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1、好叫月朗风清夜,专为词人作雨声,,第九章 销售与收款循环审计,目 录,学习目标,了解销售与收款循环的主要业务活动及相应的凭证与记录。 一般掌握销售与收款循环的内部控制及测试 重点掌握主营业务收入、应收账款、坏账准备、应交税金的审计目标和实质性测试程序。,第一节 理论与实务如何协调,一、财务报表审计的目标和范围 （一）目标 合法性、公允性 （二）范围 由审计准则和国家有关法律法规来规定 受审计业务约定书的影响 相关会计资料 包括 有关计划、预算、经济合同、会议记录等,二、财务报表审计的主要程序,（一）风险评估 1、目的 识别和评估其财务报表重大错报风险 2、评估方法 询问 分析程序 观察 检查
2、重新计算 穿行测试,（二）控制测试 为了验证被审计单位内部控制设计和执行的有效性所执行的测试。,（三）实质性测试 针对已识别和评估的重大错报风险，旨在发现财务报表认定层次的重大错报所实施的审计 包括对各类交易、账户余额、列报和披露的细节测试以及实质性分析程序。,1、细节测试 对各类交易、账户余额、列报和披露所设计和实施的，以验证其认定是否恰当的测试。 2、实质性分析程序 分析程序在实质性测试中的运用,（三）实质性测试,三、财务报表审计的组织形式,（一）分项审计法 按财务报表项目实施的审计 优点：操作简便 缺点：与内部控制测试脱节 （二）循环审计法 按业务循环组织实施的审计 优点：与按业务循环所
3、实施的内部控制联系 加深审计人员对经济业务的理解 便于审计人员分工，提高工作效率,业务循环的类型,筹资与投资循环,采购与付款循环,销售与收款循环,存货与仓储循环,四、循环审计法的一般程序,如表：,概述及重大错报风险评估,实质性测试,取得该账户发生额及余额明细表,内部控制测试,分析性复核明细表，确定审计重点,审阅重点明细账户的真实性及合理性,抽查相关凭证，验证真实性和正确性,截止测试，并实施监盘、函证程序,第二节 销售与收款循环概述,一、涉及的主要业务、会计凭证与记录及账户 （一）主要业务 1、销售业务 2、收款业务 办理和记录现金、银行存款收入 注销坏账 提取坏账准备 3、销售退回、销售折扣与
4、折让业务 办理和记录销售退回、销售折扣与折让,销售与收款循环业务图,接受顾客订货单,销售通知单,信用审核,发货给客户,开具销货发票,记录销售业务,收 款,记录收款,应收账款对账与催收,（二）相关凭证和记录,1、顾客订货单 2、销售通知单 3、发运凭证 4、销售发票 5、商品价目表 6、贷项通知单 7、应收账款明细账,8.主营业务收入明细账 9.折扣与折让明细账 10.汇款通知书 11.现金和银行存款日记账 12.坏账审批表 13.顾客月末对账单 14.转账凭证 15.收款凭证,销售与收款循环主要业务环节、凭证、账户与记录(待续),销售与收款循环主要业务环节、凭证、账户与记录,（三）涉及的主要账
5、户,1、资产类账户 现金、银行存款、应收账款、应收票据 坏账准备、库存商品 2、负债类账户 预收账款、应交税金 3、损益类账户 主营业务收入、其他业务收入、其他业务支出 主营业务税金及附加、管理费用、营业费用,二、重大错报风险评估,（一）管理层舞弊风险 （二）员工舞弊风险 （三）经营流程风险 （四）会计政策风险 （五）会计估计风险 （六）信息处理风险 （七）披露风险,第三节 相关内部控制测试,一、销售与收款循环的内部控制 （一）适当的职责分离（4个分离） 赊销批准职能 分离 销货职能 谈判人员 分离 订立合同人员 编制销售 开具销售 通知单的人员 分离 发票的人员 销售人员 分离 收款人员,（
6、二）授权审批控制（4个关键点）,销货发生前，赊销业经正确审批,非经正当审批，不得发货,销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批,不得越权审批,（三）,充分的凭证和记录,（四）,实物控制,（五）,内部核查程序,二 销售与收款循环的控制测试,（二）内部控制测试 1、职责分工测试 2、授权审批测试 3、凭证和记录测试 4、内部核查制度测试,（一）内部控制的了解和初步评价 1、检查 2、询问 3、观察,控制测试,1、抽取一定数量的发票进行检查,（1）检查发票是否连续编号，作废发票是否正确处理； （2）核对销售发票与销售通知单、发运单，看有无虚开发票；同时核对它们所载明的品名、规格、数量、价格是否一
7、致； （3）检查销售单上是否有负责信用核准人员的签字；,（4）复核销售发票中所列的数量、单价和金额是否正确。主要包括将销售发票中所列的单价与商品价目表的价格进行核对 （5）从销售发票追查至有关的记账凭证、应收账款明细账及主营业务收入明细账，确定企业是否正确、及时地登记有关的凭证、账簿,2、抽取一定数量的发货单（或提货单），检查发货单是否连续编号，并与相关的销售发票核对，检查已发出的商品是否均已向客户开出发票。 3、从主营业务收入明细账中抽取一定数量的会计记录，并与有关的记账凭证、销售发票进行核对，以确定是否存在收入高估或低估的情况,4、抽取一定数量的应收账款明细账进行检查： （1）从应收账款明
8、细账中抽取一定的记录并与相应的记账凭证进行核对，比较二者登记的时间、金额是否一致； （2）从应收账款明细账中抽取一定数量的坏账注销业务，并与相应的记账凭证、原始凭证进行核对，确定坏账的注销是否合乎有关法规的规定，是否经过批准等,5、观察职员获得或接触资产、凭证和记录（包括存货、销售单、装运单、销售发票、凭证与账簿、现金与支票）的途径，并观察职员在执行授权、发货、开票等职责时的表现，确定职责分离等内部控制是否有效执行。,案例：销售与收款循环的控制测试,注册会计师王秉对A公司的销售和收款循环进行控制测试，通过对销售和收款循环的相应会计凭证、原始凭证等记录的抽样测试，形成了“销售与收款循环控制测试表
9、”。如下表所示：,三、 关键控制点和防范的错报,注册会计师对销售与收款循环进行控制测试时，应从销售与收款循环的关键控制点着手设计程序测试。如下表所示 ：,第四节 相关账户的实质性测试,一、主营业务收入审计 (一) 主营业务收入的审计目标 1 确定主营业务收入的内容和数额是否合理、正确、完整。 2 确定对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适当。 3 确定主营业务收入的会计处理是否正确。 4 确定主营业务收入的披露是否恰当。,(二) 主营业务收入的实质性测试,1. 获取或编制主营业务收入明细表 2. 审查主营业务收入确认的正确性 3. 分析性复核 4. 审查主营业务收入真实性和完整性 5. 审查主
10、营业务收入计价的正确性,6.实施销售的截止测试 7.审查主营业务收入的会计处理 8.审查销售退回、销售折让与折扣 9.检查主营业务收入在利润表上的披露是否恰当,(二) 主营业务收入的实质性测试,1、分析主营业务收入的变动趋势 2、主营业务收入确认的审查 【例1】主营业务收入确认审计业务举例。 审计人员于2003年2月15日审查某公司2002年度产品销售业务时发现，该公司于12月27日售给外地某厂A产品700件，每件售价800元，计560 000元。已向银行办理了托收手续，尚未作为主营业务收入和应收账款入账。该产品的单位成本为650元，该公司适用的增值税税率为17%，所得税税率为33%，法定盈余
11、公积的提取比例为10%，法定公益金的提取比例为5%。,【问题】审计人员首先审查了销售合同、发货运单和银行托收凭证，证实该公司已经全面履行了合同，并向银行办妥了托收手续。根据企业会计准则收入的规定，采用托收承付结算方式销售产品，应于产品已经发出，并已将发票账单提交银行办妥了托收手续时确认收入的实现，由此认定该公司的产品销售收入已经实现。审计人员审阅了该公司的主营业务收入明细账、应收账款明细账和应交税金明细账，证实此项业务未作任何账务处理。经询问有关会计人员，系年终较繁忙疏漏。 【处理】根据上述情况，审计人员认为该公司违反了企业会计准则收入的有关规定，责成该公司调整有关账簿记录。,【调账】 （1）
12、补记收入和应交的增值税： 借：应收账款 655 200 贷：以前年度损益调整 560 000 应交税金-应交增值税 95 200 （2）补转已售产品的成本： 借：以前年度损益调整 455 000 贷：库存商品 455 000 （3）补记应交的所得税： 借：以前年度损益调整 34 650 贷：应交税金-应交所得税 34 650 （4）补提法定盈余公积和公益金： 借：以前年度损益调整 10 553 贷：盈余公积-法定盈余公积 7 035 盈余公积法定公益金 3 518,【例2】甲企业在2007年10月份与乙企业签订预收货款的销售合同，在该合同中规定：先由乙企业预付给甲企业货款及增值税共计54990
13、0元。其中，2007年11月预付219960元，12月份补付274950元，2008年1月份补付54 990元。由甲企业向乙企业提供机床10台，其中2007年12月6台，2008年1月份4台。甲企业增值税税率17。,上述业务发生后，甲企业的账务处理如下： 1）2007年11月预收款项时： 借：银行存款 219 960 贷：主营业务收入 188 000 应交税金应交增值税 31 960 2）2007年12月收到款项时： 借：银行存款 274 950 贷：主营业务收入 235 000 应交税金应交增值税 39 950 3）2008年1月份收到款项时： 借：银行存款 54 990 贷：主营业务收入
14、47 000 应交税金应交增值税 7 990,【分析】：根据以上审计线索，审计人员根据销售合同的规定，审阅与该项业务有关的“银行存款”、“主营业务收入”及“应交税金”等明细账户，抽查有关会计凭证，验算有关的销售收入与增值税额。 1）验算2007年12月份的主营业务收入及应交的增值税额： 549 900 主营业务收入=6( 10)=282 000(元) 1+17% 增值税额=282 00017=47 940(元) 2）验算2008年1月份的销售收入及应交的增值税额： 549 900 主营业务收入=4( 10)=188 000(元) 1+17% 增值税额=188 00017=31 960(元),【
15、问题】： 1）该企业2007年11月份虽然预收货款219960元，但本月份却未发货，预收的款项只能记入“预收账款”账户，不能记入“主营业务收入”账户188000元和“应交税金”账户31 960元。 2）该企业2007年12月份发货6台，应结转主营业务收入 282 000元，增值税47 940元，实际少结转主营业务收入47 000元及增值税额7 990元。 3）2008年1月份销售4台，应结转主营业务收入188 000元，增值税额31 960元，实际少结转主营业务收入141 000元及增值税额23 970元。,【处理调账】： 1）应将该企业2007年多记的主营业务收入141 000（423 000282 000）元和增值税额23 970（71 91047 940）元予以调整。 调账分录如下： 借：以前年度损益调整 141 000 应交税金应交增值税 23 970 贷：预收账款 164 970 2）应将2008年1月份少记的主营业务收
