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1、951017,報單與國稅關係,1,經濟部加工出口區管理處 報告人吳淑金 95年10月17日,認識報單與營業稅及營所稅之關聯性,951017,報單與國稅關係,2,前言 我國進出口各式報單介紹 課稅區廠商進出口貨品移運範例 保稅區廠商進出口貨品移運範例 相關解釋函令,大 綱,951017,報單與國稅關係,3,自92年起營業稅收歸國稅局自徵，反映交易全貌的營業稅及營所稅終於合為一家，過去常發生兩種稅目查核落差情形將有顯著改善，身為企業工作的一份子，為保障業主權益及防範未然，有機會在此齊聚一堂共同研討。 91年起海關開始代徵進口營業稅，拉近關稅與國稅的距離，業務上許多寶貴資料，因機關間的互通運用而提升
2、稽徵能力，以下就工作上對加工出口區及海關業務的認知，以案例將進出口報單、營業稅及營所稅串聯，臚列帳務處理及稅務申報方式供參考。,前 言,0950607,報單與國稅關係,4,我國進出口各式報單介紹,951017,報單與國稅關係,5,進 出 口 報 單 彙 整,951017,報單與國稅關係,6,自由貿易港區進出口報單彙整,951017,報單與國稅關係,7,B類報單介紹,1.B2報單為進貨人及出貨人聯名報關 2.從港區出貨者在港區報關 3.保稅廠出貨至港區在港區報關 4. 加工區、科園區等出貨至港區者在出貨地報關。,951017,報單與國稅關係,8,B1： 課稅區出貨至保稅區，若欲申退原繳進口關稅貨
3、品將轉為保稅品者，應採B1報關。 課稅區出貨至保稅區，若無前項情形者，免報關。 課稅區開立發票與保稅區，應稅與否依營業稅法第7條第4款規定辦理。 G2： 保稅區對課稅區貨品交易，進口報單原則以進口人為納稅義務人。 交易憑證為收據，營業額申報401表第82欄。 前述交易亦得選擇由保稅區廠商報關： 交易憑證為三聯式應稅發票，營業額申報401表第1欄,B1及G2報單補充說明,951017,報單與國稅關係,9,D類報單介紹,D1, D2,D5 , D8由物流中心報關, 採電腦連線向海關申報。 保稅區進物流，二者聯名向保稅區海關報關採B2報單。 物流進保稅區，二者聯名由物流向海關報關採D7報單。 與F之
4、交易由F處辦理報關。,951017,報單與國稅關係,10,進儲物流中心之貨物未必全為保稅品。 課稅區與物流中心貨品之移運： 課稅區貨物進儲物流中心，應由物流中心填具國內貨物進出單，登錄電腦後進儲。 原由課稅區進儲物流中心之貨物，原貨配銷課稅區者，由物流中心填具國內貨物進出單，登錄電腦後運出並銷案。 物流中心保稅貨物輸往課稅區，由納稅義務人填D2 報單，向物流中心轄區海關申報 。發生退貨時採D1報關，並不得申退關稅及貨物稅。保稅倉者亦同。 物流中心與保稅區貨品之移運： 採聯名報關方式。,進出物流中心報單補充說明,951017,報單與國稅關係,11,F類進出自由貿易港區報單介紹,1.從自由貿易港區
5、出貨者，在自由貿易港區辦理報關。 2.國內、保稅倉、物流中心及保稅廠出貨至自由貿易港區者在港區辦理報關。,951017,報單與國稅關係,12,F類報單與其他報單彙整圖,951017,報單與國稅關係,13,92年通過自由貿易港區設置條例，目前劃設區域含桃園中正機場、基隆港、台中港、高雄港、台北港五區。 自由貿易港區委託課稅區加工之保稅品，原則於核准後六個月內運回結案。 從事轉口之自由港區事業，其轉口貨物未拆裝轉運出口者，以T3轉運申請書通報。 課稅區售與港區事業，不申請退關稅、貨物稅者，得逕憑發票或載貨單運入。 輸入供營運之貨物、機器設備，免徵關稅等，若變更為非營運目的使用時，應於事前申報補繳各
6、項稅費。 自由港區事業貨物輸往保稅區，採B6報關，發生退貨時採B8報關；反之採B9報關，發生退貨時採B6報關。,進出自由貿易港區報單補充說明-1,951017,報單與國稅關係,14,自由貿易港區設置管理條例第26條： 第一項規定：課稅區或保稅區銷售至自由貿易港區供營運之貨物，其營業稅率為零。 【財政部95.4.4台財稅字第09504520500號函】 第二項規定：自由港區事業或外國事業、機關、團體、組織在自由港區內銷售貨物或勞務與該自由港區事業、另一自由港區事業、國外客戶或其他保稅區事業，及售與外銷廠商未輸往課稅區而直接出口或存入保稅倉庫、物流中心以供外銷者、其營業稅稅率為零。 【圖解如下】,
7、進出自由貿易港區報單補充說明-2,951017,報單與國稅關係,15,自由貿易港區設置管理條例第26條第2項,進出自由貿易港區報單補充說明-3,951017,報單與國稅關係,16,來料加工出口有關實質轉型之定義： 1.利用進口原料加工、製造之貨品，附加價值率超過35或原材料 歸屬之我國海關進口稅則前六位碼與出口所列相異者，於出口時 採G5報單。 2.若前述條件不符時，採G3報單。,G類報單介紹,報單,951017,報單與國稅關係,17,進口報單納稅辦法 繳現,951017,報單與國稅關係,18,進口報單納稅辦法 免稅（關稅）,951017,報單與國稅關係,19,進口報單納稅辦法 其他、復進口,
8、951017,報單與國稅關係,20,出口報單統計方式- G5、B9、D5,951017,報單與國稅關係,21,出口報單統計方式- B1、B2、D1、F4,951017,報單與國稅關係,22,出口報單統計方式- G3、B8、F5,951017,報單與國稅關係,23,出口報單統計方式- D5、F5,951017,報單與國稅關係,24,課稅區加工後實質轉型與否之說明-1,951017,報單與國稅關係,25,課稅區加工後實質轉型與否之說明-2,0950607,報單與國稅關係,26,範 例 介 紹,951017,報單與國稅關係,27,甲、乙、丙公司代表課稅區廠商 X、Y、Z公司代表境外公司 （出口報單代
9、碼統計代號） （進口報單代碼納稅辦法） 營業稅申報書之填寫欄位以401表欄簡述,A：課稅區廠商進出口貨品移運範例,951017,報單與國稅關係,28,甲公司採（G502）報關。 屬外銷貨物，營業稅率為0，得免開發票，營業額填載於401表第15欄。 （統一發票使用辦法第4條第32款） 所得稅申報方式： 甲公司申報銷貨收入。,甲公司銷貨予國外X公司 範例一,G5 報關,951017,報單與國稅關係,29,甲公司自國外進料採（G132）報關，海關代徵營業稅填載於401表第78欄。 甲公司出口貨物採（G502）報關。 屬外銷貨物，營業稅率為0，得免開發票，營業額填載於401表第15欄。 原進口已繳關稅
10、等得申請退稅。 所得稅申報方式： 國外進料時申報進貨。 外銷時申報銷貨收入。,甲公司自國外進料加工後銷貨予國外X公司 範例二,951017,報單與國稅關係,30,國外來料甲公司辦理進口採（G132）報關，海關代徵營業稅填載於401表第78欄。 甲公司完工出口： 已實質轉型者採（G502）報關，扣除來料價後營業額填載於401表第15欄。 未轉型者採（G306）報關，為外銷勞物 取得外匯收入適用零稅率，營業額填載於401表第7欄。 未取得外匯收入5稅率，營業額填載於401表第9欄。 原進口已繳關稅得申請退稅、海關代徵營業稅有溢付情形時可申請專案退稅。 所得稅申報方式： 國外來料甲公司不入帳，出口時
11、申報銷貨收入。 財政部91.2.20台財稅第0910451113號函,國外X公司來料委託甲公司加工後出口 範例三,951017,報單與國稅關係,31,甲公司將貨物送交乙公司，應取具乙公司簽收之送貨單或由乙公司出具註明收到貨物之資料及受國外X公司委託裝配之收貨憑證，最遲於貨物實際出口檢具出口證明申報零稅率，營業額填載於401表第7欄。 乙公司於組裝完成出口時，採（G5&02）報關，營業額（加工費20元）填載於401表第7欄（未取得外匯收入應填第9欄）。 所得稅申報方式： 甲公司申報銷貨收入（100元）。 乙公司申報勞務收入（20元）。 財政部77.9.17台財稅第770537959號函,甲公司接
12、受X訂貨指定交貨與乙公司組裝後出口 範例四,G5 報 關,951017,報單與國稅關係,32,甲公司貨物送國外物流中心X公司訂貨直接交付 範例五,甲公司出口貨物至國外發貨倉庫，採（G5&02）報關，適用零稅率，營業額填載於401表第15欄（1000元） 。 X公司向甲公司訂貨（100元） ，甲公司自國外發貨倉庫出貨， 401表無須表達；實際銷貨金額與原列金額不符時，僅作收入調整。 所得稅申報方式： 甲公司貨物出口至國外發貨倉庫時，非屬銷售行為；貨品實際銷售時列銷貨收入。結算申報應提供會計師簽證收入調節表及盤點資料，以資認定實際銷售額。,財政部78.11.11台財稅第780696761號函,95
13、1017,報單與國稅關係,33,甲公司接受國外客戶X訂貨指定交貨與乙 範例六-1,甲公司依指示交貨與乙，因貨物未出口，故甲開二聯式應稅發票與X ，營業額填載於401表第9欄。 乙取得貨物，依其取得原因或付款證明列帳。 所得稅申報方式： 甲申報銷貨收入。 乙申報進貨或代收代付等。 財政部75.7.30台財稅第 7556549號函,951017,報單與國稅關係,34,甲公司接受國外客戶X訂貨指定交貨與乙 範例六-2,乙公司取得甲公司移運之貨物，依其原因： 乙公司向國外X公司進貨 若甲為X在台營業代理人並代銷貨物，甲應再代X以受託代銷之名開立三聯式應稅發票與乙，並依所得稅法相關規定代理申報X之營利事
14、業所得稅。 財政部85.7.24台財稅第85192320號函 所得稅法第10條、41條 若X在台無受託代銷人時，乙將無法取得進項憑證，應於付款時依所得稅法有關規定扣繳國外營利事業之所得稅。 所得稅法第88條第1項第2款及第89條 乙公司為國外X公司在台代理人，受託處理在台業務 甲開應稅發票與X，乙取得X商業發票為進項憑證，於代銷時為X代開立銷項憑證，並為X申報在台之營利事業所得稅。,代購代銷,951017,報單與國稅關係,35,A公司代表加工區廠商 B公司代表科園區廠商 甲、乙、丙公司代表課稅區廠商 X、Y、Z公司代表國外營利事業 （出口報單代碼統計代號） （進口報單代碼納稅辦法） 營業稅申報
15、書之填寫欄位以401表欄簡述,B：保稅區廠商進出口貨品移運範例,951017,報單與國稅關係,36,同一加工出口區內廠商貨品移運，無須經報關程序，但需填列區內交易申報書向海關辦理申報，以為保稅品除帳之依據。 保稅區與課稅區間之加工行為，應事前向管理處及海關申請核准。 保稅區內適用逐次放行按月彙報者限G2、B2 、D7報單及區內交易申報書，向海關申請。,加工出口區貨品移運之規定,951017,報單與國稅關係,37,A與B採（B2&97）聯名報關，分別進、除保稅帳： 依據B公司用途別，A開立應、零稅率發票。 若主張寄賣者，A開應稅發票與B。 實施零庫存之事業，應注意取證時點。 發生銷貨退回時，須以
16、（B2&9T）報關沖回。,A公司銷貨與B公司（採零庫存制） 範例一,【新聞稿】,951017,報單與國稅關係,38,保稅區廠商實施帳管者，其委託或受託其他保稅區廠商加工免報備。 B來料，A填紀錄卡；完工出區時紀錄卡銷帳，添加保稅原物料時除保稅帳。 A公司取得該勞務收入開立零稅率發票，填載於401表第7欄。 所得稅申報方式： A公司申報加工收入。 B公司申報加工費用。 財政部83.2.2台財稅第831582197號函釋,加工區A公司接受科園區B公司委託加工 範例二,填寫區內事業受託加工品進出廠紀錄卡,951017,報單與國稅關係,39,以甲公司名義採（G232或35 ）報關。 A公司開普通收據與甲公司，營業額填載於401表第82欄 以A公司名義採（G235）報關。 A公司應開立三聯式
