财务报告与现金流量表1

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1、第十一章 财务报告,原始凭证,交易或事项,填制和审核 记账凭证,登记账簿,会计核算程序图,编制财务 会计报告,设置账户、复式记账,财产清查,成本计算,会计资料 分析利用,【教学目的和要求】,目的：掌握财务报告提供的信息； 会计报表的基本编制方法。 要求：掌握财务报告的含义、构成和编制要求； 掌握基本报表提供的信息； 掌握资产负债表和利润表的编制方法； 了解现金流量表编制方法。,【教学重点和难点】,重点：基本报表的结构、内容和作用； 资产负债表和利润表的编制方法。,难点：现金流量表的编制,【教学内容】,第一节 财务报告概述,一.财务报告的概念和构成,1.会计账簿对会计凭证的改进和缺陷,2.什么是

2、财务报告？,财务报告是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。,改进：,提供的信息比凭证系统,缺陷：,就会计期间的经济活动整体而言，提供的仍然是分散、部分的信息。,3.财务报告的构成,资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益（或股东权益）变动表,1）会计报表,2）附注：,报表中项目的文字描述或明细资料； 未能在报表中列示项目的说明,附注的作用？,便于理解报表的内容,资产负债表 balance sheet 会计报表 利润表、利润分配表（附表） 财务报表 现金流量表 所有者权益变动表 报表附注 其他应披露的信息和资料,Profit appropriation statement,Inco

3、me statement,Cash flows statement,财务（会计）报告,四表一注,3.财务报告的构成,一、财务报表的编制基础 二、遵循企业会计准则的声明 三、重要会计政策的说明 四、重要会计估计的说明 五、会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明 六、会计报表中重要项目的明细资料 七、或有事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需说明的事项。,4.财务报告信息的特点,主体部分经过注册会计师审计,提供的信息在性质上主要是财务信息,提供的信息主要反映已发生的交易或事项,财务报告的作用:,1) 对企业内部管理者： 2）对投资者： 3）对债权人： 4）对政府管理部门： 5）对

4、其他会计信息使用者,二.为什么需要财务报告,决策的依据,掌握企业运营 加强企业管理,分析投资风险和报酬 投资决策,分析偿债能力 借贷决策,了解企业运营 进行政府管理,企业,投资者,债权人,政府机构,客户,员工,注册会计师,会计信息是“商业的语言”。在企业和企业利益相关者形成的网络中，财务报告是维系这一网络稳定、有序存在的保证。,财务报告的作用:,以企业为中心的利益集团,三.财务报告的种类,详细、全面,相对简化,四、会计报表的分类,四、会计报表的分类,利润表,资产负债表,现金流量表,四、会计报表的分类,利润表,资产负债表,现金流量表,四、会计报表的分类,向外提供的会计报表,内部会计报表,利润表,

5、资产负债表,现金流量表,四、会计报表的分类,四、会计报表的分类,四、会计报表的分类,独立核算的基层企业的会计报表。,四、会计报表的分类,四、会计报表的分类,1、财务报告列报的基本要求,五.财务报告列报的要求,7 ）会计期间,1 ）持续经营,2 ）列报的一致性,3 ）重要性,4 ）抵消事项,5 ）比较信息,6 ）披露,资产负债表 （财务状况）,资产负债表,形式要求,质量要求,时间要求,2、财务报告的编制要求,1、编制财务会计报告的质量要求 应遵循可靠性原则：企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，

6、内容完整。,2、编制财务会计报告的时间要求 应遵循及时性原则的要求： 企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。,按规定时间及时提供各期的财务会计报告,3、编制财务会计报告的形式要求 财务会计报告编制完毕后应依次编定页次，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明企业名称、统一代码、组织形式、所在地址、报表所属期间等信息资料。并应由企业负责人和会计机构负责人等签名并盖章，以示对财务会计报告的真实性负责。,4、编制财务会计报告的其他要求 1）编制财务会计报告前应进行财产清查，并根据有关规定对清查结果进行处理。 2）财务会计报告应采用统一规定的格式和内容

7、及编制要求编制。做到内容完整、数字真实、计算准确，相关数字之间应当一致；与上期报告文件的有关数字应当衔接。,第二节 资产负债表,一.资产负债表的概念和作用,反映企业在某一 特定日期 财务状况 的报表。,1、什么是资产负债表,资产负债表的信息，有助于分析： 1）企业的经营绩效 2）企业的偿债能力 3）企业的财务弹性,2、资产负债表的作用,投资者为什么关注财务状况？ 债权人为什么关注财务状况？ 企业管理者为什么关注财务状况？,资产负债表：特定时点的财务状况,二.资产负债表的结构和内容,账户式：,报告式：,(我国采用账户式),报表项目左右排列,报表项目上下排列,账户式资产负债表,资产负债表：特定时点

8、的财务状况,非流动负债,报告式资产负债表,资产负债表：特定时点的财务状况,资产负债表,单位名称： 年 月 日 单位：元,表首,表体,注意项目的排列顺序！,三.资产负债表项目的列报,（一）资产项目的列报,流动资产的条件（见准则第13条）,正常营业周期中,交易,资产负债表日一年内,不受限制,资产负债表：特定时点的财务状况,资产负债表中的资产类至少应单独反映的项目：,1.货币资金,2.应收及预付款项,4.存货,3.交易性投资,5.持有至到期投资,6.长期股权投资,7.投资性房地产,8.固定资产,9.生物资产,10.递延所得税资产,11.无形资产,？请分析报表项目涉及的账户,有何不同？,(准则第19条

9、）,（二）负债项目的列报,流动负债的条件（见准则第15条）,正常营业周期中,资产负债表日一年内,资产负债表：特定时点的财务状况,资产负债表：特定时点的财务状况,资产负债表中的负债类至少应单独反映的项目：,1.短期借款,2.应付及预收款项,4.应付职工薪酬,3.应交税费,5.预计负债,6.长期借款,7.长期应付款,8.应付债券,9.递延所得税负债,？请分析报表项目涉及的账户,(准则第21条）,资产负债表：特定时点的财务状况,资产负债表中的所有者权益类至少应单独反映的项目：,1.实收资本（或股本）,2.资本公积,4.未分配利润,3.盈余公积,？请分析报表项目涉及的账户,（三）所有者权益项目的列报,

10、(准则第23条）,资产负债表,单位名称： 年 月 日 单位：元,表首应根据各项目填列单位名称、日期和货币单位,年初数应根据上年度报表的年未数填列。（注意年度间报表项目的变化）,年末数应根据相关总账和明细账的期末余额填列。,四.资产负债表的编制方法,2、资产负债表中“期末数”的具体填列方法,“固定资产原价”项目填列: 30 000,90 000,“短期借款”项目填列： 90 000,货币资金:,材料采购、原材料、材料成本差异、 生产成本、库存商品、低值易耗品、 包装物、自制半成品、分期收款发出商品、 委托代销商品、委托加工物资等,库存现金、银行存款、其他货币资金,存货:,库存现金,期末余额 30

11、00,银行存款,其他货币资金,期末余额36000,期末余额 500,资产负债表中“货币资金”项目填列：39500,合 计 3000+36000+500=36500,货币资金项目的填列:,原材料,期末余额：23000,生产成本,库存商品,期末余额：6200,期末余额：50000,资产负债表中“存货”项目填列：79000,合 计 23000+6200+50000-200=79000,材料成本差异,期末余额：200,存货项目的填列:,3）根据明细科目余额计算填列,应收账款、预收账款项目,佳美公司5月月末，“应收账款”及“预收账款”所属明细账如下，填列资产负债表“应收账款”及“预收账款”项目。,应收账

12、款项目的期末数=7000+6000=13000,预收账款项目的期末数=3000+20000=23000,（应收性质）,（应收性质）,（预收性质）,（预收性质）,应付账款、预付账款项目,预付账款,预付性质,应付性质,应付性质,预付性质,“应付账款”项目 =“应付账款”账户的贷方+“预付账款”账户的贷方,“预付账款”项目 =“应付账款”账户的借方+“预付账款”账户的借方,应付,实付,预付,收到货物的金额,佳美公司5月月末，“应付账款”及“预付账款”明细账如下，填列 资产负债表中“应付账款”及“预付账款”项目。,应付账款F单位,应付账款H单位,“应付账款”项目的期末数=20000+30000+100

13、0=51000,“预付账款”项目的期末数=12000+4000=16000,待摊费用、预提费用项目：,04年年末,04年年末,04年年末,4000,6500,4500,1000,2200,800,4）根据总账账户及所属明细账户余额分析填列,【例】企业有X、Y两项长期借款，在编制资产负债表期间，X的偿还期还有2年，而Y的偿还期还有仅有6个月（已非真正意义上的长期负债，而是具有了流动负债的特征）。就应将其填入资产负债表的“一年内到期的非流动负债”项目栏。,还款期2年,还款期6个月,应填入资产负债表的“长期借款”项目,应填入资产负债表的”一年内到期的非流动负债“项目,第三节 利润表,一.利润表的含义

14、 综合反映企业在一定会计期间内经营成果的会计报表。,反映构成企业营业利润的各项要素内容，如营业收入、营业成本和各项期间费用等。 反映构成企业利润总额的要素内容。如营业利润、营业外收入和营业外支出投资收益等。 反映构成企业净利润的要素内容。如利润总额和所得税费用。,二.利润表的内容,三.利润表的结构,主要有多步式和单步式两种。 多步式利润表为企业所常用，其简化格式参见下页表。,利 润 表 会企02表 编制单位： 年 月 单位：元,比较利润表,四.利润表的编制方法,根据账户发生额填列,（一）“本月数”和“本年累计数”的基本填列方法 1.“本月数”的基本填列方法 （1）根据有关账户的发生额计算填列。

15、如“营业收入”项目为“主营业务收入”和“其他业务收入”账户发生额之和；如“营业成本”项目为“主营业务成本”和“其他业务成本”账户发生额之和。 （2）根据有关账户的发生额直接填列。如营业税金及附加、销售费用和管理费用等。 “投资收益”账户为借方余额时用“”填列,利 润 表 会企02表 编制单位： 20年12月 单位：元,“本月数”根据有关账户本期发生额填列,其他业务成本 期末余额 100 000,营业税金及附加 期末余额 80 000 销售费用 期末余额 120 000 （以下略）,如果“投资收益”账户为借方余额时应用“”填列,2.“本年累计数”的基本填列方法,五、 利润分配表的编制,1.利润分配表的含义 反映企业在一定期间内（一般为一年）对实现利润的分配或对亏损弥补情况的会计报表。,2.利润分配表的结构和内容,3.利润分配表的编制方法,资产负债表与利润表之间的数量关系,所有者权益,未分配利润 （期末）,未分配利润（期末）,利润分配（本期）,净利润（本期）,