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1、16-1,標準成本差異分析,Chapter 16,壹、標準的意義與用途 貳、標準的種類與設定 參、差異分析 肆、約當量在標準成本制的 運用 伍、標竿與標準,16-2,壹、標準的意義與用途,所謂標準(Standard)為衡量人事物的程度、 品質或價值的尺,為優秀完美的典範,為提供比較 之基礎。標準成本(Standard Cost),係指現在或 未來之作業計畫,在避免浪費及避免無效率前提下, 所應該有的成本(What cost should be)。,16-3,貳、標準的種類與設定,標準有兩類,一類是基本標準( Basic Standards ), 可定義為標準設定時所應有之水準,可用來衡量後 續
2、發生之一切結果。如同考試報名之資格,選美報 名的條件。乃是一個初步的評估,至於考試是否錄 取,選美是否淘汰,還必需根據實際的表現,以現 時標準(Current Standard)來衡量。倘若錄取了, 再次以基本標準審核其資格是否無誤。在成本會計 上,基本標準可說是生產一單位產品所需的材料成 本、材料用量、人工小時、每小時工資率,以及每 單位製造費用,相當於是單數的觀念;而現時標準 相當於複數的觀念,在多大的作業水準下應有之成 本若干。,16-4,貳、標準的種類與設定,現時標準即目前情況下應有之標準,又可分三 種: (一)理論標準(Theoretical Standard) 係指在最高作業與效率
3、水準下所訂的標準,又 稱為理想標準(Ideal Standard)。 (二)預期實際標準(Expected Actual Standard) 係指在預期之作業與效率水準下所訂之標準, 為接近實際結果之合理估計。此標準較寬鬆。 (三)正常標準(Normal Standard) 係在正常作業與效率水準下所訂的標準,用以 代表富挑戰性,但仍可達成的結果。,16-5,參、差異分析,一、直接材料差異分析 (一)材料價格差異 1. 購料價格差異(實際單價標準單價) 實際購料數量簡化成(APSP) AQ 2. 用料價格差異(實際單價標準單價) 實際用料數量簡化成(APSP) AQ (二)材料數量差異 材料數
4、量差異(實際用量標準用量) 標準單價簡化成(AQSQ) SP,16-6,參、差異分析,茲以華立公司甲產品在甲部門之標準成本(參 考表161)為例,說明材料之差異分析,並假定 在元月份有如下交易事項: 購入材料X,共300磅,每磅實際成本$41。 領用材料X ,共190磅。 實際生產甲產品100單位。 根據上列資料可分析差異如下: 購料價格差異($41$40) 300$300不利 用料價格差異($41$40) 190$190不利,16-7,參、差異分析,材料數量差異(190100 2) $40($400)有利 此處有兩項重要觀念說明: 1. 標準用量係由實際生產單位換算而來,即 1002200磅
5、。因為按照標準成本卡資料, 每單位甲產品需用2磅X材料,生產100單位 理應耗用1002200磅。 2. 材料數量差異公式中,是以標準單價為 乘數,絕不可用實際單價為乘數。倘若 二月份亦用了190磅,生產100單位,每磅進 料單價$43。,16-8,參、差異分析,若照正確公式計算,二月份之數量差應,應為(190200) $40($400)與一月份相同因為一月份少用10單位,二月份亦少用10單位,理應有相同的數量差異。如果改按實際單價 為乘數,則數量差異分別為: 一月份:(190200) $41($410) 二月份:(190200) $43($430) 兩者數量均差10單位,卻有不同之差異數,乃
6、 受實際價格之影響,誠不合理。,16-9,參、差異分析,二、直接人工差異分析 (一)人工工資率差異 人工工資率差異(實際工資率標準工資率)實際工時簡化成(ARSR) AH (二)人工效率差異 係指實際工時與標準工時間之差異,公式為: 人工效率差異(實際工時標準工時) 標準工資率簡化成(AHSH) SR,16-10,參、差異分析,假設華立公司元月份生產之100單位甲產品, 在甲部門實際耗用180小時,而實際工資率因故調 加為$110,則人工之總差異為180$110-(1002) $100=$19,800-$20,000=($200)有利,可再分析為: 人工工資率差異=($110-$100)$18
7、0=$1,800不利 人工效率差異=(180-200)$100=($2,000)有利 亦可按下列方式分析,16-11,參、差異分析,三、製造費用差異分析 方法又可分兩項式、三項式與四項式等,茲說 明如下: (一)兩項式 1. 製造費用可控制差異實際製造費用標準 產能下之預算限額 2. 製造費用數量差異標準產能下之預算限額 標準產能下之已分攤標準產能下之預算 限額係預計固定製造費用總額加上標準產 能乘以變動製造費用分攤率。,16-12,參、差異分析,(二)三項式 三項式A法(兩種已分攤製造費用) 1. 製造費用支出差異實際製造費用實際產 能下之預算限額 2. 製造費用能量差異實際產能下之預算限額
8、 實際產能下之已分攤 3. 製造費用效率差異實際產能下之已分攤 標準產能下之已分攤 實際產能下之預算限額係預計固定製造 費用加上實際產能乘以變動製造費用分攤率。,16-13,參、差異分析,三項式B法(兩種預算限額) 1. 製造費用支出差異實際製造費用實際產 能下之預算限額 2. 製造費用變動效率差異實際產能下之預算 限額標準產能下之預算限額 3. 製造費用數量差異標準產能下之預算限額 標準產能下之已分攤 (三)四項式 四項式差異分析,係將三項式(兩種已分離),16-14,參、差異分析,之效率差異再分為固定與變動兩部份,故四項差異 分別為製造費用支出差異、能量差異、變動效率差 異、固定效率差異。
9、 為便於解釋及彙整,再以華立公司為例,假設 標準成本卡(表16-1)上甲部門的製造費用分攤率 中有40為固定製造費用,即$5040$20,另 外$30為每小時變動製造費用,且標準分攤率係按 預計能量每年2,880直接人工小時計算,相當於每 個月240小時。因此預算之固定製造費用總額為每 年2,880 $20$57,600或每月240 $20$4,800。,16-15,參、差異分析,再假設元月份甲部門實際發生製造費用共$10,500, 其他資料包括實際產量100單位,每單位需直接人 工2小時,實際發生直接人工180小時,均如前述人 工差異分析之例。 根據以上資料,彙整五項要素如下: (1)實際製
10、造費用:$10,500 (2)實際產能預算限額: 預算固定製造費用實際產能變動製 造費用分攤率 $4,800+180$30 =$4,800+$5,400=$10,200,16-16,參、差異分析,(3)標準產能預算限額: 預計固定製造費用+標準產能變動製 造費用分攤率 $4,800+200 $30 =$4,800+$6,000=$10,800 (4)實際產能之已分攤: 實際產能製造費用分攤率 180$50=$9,000 (5)標準產能之已分攤: 標準產能製造費用分攤率 200$50=$10,000,16-17,參、差異分析,根據以上五個要素,便容易做各項差異分析, 玆分析如下: 1. 二項式分
11、析,16-18,參、差異分析,2. 三項式分析(兩個已分攤)A法,16-19,參、差異分析,3. 三項式分析(兩個預算限額)B法,16-20,參、差異分析,4. 四項式分析 可將三項式A法(兩個已分離)之效率差異分 成固定與變動,即 180$20200$20( $400 )有利固定效率差異 180$30200$30( $600 )有利變動效率差異 為便於對照,茲表列各項分析之差異於表16-2有 助於比較與了解。,16-21,參、差異分析,16-22,參、差異分析,金額對照如下表16-3:,16-23,參、差異分析,五、組合差異與產出差異 當生產之產品需要使兩種以上材料時,會因實 際使用材料的種
12、類與數量和原訂之標準不同而產生 組合差異( Mix Variance )與產出差異( Yield Variance )。 所謂組合差異係指實際的材料組合(比例)與標準 的材料組合(比例)不同而發生之差異。產出差異 係指實際材料投入之預期產出量與實際產品之產出 量不同所造成之差異。為說明起見,假設華立公司 生產乙產品需投入兩種材料A和B,每單位乙產品 之標準如下:,16-24,參、差異分析,加權平均標準單價$3210$3.2 元月份華立公司投入材料A:500,成本$2.5, 材料B:500,成本3.8,實際生產乙產品110單位。,16-25,參、差異分析,(一)用料價格差異,16-26,參、差異分析,(二)材料數差異,16-27,參、差異分析,(三)材料組合差異 1. A、B分開計算 由此計算可知,組合差異係實際組合與標準組 合之間造成之差異,至於價格一律用標準之單位價 格。,16-28,參、差異分析,2. A、B合併計算,16-29,參、差異分析,(四)材料產出差異 1. A、B分開計算,16-30,參、差異分析,2. A、B合併計算,