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1、第四节 长期债权投资,一、长期债权投资的取得 二、长期债权投资账面价值的调整 三、长期债权投资的期末计价 四、长期债权投资的处置,账户设置,1501持有至到期投资 1502持有至到期投资减值准备 1501持有至到期投资 持有至到期投资核算企业持有至到期投资的摊余成本。 持有至到期投资可按持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。 本科目期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余成本。,1502 持有至到期投资减值准备 一、本科目核算企业持有至到期投资的减值准备。 二、本科目可按持有至到期投资类别和品种进行明细核算。 三、资产负债表日，持有至到期投资发生
2、减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。,已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。 四、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的持有至到期投资减值准备。,持有至到期投资,一、概述 1、含义 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 持有至到期投资，也就是准备持有到期的长期债券投资。,概述,2、债券的分类 （1）按发行者划分 债券按发行者划分，可分为国家债券、金融债券和公司债券三类。 （2）按付息方式划分 债券
3、按付息方式划分，可分为一次付息债券和分期付息债券两类。 3、特点 持有至到期投资采用摊余成本进行后续计量。,二、持有至到期投资的核算原则,持有至到期投资，采用摊余成本进行后续计量。 （一）核算科目 持有至到期投资成本 利息调整 应计利息,面值,溢折价,未到期利息,（二）账务处理环节,持有至到期投资的会计处理环节主要有三个： 1、取得投资时 2、期末：（1）计息；（2）减值 3、处置时 （1）到期收回；（2）出售；（3）重分类。,（一）实际支付的价款中包含的利息,企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，
4、按实际支付的金额，贷记“银行存款” 等科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。,1、取得时,借：持有至到期投资成本 应收利息 持有至到期投资应计利息 持有至到期投资利息调整 贷：银行存款,面值,已到期但尚未领取的利息,发行日购买日的利息,差额（含交易费用）（此处假设在借方）,税金、手续费等相关费用,企业在购买债券时所支付的税金、手续费等相关费用通过“持有至到期投资利息调整”核算，在购买日至到期日之间分期进行摊销。,例4-27：J公司2000年08月01日用10.7万元购入新业公司2000年01月01日发行的3年期债券100张，面值1000元，票面利率12%，每半年付息一次。 借：持有至到
5、期投资新业公司（成本） 10 持有至到期投资新业公司（应计利息)0.1 应收利息 0.6 贷：银行存款 10.7,例4-27：J公司2000年08月01日用10.8万元购入新业公司2000年01月01日发行的3年期债券100张，面值1000元，票面利率12%，每半年付息一次。 借：持有至到期投资新业公司（成本） 10 持有至到期投资新业公司（应计利息)0.1 持有至到期投资-新业公司（利息调整） 0.1 应收利息 0.6 贷：银行存款 10.8,例4-27：J公司2000年08月01日用10.6万元购入新业公司2000年01月01日发行的3年期债券100张，面值1000元，票面利率12%，每半
6、年付息一次。 借：持有至到期投资新业公司（成本） 10 持有至到期投资新业公司（应计利息)0.1 应收利息 0.6 贷：持有至到期投资-新业公司（利息调整） 0.1 银行存款 10.6,例4-28： J公司2000年08月01日用10.7万元购入新业公司2000年01月01日发行的3年期债券100张，面值1000元，票面利率12%，债券为到期一次性还本付息的债券。 借：持有至到期投资新业公司（成本） 100 000 持有至到期投资新业公司（应计利息）7 000 贷：银行存款 107 000,例4-28： J公司2000年08月01日用10.8万元购入新业公司2000年01月01日发行的3年期债
7、券100张，面值1000元，票面利率12%，债券为到期一次性还本付息的债券。 借：持有至到期投资新业公司（成本） 100 000 持有至到期投资新业公司（应计利息） 7 000 持有至到期投资新业公司(利息调整）1 000 贷：银行存款 108 000,例4-28： J公司2000年08月01日用10.6万元购入新业公司2000年01月01日发行的3年期债券100张，面值1000元，票面利率12%，债券为到期一次性还本付息的债券。 借：持有至到期投资新业公司（成本） 100 000 持有至到期投资新业公司（应计利息） 7 000 贷：持有至到期投资新业公司(利息调整） 1 000 银行存款 1
8、06 000,资产负债表日,资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。,资产负债表日,资产负债表日,持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目（应计利息），按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。,2、期末计息、计提减值,（1）期末计息 借：应收利息 持有至到期投资应计利息
9、 贷：投资收益 持有至到期投资利息调整,票面利息，分期付息,票面利息，一次付息,实际利息,差额（此处假设在贷方）,2、期末计息、计提减值,（2）期末减值 减值金额账面价值未来现金流量现值 发生减值 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 减值恢复 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失,出售持有至到期投资,出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款” 等科目，按其账面余额，贷记本科目（成本、利息调整、应计利息），按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。,3、处置,（1）到期收回 借：银行存款 贷：持有至到期投资成本 应计利息 （2）
10、出售 借：银行存款 贷：持有至到期投资成本 持有至到期投资应计利息 持有至到期投资利息调整 投资收益,一次付息,此处假设借方余额,此处假设为处置收益,将持有至到期投资重分类为 可供出售金融资产,将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记本科目（成本、利息调整、应计利息），按其差额，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。,（3）重分类,借：可供出售金融资产 贷：持有至到期投资成本 持有至到期投资应计利息 持有至到期投资利息调整 资本公积其他资本公积,公允价值账面价值（假设为正）,
11、三、持有至到期投资的账务处理,（一）基本处理 （二） 利息调整（即溢折价） （三）一次付息债券的会计处理 （四）分期付息债券的会计处理,（一）基本处理,2008年1月1日，甲公司支付1000元购买了一张乙公司当天发行的两年期债券，面值1000元，票面利率12，到期一次还本付息。甲公司准备持有该债券直至到期收回本息，故将其划分为持有至到期投资。甲公司按年计提债券利息。不考虑其他因素。,（1） 2008年1月1日取得投资时 借：持有至到期投资成本 1000 贷：银行存款 1000 （2） 2008年12月31日计提利息 利息100012120 借：持有至到期投资应计利息 120 贷：投资收益 12
12、0,（3） 2009年12月31日的会计处理 计提利息 借：持有至到期投资应计利息 120 贷：投资收益 120 收回本息 借：银行存款 1240 贷：持有至到期投资成本 1000 持有至到期投资应计利息 240,（二）利息调整（即溢折价）,溢价: 2008年1月1日，甲公司支付104元购买了一张乙公司发行一年期债券，面值100元，票面利率10。当时市场利率（如银行贷款利率）为6。,2008年12月31日债券到期，乙公司需支付利息10元，而如果乙公司从银行贷款，只需要支付利息6元，显然，乙公司若按100元出售债券，就亏了，那么，它会考虑按高于100元的价格出售，比如按104元出售，因为：110
13、104（16%）1041046 1046.24110.24。,溢价,那么，甲公司支付高于面值4元的价格购买债券，即支付溢价投资成本4元。 年底，甲公司可以获得利息10元，超过正常收益4（106）元。即： 可见，甲公司支付的溢价，其实是未来超额所得的提前支付；未来利息所得中，有一部分是溢价投资成本的收回（4元），另一部分是投资收益（6元） 。,溢价,110104（16%） 若实际利率（市场利率、内含报酬率）未知，则： 110104（1R） R110/10410.05769 6%,溢价,4106100010% 1046%(近似) 溢价票面利息实际利息面值票面利率期初本金实际利率 票面利息面值票面利
14、率 实际利息期初本金实际利率,折价,在前面例子中，如果票面利率6，市场利率为10 ，则投资于债券会少获得利息，因此投资者愿意支付的价格将低于面值，比如96元，即：10696（110）。 那么，甲公司则按低于面值4元的价格购买债券，即获得折价利得4元。 年底，甲公司可以获得利息6元，低于正常收益（ 10元）4元。 可见，甲公司获得的折价利得，其实是提前获得的未来投资收益；未来应将利息所得，加上折价利得，一起构成投资收益。,溢折价,债券的溢折价是由于债券的票面利率与市场利率不同而引起的。票面利率也称为名义利率，市场利率也称为实际利率。 若票面利率高于市场利率，投资者未来可以获得更多的利息，因此，购
15、买时应支付额外的代价，即为溢价； 若票面利率低于市场利率，投资者未来将获得更少的利息，因此，购买时支付的代价应低于名义成本，即为折价。,溢价,2008年1月1日，甲公司支付1100元购买了一批乙公司当天发行的两年期债券，面值1000元，票面利率8，到期一次还本付息。甲公司将其划分为持有至到期投资。甲公司持有该债券直至到期收回本息，按年计提债券利息。不考虑其他因素。,（1） 2008年1月1日取得投资时 溢价11001000100 借：持有至到期投资成本 1000 持有至到期投资利息调整 100 贷：银行存款 1100,首先计算实际利率： 终值1000100082 1160 11001160/（1R）2 R2.69,（2） 2008年12月31日计提利息 2008年实际利息
