长期股权投资3

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1、中级财务会计,江西财经大学会计学院 zhang chunhua,第五章 长期股权投资 【本章教学重点】 一.长期股权投资的确认 二.长期股权投资的计量 三.成本法，权益法的会计处理,第一节 长期股权投资的确认 一.定义 是指企业取得的准备持有1年以上（不含 1年）的各种权益性投资。 二.主要特点 1.准备长期持有。 2.表现为股票投资或其他股权投资。 3.投资风险较大。 4.主要目的在于影响或控制被投资单位。 5.实际持有期限不确定。,三.分类： 1.控制型 2.共同控制型 3.重大影响型 注：第1类采用成本法核算 第2,3两类采用权益法核算 第二节 长期股权投资的计量 一.长期股权投资取得的

2、核算： 175-178 （1）同一控制下企业合并 179：企业合并形成的长期股权投资的计量,A.按合并日取得的被投资企业所有者权益账 面价值“份额”作为初始投资成本，计入 “长股投”账户借方。 B.合并支付对价与初始成本的差额，调整资 本公积。 C.若合并日资本公积不足冲减，依次冲减盈 余公积和未分配利润。 注：同一控制，是指合并日参与合并的双 方均受到共同一方或多方的控制且这种控 制是非暂时性的。,【例1】A公司出资1500万元购买B公司60% 股权，准备长期持有。合并日A、B公司均 受甲公司控制。合并日B公司所有者权益账 面价值共2000万元。 初始投资成本=200060%=1200 冲减

3、资本公积=1500-1200=300 借：长股投-投资成本 1200 资本公积 300 贷：银行存款 1500,若上例合并日A公司有资本公积100万元， 盈余公积80万元，未分配利润50万元。 会计分录如下： 借：长股投-投资成本 1200 资本公积 100 盈余公积 80 利润分配-未分配利润 120 贷：银行存款 1500 若上例合并日B公司所有者权益为3000万元 借：长股投-投资成本 1800 贷：银行存款 1500 资本公积 300,【例2】某公司将一项账面原价200万元，已 累计摊销40万元，计提减值准备10万元的专 利权投入乙公司，同时投出货币资金300万 元，取得乙公司70%股

4、权。合并日乙公司所有 者权益账面价值共700万元，属于同一控制合 并，转让无形资产的营业税8万元。 初始投资成本=70070%=490 合并成本=（200-40-10）+300+8=458 调整资本公积=490-458=32,借：长股投-投资成本490 累计摊销 40 无形资产减值准备 10 贷：无形资产 200 银行存款 300 应交税费-应交营业税 8 资本公积 32,（2）非同一控制下企业合并 按购买方发生的合并成本作为长期股权投 资的初始成本计入“长股投”账户借方。 合并成本按下列方式确定：见教材P180 注：购买支付价款中包含的现金股利，不计 入合并成本，计入“应收股利”借方。,【例

5、3】A公司支付买价300万元及相关税 费10万元购买B公司80%股权并准备长期持 有，买价中包含现金股利8万元，合并属于 非同一控制。 初始投资成本=300+10-8=302 借：长股投-投资成本 302 应收股利 8 贷：银行存款 310,【例4】甲公司将一批商品作价对外投资， 取得丙公司60%股权并意图长期持有。商品 成本400万元，公允价值500万元，增值税 率17%。另支付商品运杂费10万元，属于非 同一控制。 初始投资成本=500（1+17%）+10=595 借：长股投-投资成本 595 贷：主营业务收入 500 应交税费-增（销）85 银行存款 10 同期： 借：主营业务成本 40

6、0 贷：库存商品 400,第三节 成本法 一.含义 取得投资按初始投资成本计量，持有投资 期间一般不调整投资账面价值的核算方法。 二.适用范围 P181 控制型 50%以下,三.会计处理 1.取得或追加投资 按初始投资成本计入“长股投”账户借方。 2.股票股利的处理 持有投资期间取得的股票股利，只需进 行备查登记，不必另作会计处理。 3.现金股利的处理 （1）若取得投资时已计入“应收股利”借 方，实际收到时 借：银行存款 贷：应收股利,（2）取得投资后宣告发放现金股利，全部确 认为投资收益 股利宣告日 借：应收股利 贷：投资收益 实际收到时 借：银行存款 等科目 贷：应收股利,4.期末减值的处

7、理 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 注：计提的减值准备不能转回。 5.出售投资 借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 投资收益 （或借）,【例1】A公司08年3月10日用存款购买乙公司 普通股20万股，准备长期持有。购买后拥有 乙公司5%股权（无重大影响）。买价8.3元/ 股，相关税费2万元。乙公司08年2月20日已 宣告现金股利0.3元/股，该现金股利3月20日 支付，采用成本法核算。 初始投资成本=20（8.3-0.3）+2=162 万元 08.3.10 借：长股投 162 应收股利 6 贷：银行存款 168,08.3.20 借：银行存款 6 贷：应收股利 6

8、承【例1】，08年乙公司实现净利润5000万 元，09年3月8日宣告现金股利0.4元/股，同 时宣告股票股利0.2股/股，资本公积转增股 本0.3股/股。4月20日支付。 09.3.8 借：应收股利 8 贷：投资收益 8,09.4.20 借：银行存款 8 贷：应收股利 8 09.4.20 A公司备查登记如下： 由于收到乙公司股票股利及资本公积转增 股本，股票数量增加到30万股。重新计算每 股单位投资成本为：16230=5.4元/股。,承上例，09年12月31日，由于乙公司违 规经营导致该公司股票价格大幅下跌，市 价为3.1元/股。 投资账面价值=162万元 预计可回收金额=303.1=93万元

9、 减值额=162-93=69万元 借：资产减值损失 69 贷：长期股权投资减值准备 69,2010年2月5日，A公司出售全部乙公司股 票，售价3.5元/股，相关税费0.8万元。 出售净收入=303.5-0.8=104.2万元 借：银行存款 104.2 长期股权投资减值准备 69 贷：长期股权投资 162 投资收益 11.2,第四节 权益法 一.含义 教材P185 二.适用范围 （1）对联营企业投资。 （2）对合营企业投资。 三.会计处理 1.取得或追加投资 （1）若初始投资成本大于投资时享有的被投资 单位所有者权益公允价值“份额”，不调整初 始投资成本。 借：长股投-投资成本 贷：银行存款 等

10、科目,注：采用权益法，“长股投”必须写出明细 科目。包括“投资成本”，“损益调整” 及“其他权益变动”三个明细科目。 （2）若初始投资成本小于“份额”，需调整初始投资成本，并将两者的差额计入“营业外收入”。 借：长股投-投资成本 贷：银行存款 等科目 营业外收入,2.取得投资后，调整投资账面价值 （1）被投资单位取得净利润，调增“长股投” 调整额=净利润持股比例 借：长股投-损益调整 贷：投资收益 （2）被投资单位宣告现金股利，调减“长股投” 借：应收股利 贷：长股投-损益调整 （3）被投资单位发生净亏损，调减“长股投” 借：投资收益 贷：长股投-损益调整,必须注意以下五点： 第一，因亏损调减

11、“长股投”账面价值， 以其总账余额调整至零为限。 第二，调整至零后，若投资企业对被投资 单位存在长期债权（如长期应收 款），还应当冲减长期债权。 第三，若对被投资单位承担额外责任，相 应的责任应当计入“预计负债”。,第四，冲减至零后，投资企业对尚未冲销 的亏损应当备查登记。 第五，以后被投资单位实现净利润，应先 冲减原确认的预计负债，再恢复已冲 减的长期债权，然后弥补尚未冲销的 亏损，最后恢复投资账面价值。 冲减长期债权,确认额外责任及调整投资 账面价值时的会计分录如下：,借：投资收益 贷：长期应收款 预计负债 长股投-损益调整 注：若以后期间恢复作上述相反会计分录 （4）被投资单位除净损益以

12、外的其他所有者 权益变动，调整时计入资本公积 借：长股投-其他权益变动 贷：资本公积,或作上述相反分录。 （5)被投资单位会计差错导致所有者权益变动 借：长股投-损益调整 贷：以前年度损益调整 或作上述相反分录。 3.出售投资 按取得的净收入计入“银行存款”等科 目，结平“长股投”所有明细科目及“长期 股权投资减值准备”科目，差额计入“投资 收益”借方或贷方 。,借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长股投-投资成本 -损益调整 （或借） -其他权益变动 （或借） 投资收益 （或借） 四.权益法核算举例（重点）,【例】甲公司2007年1月3日购买乙公司30% 股权，共支付1000万元，准备长

13、期持有。购 买日乙公司所有者权益账面价值及公允价值 均为4000万元，采用权益法核算。 投资后乙公司有关资料如下： （1）2009年6月30日乙公司因可供出售金 融资产公允价值变动增加资本公积200万元。 （2）甲公司2009年末应收乙公司长期应收 款为200万元。,（3）如果乙公司破产，甲公司对乙公司部 分债务承担责任，预计承担债务500万元。 （4）投资后乙公司各年度经营及利润分配情况如下： （单位：万元） 年度 2007 2008 2009 2010 净利润 500 -300 -8000 5000 现金股利 400 100 / / 宣告日 08.3.1 09.4.2 / / 支付日 08

14、.4.5 09.5.9 / / 注：各年度乙公司利润（亏损）不存在调整事项。,上例会计分录如下（单位：万元）： 07.1.3 借：长股投-投资成本 1200 贷：银行存款 1000 营业外收入 200 07.12.31 借：长股投-损益调整 150 贷：投资收益 150,08.3.1 借：应收股利 120 贷：长股投-损益调整 120 08.4.5 借：银行存款 120 贷：应收股利 120 08.12.31 借：投资收益 90 贷：长股投-损益调整 90,09.4.2 借：应收股利 30 贷：长股投-损益调整 30 09.5.9 借：银行存款 30 贷：应收股利 30 09.6.30 借：长

15、股投-其他权益变动 60 贷：资本公积 60,09.12.31 长期股权投资账面价值 =1200+150-120-90-30+60=1170 承担亏损额=-800030%=-2400 长期应收款=200 承担额外责任=500 借：投资收益 1870 贷：长股投-损益调整 1170 长期应收款 200 预计负债 500,备查登记如下： 尚未冲销的亏损为：2400-1870=530 2010.12.31 应享有利润=500030%=1500 冲减预计负债500万元 恢复长期应收款200万元 弥补未冲销亏损530万元 恢复投资账面价值=1500-200-530-500=270 借：预计负债500 长

16、期应收款 200 长股投-损益调整 270 贷：投资收益 970,承上例，若2011年2月10日甲公司出售乙 公司30%股权，取得出售净收入800万元。 “长股投”各明细科目余额计算如下： 投资成本=1200（借） 损益调整=150-120-90-30-1170+270=-990（贷） 其他权益变动=60（借） 借：银行存款 800 长股投 -损益调整 990 贷：长股投-投资成本 1200 -其他权益变动 60 投资收益 530,第五节 权益法与成本法的转换（了解） 一.权益法转为成本法 ：P160-161 1.转换原因 （1）减少投资等原因造成的对被投资单位不 再具有共同控制或重大影响的。 （2）追加投资形成控制的。 2.会计处理 （1）以权