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1、2019/8/4,第八章,1,第八章 销售与收款循环审计,第一节 销售与收款循环概述 第二节 销售与收款循环的内部控制及其测试 第三节 销售与收款循环实质性测试运用 第四节 其他相关账户审计,2019/8/4,第八章,2,一、教学目的 通过对本章学习，要求理解循环审计方法和分期审计方法，了解企业销售与收款循环所涉及的主要财务报表项目。熟悉销售与收款循环中涉及的主要业务活动及其对应的凭证和账户、销售业务内部控制要求、营业收入和应收账款审计的目标。 掌握销售与收款循环内部控制测试方法和对交易、账户余额实施的实质性程序；掌握主营业务收入、应收账款、应收票据、长期应收款、预收账寺和应交税费等项目的审计
2、程序,2019/8/4,第八章,3,第一，理解各业务循环的内部控制及其控制测试。 第二，掌握各业务循环主要交易和账户余额的重要实质性程序。（实现主要目标和注册会计师执行的重要审计程序） 第三，相关会计知识。,2019/8/4,第八章,4,重点应关注： 1.销售收款的内部控制及其测试； 2.营业收入的实质性程序； 3.应收账款和坏账准备的审计； 4.营业收入、应收账款的相关会计知识。,2019/8/4,第八章,5,2019/8/4,第八章,6,第一节 销售与收款循环的概述,循环的特性用两个方面表示： 第一、销售与收款循环的主要活动 第二、销售与收款循环中主要凭证和会计记录,2019/8/4,第八
3、章,7,销售业务如下：,2019/8/4,第八章,8,第二节 销售与收款循环的 内部控制及其测试,第一、销售业务与内部控制要求 第二、销售与收款循环内部控制测试,2019/8/4,第八章,9,一、销售业务与内部控制要求 销售交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表,2019/8/4,第八章,10,一、销售业务与内部控制要求 销售交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表,2019/8/4,第八章,11,一、销售业务与内部控制要求 销售交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表,2019/8/4,第八章,12,二、销售与收款循环内部控制测试 （一）以内部控制目标为起点的控制测试 （二）以风险为起点的
4、控制测试,2019/8/4,第八章,13,第三节 销售与收款循环实质性程序,一、销售与收款循环的实质性程序 （一）营业收入的实质性程序,2019/8/4,第八章,14,审计目标与认定对应关系表,2019/8/4,第八章,15,主营业务收入审计目标与审计程序对应关系表,2019/8/4,第八章,16,（一）营业收入的实质性程序 1.检查主营业务收入的确认原则、方法。 注意： 第一，实现的审计目标； 第二，审计路径； 第三，收入确认的会计知识。,2019/8/4,第八章,17,2.必要时，实施以下实质性分析程序。 将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数等进行比较，分析主营业务收
5、入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因； 计算本期重要产品的毛利率，与上期或预算或预测数据比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因； 比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因； 将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常； 根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。,2019/8/4,第八章,18,3.实施销售的截止测试 对销售实施截止测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确。,2019/8/4,第
6、八章,19,（1）通过测试资产负债表日前后若干天且金额大于N的发货单据，与应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天且金额大于N的凭证，与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象； （2）复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常，并考虑是否有必要追加实施截止测试程序； （3）取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况； （4）结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售； （5）调整重大跨期销售。,2019/8/4,第八章,20,注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施主营业务收入
7、的截止测试： 一是以账簿记录为起点。从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。这种方法主要是为了防止多计收入。 二是以销售发票为起点。从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。这种方法主要是为了防止少计收入。 三是以发运凭证为起点。从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。这种方法主要也是为了防止少计收入。,2019/8/4,第八章,21,4.检查有无特殊的销售行为，
8、如附有销售退回条件的商品销售、委托代销、售后回购、以旧换新、商品需要安装和检验的销售、分期收款销售、出口销售、售后租回等，选择恰当的审计程序进行审核。,2019/8/4,第八章,22,【案例分析】注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下（金额单位：万元）；,要求：针对资料中的审计说明第（1）至（3）项，逐项指出注册会计师实施的审计程序中存在的不当之处，并简要说明理由。,2019/8/4,第八章,23,2019/8/4,第八章,24,正确答案第（1）事项，注册会计师的审计程序存在不当之处，因为已经说明“在客户收到货物、验收合格并签发收货通知后，甲公司才取得
9、收取货款的权利”，所以此时注册会计师在审计中仅仅检查了销售合同是不够的，还应该检查客户签发的收货通知单。 第（2）事项，注册会计师的审计程序存在不当之处，对1月转字10号记账凭证未实施进一步检查，该记账凭证的日期早于发票日期和出库单日期，要实施进一步检查；同时还应核对客户签发的收货通知单日期。 第（3）事项，注册会计师的审计程序存在不当之处。对11月转字28号和12月转字50号记账凭证未实施进一步检查，上述两笔记账凭证反映的销售额明显高于其他测试项目，有可能表明存在舞弊，不应仅依赖管理层的解释。,2019/8/4,第八章,25,第三节 销售与收款循环实质性程序,一、销售与收款循环的实质性程序
10、（二）应收账款实质性程序,审计目标与认定对应关系表,审计目标与审计程序对应关系表,2019/8/4,第八章,28,（二）应收账款的实质性程序 1.取得或编制应收账款明细表 2.检查涉及应收账款的相关财务指标 （1）复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入关系是否合理，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标和被审单位相关赊销政策比较，如存在异常应查明原因； （2）计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位相关赊销政策、被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。 3.分析应收账款账龄,2019/8/4,第八章,29,【例题简
11、答题】甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC会计师事务所负责甲公司208年度财务报表审计，并委派A注册会计师担任项目负责人。 资料一： （1）甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入；对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。 （2）在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以D和E开头。 （3）208年12月31日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为1美元6.8元人民币。,资料二： 甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下：,2019/8/4,第八章,31,要求： 针对资料二，
12、结合资料一，假定不考虑其他条件，指出资料二中应收账款账龄分析表存在哪些不当之处，并简单说明理由。,2019/8/4,第八章,32,正确答案 资料二中应收账款账龄分析表存在不当之处有： （1）国外客户应收账款208年12月31美元2046万元折算的人民币金额15345万元不正确。外币应收账款期末未按208年12月31日“人民币对美元汇率为1美元6.8元人民币”进行折算，若按该汇率折算，应为人民币13912.8万元。 （2）208年12月31日账龄分析表中国内客户2-3年账龄的余额不正确。208年12月31日账龄分析表中2-3年列的国内客户余额为4341万元大于207年12月31日账龄分析表中1-
13、2年的相应栏次的余额4169万元，存在不合理之处。,2019/8/4,第八章,33,4.向债务人函证应收账款 （1）函证的范围和对象 除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。 注册会计师不需要对被审计单位所有的应收账款进行函证。函证数量的大小、范围是由诸多因素决定的，主要有：应收账款在全部资产中的重要性；被审计单位内部控制的强弱；以前期间的函证结果。,2019/8/4,第八章,34,一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；重大关联方项目；主要客户（包括关
14、系密切的客户）；交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。 （2）函证的方式 函证方式分为积极的函证方式和消极的函证方式。注册会计师可采用积极的或消极的函证方式实施函证，也可将两种方式结合使用。 （3）函证时间的选择：注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。,2019/8/4,第八章,35,（4）函证的控制 注册会计师通常利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及客户地址等资料据以编制询证函， 但注册会计师应当对确定需要确认或填列的信息、选择适当的被询证者、设计询证函以及发出和跟进（包括收回）询证函保持控制。 （5）对不符事项的处理 收回的询证函若有差异，注册会计师要进行分析，查找原因。 （6）对函证结果的总结和评价,2019/8/4,第八章,36,（三）坏账准备的实质性程序 检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件，评价坏账准备所依据的资料、假设及方法。 例题（P215）,2019/8/4,第八章,37,谢 谢！,
