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1、2012.04,东北财经大学,1,第十四章 财务报告,2012.04,东北财经大学,2,第一节 财务报告概述 第二节 资产负债表 第三节 利润表 第四节 现金流量表 第五节 所有者权益变动表 第六节 财务报表附注,目 录,2012.04,东北财经大学,3,第一节 财务报告概述,财务报告是企业正式对外揭示或表述财务信息的总结性书面文件。,财务报告的内容,财务报告的作用,财务报告披露方式,财务报告的编制原则,财务报告的分类,财务报告列报的基本要求,“财务报告”？ “财务会计报告”？,会计信息的文件,2012.04,东北财经大学,4,财务报告的披露方式,财务（基本）报表（符合财政部会计准则的规定）,
2、财务报表附注（符合财政部和中国证监会的规定）,审计报告（应具有证券相关业务资格的注册 会计师审计，并遵守审计准则）,自己披露的信息（应经注册会计审阅并发表意见）,严格意义上,2012.04,东北财经大学,5,财务报表（主要提供反映过去的财务信息）,其他财务报告（主要提供未来的信息， 且不限于财务信息）,一般意义财务报告,已形成较严密的方法体和理体系,2012.04,东北财经大学,6,按企业会计准则第30号-财务报表列报的规定：,财务报表组成：4表+附注 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益（或股东权益）变动表 附注,小企业？,2012.04,东北财经大学,7,财务报告（报表）列报的基本要
3、求,（一）列报依据,依据企业会计准则确认和计量的结果编制财务报表。,2012.04,东北财经大学,8,财务报告（报表）列报的基本要求,（二）列报基础为持续经营,1.对持续经营能力产生严重怀疑的：在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的不确定因素。,2.判断非持续经营：企业在当期已经决定或正式决定下一个会计期间进行清算或停止营业 应当采用其他基础编制财务报表 在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，披露未以持续经营为基础的原因、财务报表的编制基础。,2012.04,东北财经大学,9,(三)重要性和项目列报,判断项目的重要性 项目的性质：是否属于企业日常活动、是否对企业的财务状况和经营成果
4、具有较大影响等 项目金额大小：通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、净利润等直接相关项目金额的比重加以确定,性质或功能不同且具有重要性的项目,应当在财务报表中单独列报；性质或功能类似的项目,可以合并列报,2012.04,东北财经大学,10,（四）列报的一致性,项目列报应当在各个会计期间保持一致不得随意变更,项目名称,项目的分类,排列顺序,项目列报是否可以改变？,2012.04,东北财经大学,11,（五）财务报表项目金额间的相互抵销,报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵销，即不得以净额列报 。,有些项目不属于抵销，可以以净额列示,为什么？,2012.
5、04,东北财经大学,12,（六）比较信息的列报,至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据,确需发生变更的情况下，企业应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整。,为什么？,2012.04,东北财经大学,13,（七）财务报表表首的列报要求与报告期间,报告期间的要求,表首的要求： (1)编报企业的名称，如企业名称在所属当期发生了变更的，还应明确标明； (2)对资产负债表而言，须披露资产负债表日，而对利润表、现金流量表、所有者权益变动表而言，须披露报表涵盖的会计期间； (3)货币名称和单位，按照我国企业会计准则的规定，企业应当以人民币作为记账本位币列报，并标明金额单位，如人民币元、人民币
6、万元等； (4)财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。,2012.04,东北财经大学,14,其他说明,企业应当根据其经营活动的性质，确定适合本企业的财务报表格式及附注。,信托投资公司、租赁公司、财务公司、典当公司以商业银行财务报表格式为基础进行必要调整。 担保公司以保险公司财务报表格式为基础进行必要调整。 基金公司以证券公司财务报表格式为基础进行必要调整。,2012.04,东北财经大学,15,第二节 资产负债表,一、资产负债表的概述,（一）资产负债表的概念及作用,资产负债表是反映企业在资产负债表日（或报告期末）全部资产、负债和所有者权益情况的报表。,反映企业的经济资源及其分布情况，以及企业的
7、资本结构 据以评价和预测企业的短期偿债能力 据以评价和预测企业的长期偿债能力 有助于评价、预测企业的财务弹性 有助于评价、预测企业的经营绩效,2012.04,东北财经大学,16,第二节 资产负债表,一、资产负债表的概述,（二）资产负债表的局限性,资产项目计价方法不统一,部分有价值的经济资源未能在资产负债表报告,资产负债表的信息包含了许多主观判断及估计数,理解资产负债表的涵义必须依靠报表阅读者的判断,2012.04,东北财经大学,17,流动/非流动的分类标准,流动资产 / 非流动资产,流动负债 / 非流动负债,预计在一个营业周期中变现、出售或耗用； 主要为交易目的而持有； 预计在资产负债表日起一
8、年内（含一年）变现； 自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。,预计在一个营业周期中清偿； 主要为交易目的而持有； 自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿； 企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。,一、资产负债表的概述,（三）资产负债表的列报,2012.04,东北财经大学,18,一、资产负债表的概述,（三）资产负债表的列报,正常营业周期,指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。,正常营业周期 和一年如何选择？,2012.04,东北财经大学,19,二、资产负债表的列报格式和列报方法,报告式资产负债表,账户式资产负债表,
9、列报格式,列报方法,年初余额栏的列报方法,期末余额栏的列报方法,根据总账科目的余额填列,根据有关明细账科目的余额计算填列,根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列,根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列,综合运用上述填列方法分析填列,2012.04,东北财经大学,20,三、资产负债表编制实例,例14-1华联实业股份有限公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，所得税税率为25%。该公司207年12月31日的资产负债表及208年12月31日的余额表如表分别见表14-4和表14-5。,根据上述资料，华联股份有限公司编制208年12月31日的资产负债表，如表14-3所示。,2012.04
10、,东北财经大学,21,第三节 利润表,一、利润表概述,概念：利润表又称收益表、损益表，是反映企业在一定会计期间的经营成果的财务（会计）报表。,作用,为企业外部投资者以及信贷者作投资决策及贷款决策提供依据,经营业绩的主要来源和构成？,获利水平？,利润增长变化趋势 ？,为企业内部管理层的经营决策提供依据,为企业内部业绩考核提供重要的依据,实现的营业收入有多少？,实现的投资收益有多少 ？,实现的营业外收入有多少 ？,揭露矛盾找出差距,评判部门业绩,做出奖罚决策,2012.04,东北财经大学,22,第三节 利润表,二、不同收益计量观,（一）资产负债观,对照前后期资产负债表的所有者权益(净资产)来确定企
11、业在一定期间所实现的收益。,理论基础是资本保全,货币（财务）资本保全,实物资本保全,2012.04,东北财经大学,23,第三节 利润表,二、不同收益计量观,（二）收入费用观,以一定期间发生的交易或其他事项所产生的收入及费用之间的差额作为当期的收益。,本期收益的内容,当期营业观点,损益满计观点,当期,营业,管理上可控且正常,评判当期经营效率,营业性收益,非营业性收益,前期调整？,思考题：不同收益计量观的比较？,2012.04,东北财经大学,24,第三节 利润表,三、利润表的局限,收益的计量缺乏内在的逻辑上的统一性,采用货币计量有局限,必须采用估计数，导致日后可能修正。,不同会计方法的选择，使不同
12、企业收益的比较受到影响。,按功能性分类 列示的不足,思考题：如何理解利润表的局限性？,2012.04,东北财经大学,25,四、利润表的列报格式和列报方法,第三节 利润表,（一）利润表的列报格式（结构）,单步式利润表,多步式利润表,利与弊？,我国利润表的结构？,见下页,2012.04,东北财经大学,26,项 目 本期金额 上期金额 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动净收益 投资收益 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润 五、每股收益 （一）基本每股收益 （二）稀释每股收益 六、
13、其他综合收益 七、综合收益总额,“其他综合收益”反映企业未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。如可供出售金融资产产生的利得（或损失）等。,“综合收益总额”项目反映企业净利润与其他综合收益的合计金额。,2012.04,东北财经大学,27,四、利润表的列报格式和列报方法,第三节 利润表,（二）利润表的列报方法,特点：费用采用”功能法“列报,即按照费用在企业所发挥的功能进行分类列报,对企业而言，其活动通常可以划分为生产、销售、管理、融资等，每一种活动上发生的费用所发挥的功能并不相同，因此，按照费用功能法将其分开列报，有助于使用者了解费用发生的活动领域。,提示：商业银行将利息支出作为利
14、息收入的抵减项目、将手续费及佣金支出作为手续费及佣金收入的抵减项目等列示。,2012.04,东北财经大学,28,四、利润表的列报格式和列报方法,第三节 利润表,（二）利润表的列报方法,本期金额栏的列报,根据损益类科目的发生额分析填列,上期金额栏的列报,应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。如果上年该期利润表规定的各个项目的名称和内容同本期不相一致，应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整，填入利润表“上期金额”栏内。,2012.04,东北财经大学,29,四、利润表的列报格式和列报方法,第三节 利润表,（二）利润表的列报方法,特殊提示：,“基本每股收益”项目 、“稀释
15、每股收益”项目,基本每股收益只考虑当期实际发行在外的普通股股份，按照归属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外普通股的加权平均数计算确定。,稀释每股收益是以基本每股收益为基础，假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股，从而分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外普通股的加权平均数计算而得的每股收益。,2012.04,东北财经大学,30,每股收益列报说明,1.基本每股收益的计算,第三节 利润表,企业当期实现的可供普通股股东分配的净利润或应由普通股股东分担的净亏损金额。,发行在外普通股加权平均数=期初发行在外普通股股数 +当期新发行普通股股数已发行时间报告期时间-当期回
16、购普通股股数已回购时间报告期时间,2012.04,东北财经大学,31,示例：发行在外普通股加权平均数的计算,（17001212）+（800712）-（250112）2146,2012.04,东北财经大学,32,每股收益列报说明,第三节 利润表（续）,2. 稀释每股收益的计算,企业存在稀释性潜在普通股的，应当分别调整归属 于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加 权平均数，并据以计算稀释每股收益。,2012.04,东北财经大学,33,示例：某上市公司2010年年初发行在外的普通股10000万股，2010年3月2日新发行4500万股，12月1日回购1500万股，以备将来奖励职工。该公司2010年实现净利润2725万元。不考虑其他因素，该公司2010年基本每股收益数额，金额单位为元。,普通股加权平均数 1000012/12+450010/12 -15001/12=1362
