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1、金融会计学,第四章 支付结算业务的核算,第四章 支付结算业务的核算,教学目的：通过本章的学习，要求了解票据、支付结算原则和纪律，掌握“三票一卡”等结算业务的主要规定和账务核算程序，熟悉各种支付结算业务的比较、使用范围和主要区别。 教学重点：三票的主要规定和核算分录、赔偿金的计算。 教学难点：各种支付结算业务的比较。 教学时数：16学时。,第一节 支付结算业务概述,一、支付结算的概念、性质及其类别 （一）结算的概念P62 结算是经济法人、自然人之间因商品交易、劳务供应、资金调拨及其他往来等所发生的货币收付行为和债权债务的清算。支付结算P62 （二）结算的性质 是社会经济活动各项资金清算的中介。
2、（三）结算的类别 按支付方式的不同分为现金结算和转账结算。,二、票据的主要规定 （一）票据的概念和法律特征 狭义的票据是指约定由债务人按期无条件支付一定金额并可流通转让的有价证券。其法律特征为： 1、票据以支付一定金额为目的；2、票据是一种无条件支付命令；3、票据是一种无因证券； 4、票据是一种设权证券； 5、票据是一种要式证券； 6、票据是一种文义证券； 7、票据是一种债权证券； 8、票据是一种提示证券； 9、票据是一种流通证券； 10、票据是一种返还证券。,（二）票据的基本制度 1、票据行为 其行为成立的基本条件：p63 （1）行为人必须具有从事票据行为的能力，含权利能力和行为能力；（2）
3、行为人的意思表示必须真实或无缺陷，含内在意思和外在表示；（3）票据行为的内容必须符合法律、法规的规定；（4） 票据行为必须符合法定形式 。 2、票据权利 包括付款请求权和追索权。 3、票据抗辩 七条可抗辩和两条不得抗辩事由。 4、票据丧失 四种票据丧失可以挂失。 5、票据时效 它与提示付款期不同。,（三）票据的具体制度p64 1、出票制度 概念、记载事项、签章及责任 2、背书制度 概念、记载事项、附加条件、部分转让、转让两人以上和四种不得转让票据。 3、承兑制度 概念、程序、附加条件。 4、保证制度 概念、范围、附加条件和责任。 5、付款制度 概念、提示、签收。 6、追索权制度 概念、 两个条
4、件和三个步骤。,三、支付结算原则、纪律和责任P65 （一）支付结算原则 1、恪守信用，履约付款； 2、谁的钱进谁的账，由谁支配； 3、银行不垫款。 （二）支付结算纪律 1、客户应遵守“七不准”的结算纪律 2、银行应遵守“十三不准”的结算纪律 （三）支付结算责任P67,四、支付结算种类p67 （一）支票 概念、种类、适用范围； （二）汇票 概念、种类、适用范围； （三）本票 概念、种类、适用范围； （四）信用卡 概念、种类、适用范围； （五）汇兑 概念、种类、适用范围； （六）托收承付 概念、种类、适用范围； （七）委托收款概念、种类、适用范围；还有特约委托收款、国内信用证等。,第二节 支 票,
5、一、支票的主要规定P68-69 （一）适用范围； （二）出票人的限定； （三）记载事项； （四）提示付款期； （五）书写及更改；（六）取现及转让； （七）空头支票； （八）委托收款背书； （九）挂失止付； （十）支票的领购。,二、转账支票的处理 （一）持票人、出票人在同一行处开户的处理 1、持票人送交支票,出票人,持票人,存根,持支票消费,开户行,支票进账单,借：吸收存款-出票人（支票） 贷：吸收存款-持票人（进帐单）,收款通知,2、出票人送交支票,出票人,收款人,存根,开户行,借：吸收存款-出票人（支） 贷：吸收存款-持票人（进）,收款通知,支票进账单,回单,（二）持票人、出票人不在同一行处
6、开户的处理 1、借记支票（即持票人送交支票）,出票人,持票人,付款行,代理付款行,存根,持支票消费,支票进账单,回单,借：同城票据清算（另） 贷：其他应付款（另）,支票提出交换,借：吸收存款-出票人（支） 贷：同城票据清算（另）,借：其他应付款（另） 贷：吸收存款-收款人（进）,收款通知,（二）持票人、出票人不在同一行处开户的处理 1、借记支票（即持票人送交支票）,出票人,持票人,付款行,代理付款行,存根,持支票消费,支票进账单,回单,借：同城票据清算 贷：其他应付款,支票提出交换, 借：其他应收款-出票人 贷：同城票据清算, 借：其他应付款 贷：同城票据清算,退回支票,借：吸收存款等 贷：营
7、业外收入 借 ：同城票据清算 贷：其他应收款-出票人, 退回支票,2、贷记支票（即出票人送交支票）,出票人,持票人,付款行,代理付款行,存根,借：同城票据清算 贷：吸收存款-收款人,进账单提出交换,借：吸收存款-出票人 贷：同城票据清算,支票进账单,回单,收款通知,三、支票的评价 支票是世界各地早已通行的票据之一，也是我国城镇范围内各单位、个人之间进行各种经济往来和款项结算的工具之一。在我国使用量最多、通用性最强、涉及面最广、结算手段最灵活简便的一种支付证券。 优点：1、适用性强；2、结算及时；3、时效期短。 缺点：1、严密性较差，不便于事前监督； 2、另填进账单容易出现与支票不一致的现象。,
8、第三节 银行本票,一、银行本票的主要规定P71 （一）适用范围； （二）出票人的限定； （三）记载事项； （四）金额起点； （五）提示付款期；（六）申请书的填写； （七）收足资金； （八）背书转让与挂失； （九）委托收款背书；（十）跨行兑付。,二、银行本票的核算程序P72,申请人,出票行,代理付款行,存根,申请书,借：吸收存款（或现金）（申2） 贷：存入保证金（申3） 签发一式两份银行本票,持票人,持本票消费,本票,本票进账单,借：同城票据清算 贷：吸收存款-收款人,收款通知,本票提出交换,借：存入保证金 贷：同城票据清算,例1、某行接到开户单位（315569）提交的“银行本票申请书”一份，金
9、额8000元，经审查予以出票。次日从票据交换中心提回。请作出该行出票时和结清时的分录。 例2、某行接到开户单位（304155）提交的不定额本票和进账单一份，金额12000元，经审查该本票为本行出票。请作出兑付和结清时的会计分录。,三、银行本票与转账支票的异同 （一）相同：两者作为同一票据交换区域的即期票据，都可用于商品交易和非商品交易，具有通用性强、涉及面广、灵活方便、时效期短等特点。 （二）不同：1、使用范围不同；本票的客户可不开户。 2、基本关系人不同：本票只有出票人和收款人。 3、信用关系不同：本票属于银行信用，支付能力强。 4、出票时的处理不同：本票要收足保证金，一般不会出现退票和罚款
10、的问题。 5、本票是一种信用自付证券，支票是一种委托支付证券。 6、提示付款期和票据时效不同：2月和2年；10天和6月。,四、银行本票的评价 银行本票使用范围广，直接具体，手续严密，灵活方便。在提示付款期内可流通转让，从而促进横向经济联系，缩短结算过程。其优点： 1、信誉度高，支付能力强。在一定程度上可以替代大额现金使用，缓冲货币投放的压力； 2、核算手续简化，加速了票据的流通和转让； 3、灵活方便，有利于加速企业资金周转。 缺点：1、市场上货币人为增加，要及时回笼货币； 2、安全性相对较差。,第四节 银行汇票,一、银行汇票的主要规定P73 （一）适用范围； （二）出票和付款的限定； （三）记
11、载事项； （四）提示付款期； （五）申请书的填写；（六）收足资金； （七）二、三联同时提交；（八）背书转让与挂失； （九）提示付款； （十）委托收款背书； （十一）退款的规定；（十二）跨行兑付。,二、银行汇票的核算程序,申请人,持票人,出票行,代理付款行,存根,申请书,借：吸收存款（或现金）（申2） 贷：存入保证金（申3） 签发一式四联银行汇票,二、三汇票,持二、三消费,二、三和进账单,借：联行等（另附汇2） 贷：存款等（进）,收款通知,三汇票和借报,借：存入保证金（汇1） 贷：联行等（另） 存款等（汇3）,多余通知,其他情况的处理：,出票行,代理付款行,借：吸收存款（或现金） 贷：存入保证金
12、 签发一式四联银行汇票,借：联行等 贷：存款等,三汇票和借报,借：存入保证金 贷：联行等 存款等,如申请人未在出票行开户，则： 贷记“其他应付款”。再通知申请人取款。其取款时的分录为： 借：其他应付款 贷：库存现金,如持票人未在兑付行开户，则贷记“应解汇款“。再根据持票人的意见办理： 1、要求全部取现的 借：应解汇款 贷：库存现金 2、要求转账的 借：应解汇款 贷：存款或同城票据清算 3、要求转汇的 借：应解汇款 贷： 联行或开出汇票 4、部分取现的，不通过分录，全额销记应解汇款登记簿，另开临时存款户，再办理分次支取手续。,例1：某行接到开户单位（302475）提交的二、三银行汇票和进账单一份
13、，汇票的出票金额为68000元，实际结算金额为55000元，申请人（305269）在省外同系统他行开户。请作出兑付行兑付和出票行结清汇票的会计分录。 例2：某行接到开户单位（304715）提交的“银行汇票申请书” 一份，金额为80000元，经审核后予以签发。在异地与收款人（302668）实际结算时，金额为68000元。请作出出票行签发和结清汇票的会计分录。,三、 银行汇票与银行本票的异同 （一）相同：两者均为即期票据，都是信用支付证券，可用于商品交易和非商品交易，其签发、兑付和结清时的核算程序和会计分录基本相同。 （二）不同：1、适用范围有所不同； 2、提示付款期不同； 3、结算凭证的联次不同
14、； 4、前者可部分兑付，后者只能是全额兑付。,四、 银行汇票的评价 （一）优点：使用范围广；通汇性强；灵活方便；信誉度高；不留尾欠。 （二）缺点：兑现困难，退汇较多；解付繁琐，使用麻烦；通用性差，管理有待改进。,五、 凭证自带与银行汇票的区别 两者在核算程序、资金划转和会计分录基本相同，所不同的主要表现为以下四个方面： （一） 结算凭证的联次不同；前者一式三联，后者一式四联。 （二） 前者使用密押即可；后者必须使用压数机。 （三） 前者兑付时，必须向清算中心索取“授权码”；后者只要要素齐全、条件具备即可。 （四） 前者按规定时间通过清算中心传递；而后者是双方行直接划报单。,第五节 商业汇票,一
15、、商业汇票的主要规定p75 （一）适用范围； （二）商业承兑汇票的出票人资格；（三）银行承兑汇票出票人的条件； （四）商业汇票的出票必须给付对价；（五）记载事项；（六）可先使用后承兑；（七）承兑行的条件；（八）承兑期限规定；（九）提示付款期；（十）商业承兑汇票的付款；（十一）银行承兑汇票的付款；（十二）抗辩问题。,二、商业汇票的核算程序 （一）商业承兑汇票的处理,赊销人,购货人,开户行,开户行,交付汇票,托收附汇票,回单（托1）,收入：发出托收登记簿,托收3.4.5和附件,收入：定期代收登记簿,付款通知（托5）,同意付款,借：吸收存款-付款人（托3） 贷：联行等（另） 付出：定期代收登记簿,托
16、收4和贷报,借：联行等（另） 贷：吸收存款（托2） 付出：发出托收登记簿,收款通知（托4）,例：某行接到省外同系统他行寄来托收凭证和所附商业承兑汇票 一份，金额为70000元，经审核，承兑人（302679）在本行开户；赊销人（302988）在他行开户。请作出双方行划款和收账的会计分录。,（二）银行承兑汇票的处理,赊销人,赊购人,开户行,承兑行,申请承兑,信贷订协议,收承兑手续费 借：吸收存款 贷：手续费及佣金收入 收入：银行承兑汇票,承兑汇票,持汇票赊购,托收附汇票,回单,收入：发出托收登记簿,借：吸收存款 逾期贷款 贷：应解汇款 付出：银行承兑汇票,托收3.4.5和汇票,借：应解汇款 贷：联行等,托收
