律咨询费用等增量费用。,（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。即兄弟企业之间合并，在同一母公司控制下的合并，不公允，不是交易，只是集团内部的一个事项，应采用账面价值计量。 同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。,1合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日，按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额作
10、为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价），资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益。,借：长期股权投资成本 应收股利 贷：银行存款（等） 库存商品（等） 资本公积资本溢价（或股本溢价）,被合并方账面所有者权益持股比例,已宣告但尚未领取的现金股利,转销合并对价账面价值,差额=被合并方账面所有者权益持股比例+应收股利-合并对价账面价值；若为借方差额，依次冲减“资本公积资本溢价（或股本溢价）”、“盈余公积”、“利润分配未分配利润”。,合并方为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手
11、续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额； 为进行企业合并发生的各项直接相关费用，如为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益。,例5-1华联公司为方兴公司和A公司的母公司。2013年1月1日，华联公司将其持有A公司60%的股权转让给方兴公司，双方协商确定的价格为8 000 000元，以货币资金支付；此外，方兴公司还以货币资金支付审计、评估费10 000元。合并日，A公司所有者权益的账面价值为12 000 000元；方兴公司资本公积余额为2 000 000元。 本例中，方兴公司初始投资成本=12 000 00060%=7 200 000（
12、元）,（1）确认初始投资成本 借：长期股权投资成本 7 200 000 资本公积 800 000 贷：银行存款 8 000 000 （2）支付直接合并费用 借：管理费用 10 000 贷：银行存款 10 000,【例5-2】方兴公司和A公司同为华联公司所控制的两个子公司。2013年2月20日，方兴公司和A公司达成合并协议，约定方兴公司以固定资产、无形资产和银行存款作为合并对价，取得A公司80%的股权。方兴公司投出固定资产的账面原价为18 000 000元，已计提折旧4 000 000元，已计提固定资产减值准备2 000 000元；付出无形资产的账面原价为10 000 000元，已摊销金额为2
13、000 000元，未计提无形资产减值准备；付出银行存款25 000 000元。,2013年3月1日，方兴公司实际取得对A公司的控制权。当日，A公司所有者权益总额账面价值为50 000 000元；方兴公司“资本公积股本溢价”科目余额4 500 000元。在方兴公司和A公司的合并中，方兴公司以银行存款支付审计费用、评估费用、法律服务费用等共计650 000元。（不考虑相关税费）,（1）转销参与合并的固定资产账面价值 借：固定资产清理 12 000 000 固定资产减值准备 2 000 000 累计折旧 4 000 000 贷：固定资产 18 000 000,（2）确认长期股权投资 初始投资成本=5
14、0 000 00080%=40 000 000（元） 借：长期股权投资A公司（成本） 40 000 000 累计摊销 2 000 000 资本公积股本溢价 4 500 000 盈余公积 500 000 贷：无形资产 10 000 000 固定资产清理 12 000 000 银行存款 25 000 00,（3）支付直接合并费用 借：管理费用 650 000 贷：银行存款 650 000,2.合并方以发行权益性证券作为合并对价 合并方以发行股票等权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按照发行权益性证券的面值总额作为股本。长期
15、股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。,借：长期股权投资成本 应收股利 贷：股本 资本公积资本溢价（或股本溢价）,被合并方账面所有者权益持股比例,已宣告但尚未领取的现金股利,转销合并对价账面价值,差额=被合并方账面所有者权益持股比例+应收股利-合并对价账面价值；若为借方差额，依次冲减“资本公积资本溢价（或股本溢价）”、“盈余公积”、“利润分配未分配利润”。,发行权益性证券过程中支付的手续费、佣金等费用，借记“资本公积资本溢价（或股本溢价）“科目，贷记“银行存款”等科目，溢价发行收入不足冲减的，应依次借
16、记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目。,【例5-3】方兴公司和A公司同为华联公司所控制的两个子公司。根据方兴公司和A公司达成的合并协议。2013年4月1日，方兴公司以增发的权益性证券作为合并对价，取得A公司90%的股权。方兴公司增发每股面值1元的普通股股票，共增发25 000 000股，支付手续费及佣金等发行费用800 000元。2013年4月1日，方兴公司实际取得对A公司的控制权，当日A公司所有者权益总额为50 000 000元。其账务处理如下：,初始投资成本=50 000 00090%=45 000 000（元） 借：长期股权投资方兴公司（成本）45 000 000 贷：股本 25 000 000 资本公积股本溢价
