退休金财务会计与核算管理知识分析

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1、2008,南京大学管理学院,1,退休金会计,学习目的: 知悉养老金的性质，计算退休金的方法以及影响养老金费用的因素，掌握退休金会计的处理方法，了解退休金会计的难点等问题。,2008,南京大学管理学院,2,退休金会计概述 退休金会计核算 退休金会计的难题 退休金报告示例美国福特公司,2008,南京大学管理学院,3,退休金会计概述,一、退休金的基本性质 二、退休金计划分类 三、退休金会计处理方法,2008,南京大学管理学院,4,一、退休金的基本性质,退休金是企业职工退休以后所获取的收入，也称养老金。 关于退休金的性质，主要有两种观念： 社会福利观念：认为职工退休后不再劳动却领取退休金，体现了社会优

2、越性。基于这一观念的会计处理方法有西方国家早期所采用的随付随计法或离职拨存法，二者都是基于收付实现制的会计处理方法。 随付随计法：是退休金在支付时列作费用。 离职拨存法：是在职工退休时分拨基金，以备支付退休金，退休金在拨存时列为费用。 劳动报酬观念：认为职工退休后领取的退休金是一种权利，是因为他退休前为企业提供了服务，退休金是劳动报酬的一种形式，基于这种观念，对于退休金的处理采用递延工资的理论，认为退休金是一种递延工资，是现在工资的预扣和递延，应采用权责发生制的原则，将退休金摊配于职工服务期间并计提相应的退休金准备（负债），当今西方国家通常采用这种观念。,2008,南京大学管理学院,5,二、退

3、休金计划分类,根据管理主体分类 根据筹资主体分类 根据支付方式分类 根据企业承担退休金支付义务分类,2008,南京大学管理学院,6,根据管理主体分类,置存基金法：指将每期提取的退休金交特定的基金进行管理，该基金机构和企业之间是相互独立的，在职工退休时，由企业在该基金的资产进行支付。 未置存基金法：指企业未按期提取退休金，或按期提取了退休金但并未交特定的基金进行管理，由企业自己管理运用以支付雇员的退休金。 问题：未置存基金法与置存基金法相比，保障的力度谁大？ 不提、不足或挪用，通过税票强制缴纳。 基本养老保险金:中国由劳动与社会保障局管理!,2008,南京大学管理学院,7,根据筹资主体分类,参与

4、提取：指雇员承担一部分退休金的成本，是企业的规定或者为了退休后获得更多的利益而自愿提取一些钱支付给养老基金。 非参与提取：指由企业完全承担退休金的成本。 我国：参与提取的做法。个人比例在提高?,2008,南京大学管理学院,8,根据支付方式分类,一次支付：指在员工退休时，将其应得的退休金一次支付。 分期支付：指在员工退休的期间分期支付，直至死亡。 都是分次支付.,2008,南京大学管理学院,9,根据企业承担退休金支付义务分类,确定提取退休金计划(交费制)：指企业根据各期提存的金额及基金的投资收益来确定退休金支付额的退休金计划。 确定利益退休金计划(受益制)：指企业承诺在职工退休后支付一定数额的退

5、休金，或在职工退休后分期支付一定数额退休金的计划。,2008,南京大学管理学院,10,两者异同,2008,南京大学管理学院,11,退休金会计处理方法,确定提取退休金计划下的会计处理 确定利益退休金计划的会计处理,2008,南京大学管理学院,12,确定提取退休金计划下的会计处理,提存金的会计处理 提存金：企业各期所承担的退休金义务，一般由计划中规定的计算公式确定。 根据权责发生制原则，企业各期应确定的退休金费用通常就是当期应付的提存金。 会计处理：在实际提存时借记“退休金费用”，贷记“现金”(实际提存时)或“应付退休金”(尚未实际提存现金时)；如果企业各期应提存的数额与实际提存的数额不一致时，则

6、构成一项负债(应计费用)或是一项资产(预付费用)。,2008,南京大学管理学院,13,额外提存金的会计处理 额外提存金的产生：企业在退休金计划建立或修改时可能会对当期职工或已退休职工设立一笔额外的提存金。 会计处理： (1) 针对当期在职职工提取额外提存金：在职工的剩余服务年限内进行系统摊销，确认为各期的退休金费用，期末未摊销的部分则是企业的一项退休金资产(预付费用)； (2)为已退休职工而设置的额外的提存金：由于企业已不能从退休职工那里得到任何服务，因此该笔提存金就应在发生的当期全部确认为费用。,2008,南京大学管理学院,14,问题：确定提取退休金计划的终止通常不会导致负债的产生，但如果一

7、项提存金已经企业承诺却未确认为费用，而该计划又即将终止，企业应将其确认为一项额外的负债和费用。 我国养老金费用的会计处理？交费制,2008,南京大学管理学院,15,确定利益退休金计划的会计处理,处理方法： 确认各期的退休金费用。 确认各期应缴纳的养老基金以及由此产生的资产和负债。 确定各期已退休职工的实际退休金支付额等。,2008,南京大学管理学院,16,影响退休金费用的因素 当期服务费用 前期服务费用 利息费用和基金资产的实际报酬 精算损益 退休金计划的结算、削减和终止等。,2008,南京大学管理学院,17,退休金资产和负债的确认与计量 （两种观点） 非资本化观点(Noncapitaliza

8、tion Approach)：基金组织的资产和企业退休金的给付义务并不在企业会计报表中反映。 资本化观点(Capitalization Approach) ：企业应该将基金资产与退休金给付义务在会计报表中加以反映。,2008,南京大学管理学院,18,非资本化观点,非资本化观点：指企业将基金组织视为一个外在的独立经济实体，基金组织的资产和企业退休金的给付义务并不在企业会计报表中反映。 职工在提供服务的期间，企业确认当期退休金费用，承担的义务是向基金组织提存与退休金费用相等的资金数额。只有当企业向基金组织提存的资金与当期确认的退休金费用不一致时，才在资产负债表中反映为一项资产或负债。 基金组织向退

9、休职工发放退休金时，由于并不直接影响企业的资产和负债，因此企业也不作任何正式的会计记录。,2008,南京大学管理学院,19,资本化观点,资本化观点强调的是退休金计划的经济实质而非法律形式。 由于企业最终负有偿付退休金的义务，因此在会计处理中，企业应该将基金资产与退休金给付义务在会计报表中加以反映。 职工已提供的服务所产生的企业退休金给付义务在各期期末的现值即为退休金负债，退休金负债随各期退休金费用的确认而增加，而基金组织向退休职工发放的退休金反映为企业基金资产和退休金给付义务的同时减少。企业各期向基金组织的提存额反映为基金资产的增加。,2008,南京大学管理学院,20,退休金会计概述 退休金会

10、计核算 退休金会计的难题 退休金报告示例美国福特公司,2008,南京大学管理学院,21,退休金会计核算,一、确定利益退休金会计处理要解决的问题 二、退休金会计处理的原则 三、退休金负债的衡量 四、退休金资产 五、退休金费用 六、退休金会计分录 七、关于退休金的披露,2008,南京大学管理学院,22,一、确定利益退休金会计处理要解决的问题,企业应承担的退休金负债。 企业可以用于未来支付退休金的退休金资产数额。 企业每期应确认的退休金费用。 注：退休金负债和退休金资产是不直接在资产负债表中列示的，而是在企业会计报表附注中披露出来，但是退休金费用作为期间费用的一个重要组成部分反映在损益表上。,200

11、8,南京大学管理学院,23,退休金会计核算,一、确定利益退休金会计处理要解决的问题 二、退休金会计处理的原则 三、退休金负债的衡量 四、退休金资产 五、退休金费用 六、退休金会计分录 七、关于退休金的披露,2008,南京大学管理学院,24,二、退休金会计处理的原则,延迟某些事项的确认：是指当退休金负债和用于支付退休金的资产价值发生变化时，有些变化并不是当期马上进入退休金费用，而是在以后各期系统地、逐步地确认。 报告净成本：是指反映各种事件对退休金计划影响的净额。 资产负债相互抵消：是指确认的退休金负债和资产以及一些未摊销的项目相抵以净额反映在资产负债表上。,2008,南京大学管理学院,25,退

12、休金会计核算,一、确定利益退休金会计处理要解决的问题 二、退休金会计处理的原则 三、退休金负债的衡量 四、退休金资产 五、退休金费用 六、退休金会计分录 七、关于退休金的披露,2008,南京大学管理学院,26,三、退休金负债的衡量,衡量方式 既得退休金负债 累计退休金负债 预计退休金负债,2008,南京大学管理学院,27,既得退休金负债,既得退休金负债是根据现在的工资水平按照一定的利率折算到特定日期的精算现值。 问题：雇员离开公司，不再提供服务，是否可以得到退休金？ 如果退休金有既得的性质，就可以得到既得退休金。 所以既得退休金是雇员即使在退休前离开公司也能够得到的部分。在大多数退休金计划中，

13、若雇员得到既得退休金，就要求必须服务一定的最少年限。,2008,南京大学管理学院,28,累计退休金负债,累计退休金负债是根据雇员提供服务的可以获得退休金的所有年数，按照未来每期应得的退休金折算为特定日期的精算现值。 未来每期应得的退休金是根据现在的工资水平计算得出的。 既得退休金负债是按照现在的工资水平计算的，加上非既得的部分就构成累计退休金负债。计算累计退休金负债还用于确定最低退休金负债。,2008,南京大学管理学院,29,预计退休金负债,预计退休金负债是指根据退休金支付公式计算的，将应于未来支付的退休金折算到某一特定日期的精算现值。 未来应支付的退休金是根据未来的工资水平，按照退休金计算公

14、式计算得出的。,2008,南京大学管理学院,30,累计退休金负债和预计退休金负债的区别,两者的计算是非常相似的，只是前者是根据现在的工资水平，后者是根据未来的工资水平。两者之间的差额就是未来工资水平的影响数，即预计退休金负债=累计退休金负债+未来工资水平的影响数。 由于累计退休金负债是根据现在的工资水平计算的，虽然是更加客观的数据，但是现实意义不够，因为，未来的工资水平相对于现在一般会变化。而预计退休金负债虽然可靠性减弱但相关性增强了，毕竟退休金的支付公式大多根据未来的工资水平进行计算，所以一般以预计退休金负债来衡量企业承担的退休金支付义务。,2008,南京大学管理学院,31,引起预计退休金负

15、债 发生变化的因素,服务成本：指由于雇员提供服务而确认的预计退休金负债的增加，同时服务成本还是退休金费用的重要组成部分。 利息成本：可以通过期初的预计退休金负债乘以预计的折现率而得。 前期服务成本：由于对退休金的追溯调整导致的预计退休金负债的增加称为前期服务成本。 利得或损失：利率、未来的报酬水平、工作时间、退休时间等假定因素变化时，退休金负债的数额会减少或增加，相应地形成退休金负债的利得或损失。 退休金的支付：当企业对雇员群体进行会计处理时，会发生支付退休金的情形，在这种情况下，预计退休金负债的数额减少。,2008,南京大学管理学院,32,例1：退休金负债的计算,假设William受雇于一家

16、实行确定利益退休金计划的公司。他于1994年加入公司，预计于30年后即2023年退休，享受退休金的时间为25年。现在的工资水平为$60,000/年，预计退休时的工资水平为$100,000/年，退休金计算公式为：2%服务年限最后一年的工资。,2008,南京大学管理学院,33,1994 2003 2023 2048 $255,668（P/S,6%,20） $20,000（P/A,6%,25） = $79,717.28 =$255,668 到2003年，William已经为公司工作了10年，那么由于他这10年的服务，在退休后可以得到2%10$100,000=$20,000/年。那么在退休时即2023年，退休金的年金现值为$20,000（P/A,6%,25）=$20,00012.7834=$255,668，折算到2003年的复利现值为$255,668（P/S,6%,20）=$255,6680.3118=$79,717.28。 2003年底应确认的预计退休金负债即为$79,71