金融工具的投资运用概述

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1、,4 金融工具投资,中山大学南方学院 会 计 系,INVESTMENTS,4 投资,第一节 概述 公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产 （短期投资） 第二节 可供出售金融资产 第三节 持有至到期投资（长期债权投资） 第四节 长期股权投资 第五节 金融工具投资在财务报告中的披露,主要章节,4 投资,重点 长期股权投资的核算方法 难点 长期股权投资中成本法和权益法的运用,教学重点与难点,4 投资,投资企业为为谋求利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。,第一节 概述,4 投资,1、以让渡一项资产而换取另一项资产。 2、投资所取得的经济利益是间接的。 3、某些投资收益主要表现为价差收入

2、。,二、投资的特点,4 投资,1、获利 2、有效利用闲置资金 3、扩大经营规模，影响、控制相关企业 4、建立业务关系，分散经营风险,三、投资的目的,4 投资,四、投资的分类,股权投资 按投资性质分类 债权投资 其他长期投资 短期股票 按投资目的分类 短期投资 短期债券 其他短期投资 长期债权投资 长期投资 长期股权投资 其他长期投资,二、科目“交易性金融资产”（指短期投资） （一）界定与分类 1.界定 取得交易性投资的目的，主要是为了近期内出售或回购的投资。 2.核算特点 以公允价值计量，且其变动计入当期损益。 3.包含内容 交易性投资包括：短期债券投资、短期股票投资、基金投资和短期其他投资。

3、,4 投资,（二）初始计价 交易性金融资产的取得成本：取得交易性投资支付的全部价款。相关交易费用记入当期损益。,4 投资,（三）核算,4 投资,取得投资时，已 宣告但尚未发放 的利息或股利,收到的股票股利不作账务处理，但应在备查簿 中登记，以反映所增加的股份数，并调减每股成本。,（四）交易性投资的再计量 对于以公允价值计量且变动计入当期损益的交易性投资，其公允价值变动所形成的利得或损失，计入当期损益。 科目“公允价值变动损益”、“交易性金融资产股票（公允价值变动）”,4 投资,（五）持有期间公允价值变动核算,4 投资,利润表科目,假定盈利的情况， 亏损时借贷方反过来,（六）案例一 某股份有限公

4、司20*7年有关交易性金融资产的资料如下 （1）3月1日以银行存款购入A公司股票50000股，并准备随时变现，每股买价16元，同时支付相关税费4000元。 （2）4月20日A公司宣告发放现金股利每股0.4元。 （3）4月21日又购入A公司股票50000股，并随时准备变现，每股18.4元（其中包含已宣告发放尚未支取的股利每股0.4元），同时支付相关税费6000元。 （4）4月25日收到A公司发放的现金股利40000元。 （5）6月30日A公司股票市价为每股16.4元。 （6）7月18日该公司以每股17.5元的价格转让A公司股票60000股，扣除相关税费10000元，实得金额为1040000元。

5、（7）12月31日A公司股票市场价为每股18元。 要求：根据上述经济业务编制有关会计分录,4 投资,（1）3月1日以银行存款购入A公司股票50000股，并准备随时变现，每股买价16元，同时支付相关税费4000元。 借：交易性金融资产-A股票（成本） 50000*16=80万 投资收益 0.4万 贷：其他货币资金 80.4万 （2）4月20日A公司宣告发放现金股利每股0.4元。 借：应收股利 50000*0.4=2万 贷：投资收益 2万 （3）4月21日又购入A公司股票50000股，并随时准备变现，每股18.4元（其中包含已宣告发放尚未支取的股利每股0.4元），同时支付相关税费6000元。 借：

6、交易性金融资产-A股票（成本）50000*1890万 应收股利 50000*0.4 2万 贷：其他货币资金 92万 借：投资收益 0.6万 贷：银行存款 0.6万,4 投资,（4）4月25日收到A公司发放的现金股利40000元。 借：其他货币资金 4万 贷：应收股利 4万 （5）6月30日A公司股票市价为每股16.4元。总市价164万 截止6月30日，股票购入成本为170万 借：公允价值变动损益 6万 贷：交易性金融资产-A股票（公允价值变动） 6万 （6）7月18日该公司以每股17.5元的价格转让A公司股票60000股，扣除相关税费10000元，实得金额为1040000元。 借：其他货币资金

7、 104万 交易性金融资产-公允价值变动 6*6万股/10万股=3.6万 贷：交易性金融资产-成本 170*6万股/10万股=102万 公允价值变动损益 3.6万 投资收益 2万,4 投资,（7）12月31日A公司股票市场价为每股18元。 借：交易性金融资产-公允价值变动 4万股*18-65.6=6.4万 贷：公允价值变动损益 6.4万 股票帐面价值65.6=(总成本170万-总公允价值变动6万)* 40 =164*40 股票10万股，卖出6万股，剩余40,4 投资,第二节 可供出售金融资产 可供出售金融资产通常是指企业初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为交易性金融资产

8、、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。,4 投资,（一）概念,公司从二级市场购入的上市公司的、没有限售条件的股票属于这一类型的投资。按照金融工具确认和计量准则的要求，此类投资根据公司管理层投资的意图不同，可以划分为交易性金融资产和可供出售金融资产两类。 “交易性金融资产”是公司购入准备在市场行情适当时出售以赚取价差的股票投资，在初始确认时按照股票公允价值计量，交易过程中支付的交易费用计入当期的投资收益。在每个资产负债表日按该投资在资产负债表日或之前最近一个交易日的收盘价调整投资的账面价值，产生的公允价值变动计入当期损益中“公允价值变动损益”科目。 如果公司不以赚取价差为目的，则应当将投资

9、划分为“可供出售金融资产”。,4 投资,4 投资,1、初始计量 可供出售金融资产初始确认时将股票的公允价值连同交易过程中支付的交易费用确认为投资成本。 价款中包含已宣告但未发放股利及利息的，记入“应收股利”、“应收利息”，不记入金融资产成本。 2、持有期间应得的收益，记入“投资收益” 3、公允价值变动 每个资产负债表日按该投资在资产负债表日或之前最近一个交易日的收盘价调整投资的账面价值，产生的公允价值变动计入“资本公积其他资本公积”科目。,（二）可供出售金融资产计量,4 投资,4、资产减值测试 资产负债表日需要进行减值测试，有证据表明该投资已经发生减值的，需将在“资本公积其他资本公积”科目中记

10、录的累计公允价值变动结转至损益中的“资产减值损失”科目。 确认该类可供出售权益工具的资产减值损失以后、持有期间价格回升时已确认的损失不转回。继续持有该投资的会计期间内公允价值上升的，将公允价值与账面价值的差额计入“资本公积其他资本公积”科目，不做损益中的“资产减值损失”转回处理。 可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。,4 投资,减值的客观证据： （一）发行方或债务人发生严重财务困难； （二）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等； （三）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，

11、对发生财务困难的债务人作出让步； （四）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组； （五）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易； （六）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等； （七）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本； （八）权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；

12、（九）其他表明金融资产发生减值的客观证据。,第三节 持有至到期投资 科目“持有至到期投资”（长期债权投资） （一）界定与说明,4 投资,主要是指长期债权投资。在确定其入账价值时，按重 要性原则，对其面值、溢折价、应计利息、相关费用 分别入账。,持有至到期的投资,4 投资,（二）持有至到期投资的分类,长 期 债 权 投 资,按投资 对象划分,按其发行者划分,政府债券（政府）,公司债券（工商企业）,金融债券（金融机构）,按还本付息方式划分,到期一次还本付息债券,分期付息，到期还本债券,分期 还本付息 债券,（三）持有至到期投资核算 （1）以现金购入的长期债券投资 持有至到期投资买价相关费用已到期未

13、领取的 利息（记入“应收利息”，而非“持有至到期投资”）,4 投资,！,1.初始投资的具体计价,4 投资,有关利息的说明,实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息记 入“应收利息”科目 具体情况说明 分期付息债券价款中包含的发行日至购买日前的一个付息日止尚未领取的利息。 举例（假设购入三年期，分期付息、到期还本债券；每年付息一次）,实际支付的价款中包含的尚未到期的利息记入“持有至到期投资应计利息”科目 具体情况说明一 到期一次还本付息债券价款中包含的发行日至购买日止的利息 举例一（假设购入三年期、到期还本付息债券）,4 投资,（2）以其他方式取得的长期债券投资 以债务重组方式取得 以非

14、货币性资产交换方式换入 （这两种方式在以后章节中涉及）,4 投资,2.持有至到期投资溢折价的确认与处理 （1）长期债券溢价与折价的形成原因 票面利率与市场利率的差异,4 投资,（2）长期债券溢价与折价的处理,4 投资,债权溢（折）价摊销图示,4 投资,3.持有至到期投资的具体会计处理 （1）科目设置,4 投资,账务处理图示,4 投资,4 投资,未摊销完的金额,挤出差额,（2）总结持有至到期投资的核算要点 购买债券时，按实际成本计价入账 若买价中包含分期付息债券的应收利息，则应在 “应收利息”明细账中单独反映；,4 投资,债券实际成本高于或低于债券面值的差额形成债券溢价或折价，计入债券的投资成本

15、，而后分期采用实际利率法予以摊销。 每期结账时，应按债券面值和利率计算本期利息，并确认本期投资收益。 溢价买入情况下（实际利息）投资收益=（名义利息）应计利息当期摊销 折价买入情况下（实际利息）投资收益=（名义利息） 应计利息折价摊销,4 投资,课本案例 为防止小数点尾差，最后一年的实际利息用挤出的差额，不直接用利率求出,4 投资,（四）可转换公司债券 1、特点 可转换公司债券属于混合证券，对于债券持有企业而言， 既具有债权性质，又具有股权性质。 可转换公司债券在转股之前的会计核算与一般的长期债权 投资完全相同。,4 投资,2、转股的会计处理,4 投资,借：现金 长期股权投资 持有至到期投资可转换公司债券投资（利息调整） 贷：持有至到