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1、第三章 贷款业务的核算,第一节 贷款业务概述 *第二节 自营贷款业务的核算 第三节 贷款减值和转销业务的核算 *第五节 票据贴现业务的核算,第一节 贷款业务概述,一、贷款的意义与种类 贷款，是商业银行将将其吸收的资金，按一定的利率贷给客户，并约定一定期限归还贷款本息的经济行为，贷款是商业银行的主要资产业务，是商业银行利息收入的重要来源。,（一）按期限分 （二）按贷款的保障条件,短期贷款：1年以内（含） 中期贷款：1-5年（含5年） 长期贷款：5年以上,信用贷款 担保贷款,保证贷款 抵押贷款 质押贷款,（三）按贷款风险程度： 正常贷款：贷款人能履行还款合同 关注贷款：贷款人存在还贷的不利因素 次
2、级贷款：贷款人正常收入无法还清贷款本息，会造成 一定损失 可疑贷款：贷款人正常收入无法还清贷款本息，会造成 较大损失 损失贷款：采取所有措施，本息仍无法收回或极少收回 其中后三类被称为不良资产。,（四）按贷款账户管理情况分,正常贷款 到期日 90天 3年 贷款 展期贷款 逾期贷款 非应计贷款 呆账贷款,正常贷款：贷款期内 展期贷款：贷款到期后，客户申请延期还款，但只能申请一次， 需填一式三联的“贷款展期申请书” 短期贷款：在贷款到期前申请，期限不能超过原贷款 期限 中长期贷款：在贷款到期日一个月前申请，期限不能 超过原贷款期限的一半，但最长不能超 过3年。 逾期贷款：贷款到期（展期）后，仍未收
3、回贷款 非应计贷款：逾期90天以上，或生产经营已停止还款困难。 呆账贷款： 逾期3年，准备核销。,（五）按贷款对象：单位贷款和个人贷款,（六）按还款方式：到期一次偿还和分期偿还,第二节 自营贷款业务核算,1、设置“贷款”科目，其中此科目下面又分别设置“信用贷款”、“保证贷款”、“抵押贷款”、“质押贷款”、“逾期贷款”、“非应计贷款”等二级明细科目。 2、设置“应收利息”科目 3、设置“利息收入”科目 一、信用贷款的核算 （一）贷款发放的核算：（一式五联的借款借据） 借：贷款-信用贷款-x x户 贷：吸收存款-单位或个人活期存款-XX户 例1：甲厂购原料一批，于1月18日申请信用贷款24万，期限
4、3个月，月利率为4.2，经批准发放贷款。 解： 借：贷款-信用贷款甲厂 240 000 贷：吸收存款-单位活期存款甲厂 240 000,（二）资产负债表日，计算应收未收利息： 借：应收利息XX户 贷：利息收入贷款利息收入户 例如，上例中1月31日按合同利率计算应收利息为 14天4.2/30 240000元=470.4元 借：应收利息-甲厂 470.4 贷：利息收入贷款利息收入户 470.4 2月28日和3月31日各应计提一个月的利息 借：应收利息-甲厂 1008 贷：利息收入贷款利息收入-甲厂 1008 4月18日计提17天4.2/30 240000元=571.2元 借：应收利息-甲厂 571
5、.2 贷：利息收入贷款利息收入户 571.2,（三）贷款收回的核算： 借：吸收存款单位或个人活期存款x x户 贷：贷款-信用贷款x x户 应收利息-x x户 实际收到的利息与应收利息有差额的计入“利息收入”。 例2：如上例1，甲厂4月18日转账支付贷款本息。 借：吸收存款-单位活期存款甲厂 243024 利息收入贷款利息收入户 33.6 贷：贷款信用贷款-甲厂 240000 应收利息甲厂 3057.6,（四）贷款展期的核算： 借款人因故不能按期归还贷款时，短期贷款必须在到期日以前，中长期贷款必须在到期日一个月前，由借款人填制一式三联“贷款展期申请书”，向信贷部门提出展期申请。 每笔贷款只能申请
6、展期一次，短期贷款展期不得超过原贷款期限，中长期贷款展期不得超过原贷款期限的一半，但最长3年。 对展期贷款，以展期之日公告的贷款利率为计息利率。,（五）贷款逾期的核算（90天以内） 借：贷款逾期贷款XX户 贷：贷款信用贷款XX户,例3：如上例1，甲厂4月18日支付贷款本金10万元，剩下的14 万元于7月8日归还，假设逾期贷款罚息利率日万分之五。,解：（1） 4月18日归还10万元贷款时， 借：吸收存款-单位活期存款甲厂 100000 贷款逾期贷款甲厂 140000 贷：贷款-信用贷款甲厂 240000,（2） 7月8日归还14万元贷款时， 借：吸收存款-单位活期存款甲厂 148694 利息收入
7、贷款利息收入户 33.6 贷：贷款逾期贷款甲厂 140000 应收利息甲厂 5670+3057.6 逾期贷款罚息=140000810.5=5670（元）假设都已计提,（六）还款期限超过90天时，应由“逾期贷款”转入“非应计贷款”科目单独核算。 借：贷款非应计贷款 XX户 贷：贷款逾期贷款 XX户 （冲销已入账的利息收入） 借：利息收入贷款利息收入户 贷：应收利息XX户 将逾期90天逾期未归还利息纳入“应收未收利息” 表外科目核算： 收入：应收未收贷款利息XX户,“非应计贷款”是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款。 当贷款的本金或利息逾期90天时，应转入本科目单独核算。当应计贷款转为非应计
8、贷款时，应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销,在表外“应收未收贷款利息”以收付实现制核算。 应计贷款是指非应计贷款以外的贷款。 从应计贷款转入非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，首先应冲减本金，再收到的还款则确认为当期利息收入。,二、担保贷款的核算,担保贷款分为保证贷款、抵押贷款和质押贷款，保证贷款账务处理与信用贷款相同，下面介绍抵押贷款：（质押贷款与下同） （一）收取担保物的核算 1、收妥担保物： 收入：担保物债务履行期担保物XX户 2、取得担保物处分权： 付出：担保物债务履行期担保物XX户 收入：担保物待处分担保物XX户,3、占管担保物逾期未处分：（即超过半年） 付出：担保物待处分担保
9、物XX户 收入：担保物逾期未处分担保物XX户 4、若贷款到期如数归还，则应退还担保物： (1)付出：担保物债务履行期担保物XX户 到期日 半年 债务履行期担保物 待处分担保物 逾期未处分担保物,（二）依法处置担保物偿还贷款的核算,付出：担保物待处分担保物XX户 例：某商业银行今年1月1日向X公司发放6个月期流动资金贷款500万元，利率5%。该公司以一栋豪华别墅（评估价600万元）作抵押。贷款合同规定，到期不能归还贷款，银行可直接拍卖抵押物。本年7月1日，该公司因财务状况恶化，无法偿还贷款本息。银行委托Y拍卖公司拍卖，拍卖价为580万元，需支付拍卖手续费30万元。,（1）1月1日，发放贷款时：
10、借：贷款-抵押贷款X公司 5 000 000 贷：吸收存款-单位活期存款X公司 5 000 0 收入：担保物债务履行期担保物X公司 6 000 000,（3）7月1日，公司无法偿还贷款本息时： 付出：担保物债务履行期担保物X公司 6000000 收入：担保物待处分担保物X公司 6000000,（2）1月31日-6月30日，每月资产负债表日计提利息：500万5%12=20833.33 借：应收利息X公司 20833.33 贷：利息收入贷款利息收入户 20833.33,（4）拍卖担保物取得收入时：（假设拍卖公司也在本行开户） 拍卖价580万-手续费30万=550万 借：吸收存款-单位活期存款Y拍卖
11、公司5500000 贷：贷款-抵押贷款X公司 5000000 应收利息X公司 124999.98 吸收存款-单位活期存款X公司 375000.02 付出：担保物待处分担保物X公司 6000000,企业在经营的过程中，由于受某些因素的影响， 会资金周转不灵，难以按期支付贷款。 在这种情况下，银行为了防范风险，和企业互相 协议或者通过法院提起诉讼，向债务人收取抵债 物，比如物料用品、固定资产等，以抵消债务人的 贷款。这些收取的用于抵债的物资就构成了银行的 抵债资产。,（三）抵债资产的核算,1、抵债资产取得的会计处理： 设置“抵债资产”会计科目 取得抵债资产时，如果为借方差额： 借：抵债资产 贷款损
12、失准备 营业外支出 贷：贷款 XX贷款 XX户（已减值） 应交税费 如果为贷方差额 借：抵债资产 贷款损失准备-计提的贷款损失准备 贷：贷款 XX贷款 XX户（已减值） 应交税费 资产减值损失-计提的贷款损失准备,2、抵债资产保管期间收入和费用的会计处理：,（1）取得收入时： 借：库存现金（存放中央银行款项） 贷：其他业务收入 （2）发生费用时： 借：其他业务成本 贷：库存现金（存放中央银行款项）,如果为借方差额： 借：库存现金（或存放中央银行款项） 抵债资产跌价准备 营业外支出 贷：抵债资产 应交税费 如果为贷方差额： 借：库存现金（或存放中央银行款项） 抵债资产跌价准备 贷：抵债资产 应交
13、税费 营业外收入,3、抵债资产处置的会计处理：,借：固定资产 抵债资产跌价准备 贷：抵债资产 5、抵债资产的期末计量： 借：资产减值损失计提的抵债资产跌价准备 贷：抵债资产跌价准备,4、抵债资产转为自用的会计处理：,（四）贷款利息的计算及核算,1、定期结息： （常用按季结息，每季末月20日结息，同样资产负债表日，还应计算应收未收利息。此处省略！） 结息时： 借：应收利息XX户 贷：利息收入贷款利息收入户 收取时： 借：吸收存款单位活期存款-XX户（或其它科目） 贷：应收利息XX户,例1：某行5月2日发放一笔单位短期信用贷款，金额为20万元，假定月利率为4，期限4个月。 （1）5月31日计提利息
14、时 20000030（430）=800 借：应收利息 XX户 800 贷：利息收入 贷款利息收入户800 （2）6月20日计息时 20000020（430）=533.33 借：应收利息 XX户 533.33 贷：利息收入 贷款利息收入户 533.33 （3） 6月21日扣收： 借：吸收存款- 单位活期存款-XX户1333.33 贷：应收利息XX户 1333.33,（4）6月30日计息时： 20000010（430）=266.67 借：应收利息 XX户 266.67 贷：利息收入 贷款利息收入户266.67 （5）7月31日计息时： 20000014=800 借：应收利息 XX户 800 贷：利
15、息收入 贷款利息收入户800 （6）8月31日计息时： 20000014=800 借：应收利息 XX户 800 贷：利息收入 贷款利息收入户800,若6.21未收到利息，则9.2还款时，应按复利计息： 1333.33+（200000+1333.33）11（430） +（200000+1333.33）2 43239.29元,（7）9月2日到期日还款时，该笔贷款还应计收利息 2000001（430）=26.67元 借：应收利息 XX户 26.67 贷：利息收入 贷款利息收入户26.67 （8）9月2日还款时 借：吸收存款- 单位活期存款 XX户201893.34 贷：贷款信用贷款XX户 200000 应收利息XX户 1893.34,2、利随本清：贷款到期，本息同时还清。 （1）发放时： 借：贷款- X X贷款X公司 贷：吸收存款-单位活期存款X公司 （2）资产负债表日计提利息： 利息=本金X日数X日利率。 借：应收利息 XX户 贷：利息收入 贷款利息收入户 （3）到期本息同清： 借：吸收存
