银行会计的基本假设、要素及计量

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1、,银行会计学,程婵娟,普通高等教育“十一五”国家级规划教材,内容简介,本教材以商业银行会计核算内容为主线，兼顾了人民银行会计核算的内容。全书内容由基本核算理论、基本核算方法和业务核算手续三部分构成，其中在业务核算手续中既包括了商业银行会计核算部分，又包括了人民银行会计核算部分（第十二章和十三章），可供不同读者选择。,普通高等教育“十一五”国家级规划教材,第一章 导论,普通高等教育“十一五”国家级规划教材,本章提要,导论作为银行会计学的开篇部分，主要介绍银行会计的基本理论。具体包括：银行会计的定义、银行会计的特点、银行会计反映和监督的对象；银行会计的基本假设；银行会计信息质量要求；银行会计的要素

2、和银行会计的组织管理等内容。,第一章 导论,主要内容,1.1 银行会计的涵义 1.2 银行会计的基本假设 1.3 银行会计信息质量要求 1.4 银行会计要素及计量,第一章 导论,1.1 银行会计的涵义,1.1.1 银行会计的定义,银行会计作为整个会计体系的一个分支，是将会计的基本理论和实践应用于银行业的一项经济应用科学。它是以货币作为计量单位，运用会计的基本原理与方法，对银行的业务和财务活动进行核算、反映、控制与监督的重要信息系统和管理活动。,第一章 导论银行会计的涵义,1会计信息综合性 2业务直接完成性 3监督范围广泛性 4核算方法特殊性,1.1.2 银行会计的特点,第一章 导论银行会计的涵

3、义,银行会计与其他行业会计在核算方法方面的主要区别： （1）在会计凭证上。 （2）在账务组织和核算程序上。 （3）在账务处理上。 （4）在报表编制上。,第一章 导论银行会计的涵义,1.2 银行会计的基本假设,会计核算的基本假设是会计核算整体结构的基础，是会计计量、记录和报告的前提条件。是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定。会计核算对象的确定、会计政策的选择、会计数据的搜集都要以这一系列的基本假设条件为依据。依据2006年中华人民共和国财政部制定和颁布的企业会计准则的精神，银行会计的基本假设条件包括：会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设、权责发生制假设。,第一章 导论

4、银行会计的基本假设,1.2.1 会计主体假设,在会计主体假设下，银行的会计核算应当以实际发生的交易或事项为对象，记录和反映银行自身的各项经营活动。具体应当把握以下三点内容。 1银行本身的经济活动 2会计主体不同于法律主体 3正确把握会计处理立场,第一章 导论银行会计的基本假设,1.2.2 持续经营假设,持续经营是指会计主体的经营活动在可以预见的将来将延续下去。根据这一假设前提，银行所拥有的资产将在正常的经营过程中被耗用、出售或转换，而它所承担的债务将在正常的经营过程中得到补偿。,第一章 导论银行会计的基本假设,1.2.3 会计分期假设,会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动人为划分成连续

5、、相等的期间，据以结算盈亏，以便于及时向各方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。我国以日历年度作为企业的会计年度，即公历1月1日起至12月31日止。在年度内再划分若干较短的期间，如季度、月份等。,第一章 导论银行会计的基本假设,1.2.4 货币计量假设,货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。在货币计量假设前提下，银行的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的银行，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。在境外设立的中国银行机构向国内报送的财务会计报告，应当折算为人

6、民币。,第一章 导论银行会计的基本假设,货币计量前提主要包括三个方面的内容： 1只有货币计量单位才能充当会计核算的主要计量单位 2币种的惟一性标准 3币值的稳定性标准,第一章 导论银行会计的基本假设,1.2.5 权责发生制假设,权责发生制又称应收应付制，是指以权责的发生为基础来确定本期收入和费用。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。按照权责发生制假设条件，银行除现金流量表以收付实现制（或现收现付制）为基础进行编制外，在会计确认、计量和报告时，均应采取应收应

7、付制进行收入与成本费用的核算或报表的编制，以便准确地反映特定会计期间真实的财务状况及经营成果。,第一章 导论银行会计的基本假设,小结： 综上所述，会计核算基本假设条件的意义在于：限定了会计工作的空间范围，按每个会计主体进行核算；限定了会计工作的时间范围，对持续经营的经营活动进行分期核算；限定了会计工作的内容，只对可以用货币进行计量的业务进行核算；限定了收入、费用的记账基础。因此，会计核算基本假设条件奠定了银行会计的理论基础和实务结构。,第一章 导论银行会计的基本假设,1.3 银行会计信息质量要求,1.3.1 可靠性 可靠性要求银行的会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报

8、告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。一方面要保证会计所反映的结果与银行实际的财务状况和经营成果一致；另一方面提供的会计信息应当能够经受验证。可靠性是会计信息质量的最主要特征。,第一章 导论银行会计信息质量要求,1.3.2 相关性 相关性要求银行提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对银行过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 1.3.3 明晰性 明晰性要求银行提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。 银行在会计核算工作中必须做到：一是会计记录准确、清晰，填制会计凭证、登

9、记会计账簿合法有据、账户对应关系清楚、文字摘要完整；二是报表项目勾稽关系清楚、项目完整、数字准确。,第一章 导论银行会计信息质量要求,1.3.4 可比性 可比性要求不同银行发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，如在会计处理方法、会计科目的设置上应当口径一致、相互可比，保证相同的交易或事项采用相同的会计处理方法，使所有银行的会计核算都建立在相互可比的基础上。这就要求全银行会计科目和核算方法应当口径一致。,第一章 导论银行会计信息质量要求,1.3.5 一致性 同一银行对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变

10、更。确需变更的，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。另外，同一银行在不同时期的会计报表信息要具有连贯性。否则，将会削弱会计报表的作用，甚至造成误解。所以，一致性的要求是银行会计信息质量的根本保证，也是相关性的基础。,第一章 导论银行会计信息质量要求,1.3.6 实质重于形式 实质重于形式要求银行应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应当仅仅以交易或者事项的法律形式作为会计核算的依据。 1.3.7 重要性 重要性要求银行提供的会计信息应当反映与银行财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。,第一

11、章 导论银行会计信息质量要求,1.3.8 谨慎性 银行的经营活动充满着风险和不确定性，在会计核算工作中坚持谨慎性准则，要求银行对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。一方面可以保证银行经营建立在稳妥可靠的基础上，不至于因变幻莫测的市场风险而轻易发生财务危机，因而增强了银行的应变能力；另一方面按照这一原则所提供的会计信息，不至于使会计信息使用者产生盲目乐观思想，而造成难以挽回的损失。,第一章 导论银行会计信息质量要求,1.3.9 及时性 及时性要求银行对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。会计信息的价

12、值在于帮助信息使用者作出经济决策，具有时效性。为保证会计信息的及时性，务必做到三点：及时收集会计信息；及时对会计信息进行加工处理；及时传递会计信息。,第一章 导论银行会计信息质量要求,1.4 银行会计要素及计量,会计要素是会计对象的具体化。银行应当按照交易或者事项的经济特征确认会计要素并进行计量。会计确认是将某一经济事项作为一项会计要素正式列入会计报表的过程，包括何时确认及何种要素确认两方面。,第一章 导论银行会计要素及计量,1.4.1 会计要素,1 资产 （1）资产的定义。资产是指银行过去的交易或者事项形成的、由银行拥有或者控制的、预期会给银行带来经济利益的资源。 资产的三个特征：资产必须是

13、过去的交易和事项形成的。也就是说，现实的资产，必须由银行拥有或控制。预期会给企业带来经济利益，是资产最重要的特征。,第一章 导论银行会计要素及计量,（2）资产的确认。 满足资产定义的同时，又满足下列两个条件的资源可确认为资产。与该资源有关的经济利益很可能流入银行。能否带来经济利益是资产确认的必要条件；该资源的成本或者价值能够可靠地计量。即要有交易发生或完成时所形成的各种交易价格。符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；仅符合资产定义但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表，应当在附注中作相关披露。,第一章 导论银行会计要素及计量,2 负债,（1）负债的定义。负债是指银行过

14、去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出该银行的现时义务。现时义务是指银行在现行条件下已承担的义务。 负债的定义强调负债的三个特征：负债是过去的交易和事项形成的现实义务；义务包括法定义务和推定义务；义务的履行必须会导致经济利益的流出。 （2）负债的确认。符合负债定义的义务。同时又满足下列两个条件的义务可确认为负债。与该义务有关的经济利益很可能流出银行；未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。,第一章 导论银行会计要素及计量,3 所有者权益,所有者权益是指银行资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。银行的所有者权益又称为股东权益。 包括：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存

15、收益等。,第一章 导论银行会计要素及计量, 直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 利得是指由银行非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 损失是指由银行非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 所有者权益金额取决于资产和负债的计量。,第一章 导论银行会计要素及计量,4 收入,收入是指银行在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。主要包括营业收入和其他营业收入。 营业收入由利息收入、金融企业往来收入、手续费及佣金收入、投资收益、汇兑收益所构成； 其他营业收入包括租赁收入、补贴收入、中途转让投资收入、追偿款收入、房地产开发收入、金银买卖收入、无形资产转让净收入、抵押物、质物的拍卖、变卖净收入等等。,第一章 导论银行会计要素及计量,银行在取得营业收入的同时，还会发生一些与其业务经营活动无直接关系的各项收入，称为营业外收入。主要包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、处置抵债资产净收益、罚款收入等。银行应当根据收入的