金融资产投资理论讲述

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1、1,第二章 金融资产,2,第二章 金融资产,2.1 货币资金 2.2 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 2.3 持有至到期投资 2.4 贷款和应收款项 2.5 可供出售的金融资产 2.6 金融资产减值,3,2.1.2 银行存款,1.银行存款管理制度 2.银行结算方式 3.银行存款的核算,4,银行存款,企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。 企业超限额现金必须送存银行，超过使用范围开支必须转帐结算。,5,企业必须对银行存款进行清查，每月至少应将银行存款日记账与银行对账单逐笔进行核对一次，并编制“银行存款余额调节表”进行调节。 在核对时，往往会出现银行存款日记账与银行对账单在同一天余

2、额不相等的情况，一般原因有两个： （1）企业和银行一方或双方记账有错误； 应查明原因进行更正 （2）存在未达账项。 应编制银行存款余额调节表,银行存款余额调节表的编制,6,2.1.3 其他货币资金,含义 除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金， 包括：外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等 核算 设置“其他货币资金”科目进行核算 设置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证金”、“存出投资款”等明细科目,7,存入其他货币资金账户时： 借：其他货币资金外埠存款 银行汇票 银行本票 信用卡 信用证保证金 贷：银行存款 收回时做

3、相反分录。,8,2.2 以公允价值计量 且变动计入当期损益的金融资产,概述 会计处理,9,【例】2008年4月12日，A公司委托某证券公司从上海证券交易所购入B上市公司股票200万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为2 000万元。另支付相关交易费用25万元。 (1)2007年4月12日，购买B上市公司股票时： 借：交易性金融资产成本 20 000 000 贷：银行存款 20 000 000 (2)支付相关交易费用时： 借：投资收益 25 000 贷：银行存款 25 000,10,【例】承前例，假定2008年12月31日，A公司购买的该笔债券的市价为2 080万元。

4、A公司应作如下会计处理： 2008年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时： 借：交易性金融资产公允价值变动 200 000 贷：公允价值变动损益 200 000,11,甲公司207年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。207年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司207年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（ ）。 A.100万元 B.116万元 C.120万元 D.132万元 答

5、案B 应确认的投资收益 4+960（86041000.16）116（万元）。,12,持有至到期投资概述,含义 指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 特点 1）到期日固定、回收金额固定或可确定 2）有明确意图持有至到期 3）有能力持有至到期,13,票面利率=5%,实际利率=4%,面值=100,14,1）企业取得持有至到期投资,借：持有至到期投资成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 持有至到期投资利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：银行存款等 “持有至到期投资成本”记录的是面值。 交易费用记入了“持有至到期投资利息调整”， 交易性金

6、融资产将交易费用记入了“投资收益”科目。,15,（3）201年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等： 借：应收利息 59（1 2504.72%） 持有至到期投资利息调整 45 贷：投资收益 104（1 00041）10%） 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 （4）202年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等： 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 50 贷：投资收益 109（1 0004145）10%） 借：银行存款 59 贷：应收利息 59,16,（6）204年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金等 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 5

7、9（倒挤） 贷：投资收益 118（倒挤） 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 借：银行存款等 1 250 贷：持有至到期投资成本 1 250,17,207年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1 050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于206年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限3年，票面年利率为5，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 （1）甲公司购入乙公司债券的入账价值是( )。 A1 050万元 B. 1 062万元 C1 200万元 D1 21

8、2万元 （2）甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是()。 A120万元 B. 258万元 C270万元 D318万元,18,2.4 贷款和应收款项,概述 会计处理,19,20,承前【例】，A公司至2009年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为每股16元。 2009年12月31日，确认股票价格变动 借：可供出售金融资产公允价值变动 970 000 贷：资本公积其他资本公积 970 000,21,（2）207年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动： 实际利息=1 0203%=30.6 年末摊余成本=1 020+30.6-40=1 010.6（元） 借：应收利息 40 贷

9、：投资收益 30.6 可供出售金融资产利息调整 9.4 借：银行存款 40 贷：应收利息 40 借：资本公积其他资本公积 10 贷：可供出售金融资产公允价值变动 10,22,2）会计分录,（1）企业取得可供出售的金融资产 股票投资 借：可供出售金融资产成本 （公允价值与交易费用之和） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等 债券投资 借：可供出售金融资产成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款 可供出售金融资产利息调整（差额或在借方） 股票投资将交易费用记入“可供出售金融资产成本”；债券投资将购买价款与面值、应收利息之差记入“可供出售金融资产利息调整”

10、。,23,3）资产负债表日公允价值变动与减值 公允价值变动： 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积（或做相反的分录） 可供出售金融资产发生减值的： 借：资产减值损失（减记的金额） 贷：资本公积其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额） 可供出售金融资产公允价值变动 这与一般资产减值损失的处理是不同的。 减值损失转回： 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资产减值损失,24,A公司于2010年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公

11、司可供出售金融资产取得时的入账价值为（ ）万元。 A700 B800 C712 D812 【答案】C 【解析】交易费用计入成本， 入账价值=200（4-0.5）+12=712（万元）。,25,【例】208年10月20日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。 208年12月31日，乙公司股票市场价格为每股18元。 （1）甲公司所持有乙公司股票208年12月31日的账面价值? A.100万元 B.102万元 C.180万元 D.182万元 【答案】C 【解析】可供出售金融资产期末应

12、该按照其公允价值作为账面价值，甲公司持有乙公司股票208年12月31日的账面价值=1810=180（万元）。,26,（1）201年5月6日，购入股票： 借：应收股利 150 000 可供出售金融资产成本 10 010 000 贷：银行存款 10 160 000 （2）201年5月10日，收到现金股利： 借：银行存款 150 000 贷：应收股利 150 000 （3）201年6月30日，确认股票的价格变动： 借：可供出售金融资产公允价值变动 390 000 贷：资本公积其他资本公积 390 000,27,（4）201年12月31日，确认股票价格变动： 借：资本公积其他资本公积 400 000

13、贷：可供出售金融资产公允价值变动 400 000 （5）202年5月9日，确认应收现金股利： 借：应收股利 200 000 贷：投资收益 200 000 （6）202年5月13日，收到现金股利： 借：银行存款 200 000 贷：应收股利 200 000,28,2.6 金融资产减值,企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，如有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当提取减值准备。 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产,29,2.6 金融资产减值,【例29】205年1月1日，甲公司按面值从债券二级市场购入乙公司公开发行的债券

14、1 000张，每张面值1 000元，票面利率3%，划分为可供出售金融资产。 205年12月31日，该债券的市场价格为每张1000元。 206年，乙公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。206年12月31日，该债券的公允价值下降为每张800元。甲公司预计，如乙公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。 207年，乙公司调整产品结构并整合其他资源，致使上年发生的财务困难大为好转。207年12月31日，该债券（即乙公司发行的上述债券）的公允价值已上升至每张950元。 假定甲公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为3%，且不考虑其他因素，则甲公司有关的账务处理如下：,30,2.6 金融资产减值,（1）205年1月1日，甲公司按面值从债券二级市场购入乙公司公开发行的债券1 000张，每张面值1 000元，票面利率3%，划分为可供出售金融资产。 借：可供出售金融资产成本 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 （2）205年12月31日，该债券的市场价格为每张1000元 借：应收利息 30 000（1 000 0003%） 贷：投资收益 30 000 借：银行存款 30 000 贷：应收利息 30 000 债券的公允价值变动为零，故不作账务处理。,31,2.6 金融资产减值,（3）206年，乙公司因投资决策失误，发生严重财务困