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1、,5 长期股权投资,INVESTMENTS,Chapter 3,本节内容,长期股权投的初始计量 长期股权投资的后续计量 成本法 长期股权投资的后续计量 权益法,通过本节的学习，掌握长期股权投资核算的范围； 掌握各种情况下形成的长期股权投资的初始计量、成本 法与权益法的后续计量以及长期股权投资的减值的核算。,学习目的与要求,导入： 投资的概念,这里所说的投资是指企业利用其资金对企业外部的投资行为。 区别于企业进行固定资产购置等内部投资行为。,导入：投资的组成内容,投 资,交 易 性 金融资产,贷款及应收 款 项,可供出售 金融资产,长 期 股 权 投 资,企业为了近期内出售而持有的股票等,银行存
2、款、各种应收款项和购入的贷款等,初始确认时即被指定为可供出售的国债等,企业准备长期持有的对其他企业的权益性投资,B,D,A,持有至到期 投 资,到期日和回收金额都固定的国债等,E,C,第一节 长期股权投资的初始计量,长期股权投资,对子公司 的投资,对合营企 业的投资,对联营企 业的投资,其他权 益性投资,企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资,企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资,企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资,企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。,注意1：企业对被投资
3、单位不具有控制、共同控制或重大影 响、在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量 的权益性投资，应按企业会计准则金融工具确 认和计量准则相关规定进行会计核算。,注意2：对子公司、合营企业和联营企业的投资，无论是 否有公允价值，均应按长期股权投资核算。,【答案】D,长期股权投资初始计量：,一、企业合并形成的长期股权投资,同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并,参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。,参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制,（一）同一控制下企业合并的长期股权投资核算,同一控制下的企业合并，合并方以支付现金
4、、 转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价 的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权 益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投 资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的 现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面 价值之间的差额，应当调整资本公积(资本溢 价或股本溢价)；资本公积(资本溢价或股本溢 价)不足冲减的，调整留存收益。,会计分录： 借：长期股权投资 应收股利 贷：资产 负债 借或贷：资本公积 股本溢价,差额在借方？,无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。,账户设置,【解
5、析】: 同一控制下长期股权投资的入账价值 6000804800（万元） 应确认的资本公积 4800-（10003200）600（万元）,【答案】: C,例题3,2007年3月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控 制下的企业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股1000万股 （每股面值1元，市价为2.1元），作为对价取得乙企业60%股 权。合并日，乙企业的净资产账面价值为3200万元，公允价值 为3500万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相 同。不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资的初始投 资成本为（ ）万元。（2008年考题） A1 920 B2100 C3 200 D
6、3 500,【答案】A 【解析】甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成 本=3200601920（万元）,合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。发行权益性证券的发行费用应冲减资本公积。,例题4,甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有 的A公司80股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通 股，每股面值为1元，每股
7、公允价值为5元；支付承销商佣金50 万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9000万元，公 允价值为12000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相 同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为( )。 A5 150万元 B5 200万元 C7 550万元 D7 600万元,【答案】A 【解析】甲公司取得该股权时应确认的资本公积=900080%-20001-50=5150（万元）。,表5-1 209年6月30日 单位：元,S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日A公司在其账簿及个别财务报表中应确认对S公司的长期股权投资，其成本为合并日享有S公司账面所有者权益的份额。 账务处理为： 借：长
8、期股权投资S公司 40020000 贷：股本 10000000 资本公积股本溢价 30020000,非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区别下列情况确定合并成本,并将其作为长期股权投资的初始投资成本。 1一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。 2通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。 3购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本。,（二）非同一控制下企业合并长期股权投资核算,【例题6】A公司于2008年3月以3000万元取得B公司30%的
9、股权，并对所取得的投资采用权益法核算，于2008年确认对B公司的投资收益100万元。2009年4月，A公司又投资3750万元取得B公司另外30%的股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润。A公司按净利润的10%提取盈余公积。A公司未对该项长期股权投资计提任何减值准备。2009年4月，再次投资之后，A公司对B公司长期股权投资的账面价值为（ ）万元。 A.3000 B.3750 C.6750 D.6850,【答案】C,该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。,账户
10、设置,长期股权投资 成 本 初始投资成本 处置时的 支付的现金等 成本等 (合并对价) 占被投资方权 益数额与合并 对价的差额,投出的为原材料等存货,营业外支出 ,投资收益 ,投出的为另一项长期投资,所占权益高于对价,投出的为设备等固定资产,所占权益低于对价,所占权益高于对价,投出的为另一项长期投资,所占权益低于对价,账务处理： 借：长期股权投资 应收股利 贷：银行存款（直接费用） 主营业务收入/其他业务收入/投资收益等,无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形 成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但 尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。,非同一控制下的
11、企业合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分不同资产进行会计处理： （1）投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。 （2）投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其成本结转主营业务成本或其他业务成本。 （3）投出资产为可供出售金融资产等投资的，其差额计入投资收益。可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的“资本公积其他资本公积”应一并转入投资收益。,例题7,甲公司2010年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲 公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承 担A公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权，2
12、010年 7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，甲 公司取得70的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元， 增值税85万元，账面成本400万元，承担归还短期贷款义务 200万元。编制甲公司的账务处理 。,【答案】： 借：长期股权投资 785 贷：短期借款 200 主营业务收入 500 应交税费应交增值税（销项税额） 85 借：主营业务成本 400 贷：库存商品 400 注：合并成本=500+85+200=785（万元）,二、除企业合并外其他方式取得的长期股权投资,除企业合并形成的长期股权投资以外，以其他方式取得的长期股权投资，分别下列情况： （一）以支付现金取得的长期股权
13、投资 （二）以发行权益性证券取得的长期股权投资 （三）投资者投入的长期股权投资 （四）通过非货币性资产交换、债务重组取得的长期股权投资,其初始投资成本应当分别参照 “非货币性资产交换”和“债务重组”有关规定确定。,（一）以支付现金取得的长期股权投资 按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。 借：长期股权投资 应收股利 贷：银行存款,【答案】： 借：长期股权投资 7540 应收股利 500 贷：银行存款 8040,例题8,2
14、010年4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外 1000万股股票作为长期股权投资，每股8元（含已宣告但尚 未发放的现金股利0.5元），实际支付价款8000万元，另支 付相关税费40万元。编制甲公司的会计处理 。,（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资 按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。 借：长期股权投资 应收股利 贷：股本 资本公积股本溢价,【答案】： 借：长期股权投资 3000 贷：股本 1000 资本公积股本溢价 2000 借：资本公积股本溢价 9 贷：
15、银行存款 9,例题9,2010年7月1日，甲公司发行股票1000万股作为对价向A 公司投资，每股面值为1元，实际发行价为每股3元，另支付 相关费用9万元。不考虑相关税费。甲公司的会计处理如下：,（三）投资者投入的长期股权投资 按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。,例题10,2010年8月1日，A公司接受B公司投资，B公司将持有的 对C公司的长期股权投资投入到A公司。B公司持有的对C公 司的长期股权投资的账面余额为800万元，未计提减值准备。 A公司和B公司投资合同约定的价值为1000万元，A公司的注 册资本为5000万元，B公司投资持股比例为20%。编制A 公司 的会计处理。,【答案】： 借：长期股权投资 1000 贷：实收资本 1000,第二节 长期股权投资的后续计量,一、成本法及权益法核算的范围,成本法,权益法,控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，
