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1、资产负债表日后事项,资产负债表日后事项准则 （上市公司实施） 98年5月23日发布 99年1月1日起实施 2003年修改 2003年7月1日起实施 2006年2月15日发布 2007年1月1日起实施 本准则解决的两个主要问题 1.资产负债表日后事项所涵盖的期间和内容。 2资产负债日后事项的处理原则及方法。,一、资产负债表日后事项定义及期间,(一）资产负债表日后事项的概念: 指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。,说明 1、财务报告批准报出日 指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。通常是指对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人批准财务报告对外公布的日期。 财务报告批准
2、报出的组织机构 董事会或类似机构,2、资产负债表日 指会计年度末和会计中期期末。 我国的会计年度为1月1日至12月31日 年度资产负债表日是指每年的12月31日 中期资产负债表日是指各会计中期期末，包括月末、季末和半年末。,说明 3、内容 有利事项 不利事项 4、范围 在这个特定期间内发生的全部事项 与资产负债表日存在状况有关的事项，或虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的事项。,例如，资产负债表日正在进行的诉讼案件在资产负债表日后事项期间结案，这一事项是与资产负债表日存在状况有关的事项； 再如，某公司董事会在资产负债表日后事项期间内通过以发行可转换公司债券方式筹集资金
3、的决议，此事项与资产负债表日存在状况不存在直接的关系，但如果发行了可转换公司债券，则将对公司的财务状况产生重大影响。,与财务报告相关的几个日期：,资产负债表日后期间,年度资产负债表日：12月31日,年度财务报告编报完成日,CPA签署审计报告日,董事会批准对外公布日,财务报告实际对外公布日,股东大会召开日,（二）资产负债表日后事项涵盖的期间 指资产负债表日后至财务会计报告批准报出日之间。 包括： 1、报告年度次年的1月1日或报告期间下一期第一天董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。 即截止日期：董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。 例如，会计制度规定,企业的年度财务报告应在次年4月
4、30日前报出。甲公司2006年度财务会计报告在2007年3月10日经董事会批准报出，则资产负债表日后期间为2007年1月1日至3月10日。,（二）资产负债表日后事项涵盖的期间 2、实际对外公布日比董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期晚： 在此期间发生的与资产负债表日后事项有关的事项，由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。 如果公司管理层由此修改财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。新的审计报告日期不应早于董事会或类似机构批准修改后的财务报表对外公布的日期。,2007年度报告,
5、2007年12月10日赊销确认收入100万元,2008年1月1日,2008年4月30日,财务会计报告批准报出日,退货,2月20日,2月20日,（三）资产负债表日后事项的内容 按会计处理的不同 日后调整事项 日后非调整事项。 按对企业的影响 有利事项 不利事项,二、日后事项的内容,日后事项为两类： 调整事项 非调整事项 表明持续经营假设不再适用的事项,二、日后事项的内容-调整事项,调整事项 定义：指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。 判断标准： 特点： 资产负债表日或以前已存在； 对资产负债表日存在状况有重大影响 ；,调整事项,企业发生的资产负债表日后调整事项，通常包括下
6、列各项： （一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。 （二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。 （三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。 （四）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。,二、日后事项的内容-非调整事项,非调整事项 定义：指表明资产负债表日后发生的情况的事项。 判断标准： 特点： 资产负债表日并未发生或存在； 对理解和分析财务报告有影响 ；,非调整事项,企业发生的资产负
7、债表日后非调整事项，通常包括下列各项： （一）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。 （二）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。 （三）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。 （四）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。 （五）资产负债表日后资本公积转增资本。 （六）资产负债表日后发生巨额亏损。 （七）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。,非调整事项-举例,资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日的负债，但应当在附注中单独披露。,二、日后事项的内容-两者的比较,共同点： 都是在资产负债日后期间发
8、生的。 对报告年度财务报告所反映的财务状况，经营成果都会产生影响。 不同点： 调整事项存在于资产负债表日或以前，非调整事项资产负债表日尚未存在。 调整事项提供的证据对以前已存在的事项做进一步说明，以确定资产表日提供的财务信息是否与 事实相符；非调整事项资产负债表日后才发生，不影响资产负债日的存在状但如不说明影响报表使用者做出正确决策。,调整事项-举例,某上市公司200年度财务会计报告批准报出日为201年4月10日。公司在201年1月1日至4月10日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（ ）。 A公司在一起历年半年的诉讼中败诉，支付赔偿金50万元，公司在上年末已确认预计负债30万元。
9、 B.因遭受水灾上年购入的存货发生毁损100万元。 C.公司董事会提出200年度利润分配方案为每10股送3股股票股利。 D.公司支付200年度财务会计报告审计费40万元 答案：A,调整事项-举例,下列资产负债表日后事项中，属于调整事项的有（ ）。 A发行企业债券 B签定重大合同 C外汇汇率发生重大变动 D、董事会提出分派现金股利方案 E销售退回 答案：E,第二节 资产负债表日后调整事项的会计处理,一、资产负债表日后调整事项的处理原则 资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整。这里的财务报表包括资产负债表
10、、利润表及所有者权益变动表等内容，但不包括现金流量表正表。 由于资产负债表日后事项发生在次年，报告年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行处理：,一、资产负债表日后调整事项的处理原则,（一）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。调整完成后，应将 “以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配未分配利润”科目。 “以前年度损益调整”科目: 借方：费用增加、收入减少利润减少 贷方：费用减少、收入增加利润增加,2007年度报告,2007年12月10日赊销确认收入100万元,2008年1月1日,2008年4
11、月30日,财务会计报告批准报出日,退货,2月20日,2月20日 借:以前年度损益调整 100 应交税费应交增值税 (销项税额) 17 贷:应收账款 117,（二）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配未分配利润”科目核算。 （三）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。,（四）通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括： 1.资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数； 2.当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数； 3.经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数字。,第二节 日后调整事项 具体处理,（一）日后诉讼案件结案，判决证
12、实了企业资产负债表日已经存在的现实义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债,日后诉讼案件,资产负债表日没有确认负债： 如果继续上诉，追溯确认预计负债、递延所得税资产和所得税费用的金额； 如果接受判决，直接确认其他应付款,相应确认所得税影响。 1、所得税汇算清缴前调整报告年度应交所得税和所得税费用的金额； 2、所得税汇算清缴后调整报告年度递延所得税资产和所得税费用的金额；,日后诉讼案件,资产负债表日已经确认了预计负债： 如果继续上诉，调整预计负债的金额，相应调整递延所得税金额； 如果接受判决，转回预计负债以及递延所得税资产，确认其他应付款。 1、所得税汇算清缴前同时调
13、整报告年度应交所得税和所得税费用的金额； 2、所得税汇算清缴后同时调整报告年度递延所得税资产和所得税费用的金额；,日后诉讼案件,甲公司由于一项未决诉讼在07年资产负债表日确认了一笔预计负债100万；日后期间案件结案，要求赔偿200万。 甲公司选择上诉和不上诉两种情况处理,日后诉讼案件,1、选择上诉： 调整确认预计负债： 借：以前年度损益调整调整营业外支出100 贷：预计负债 100 调整确认递延所得税资产： 借：递延所得税资产 10025 贷：以前年度损益调整调整所得税费用 25 因为选择上诉，无需调整应交所得税,日后诉讼案件,2、选择不上诉： 调整预计负债，确认其他应付款： 借：预计负债 1
14、00 以前年度损益调整调整营业外支出 100 贷：其他应付款 200 调整已确认所得税： 借：以前年度损益调整调整所得税费用 25 贷：递延所得税资产 25 调整应交所得税： 借：应交税费应交所得税 20025 贷：以前年度损益调整调整所得税费用 50,调整事项-日后证实现实义务,例1甲公司因违约，于207年12月被乙公司告上法庭，要求甲公司赔偿80万元。 207年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债50万元。 208年3月10日，经法院判决甲应赔偿乙60万元。甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲向乙支付赔偿款60万元。甲乙两公司207年所得税汇算清缴于208年
15、4月10日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许税前扣除）。 财务报告批准报出日208年3月31日，所得税率25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。（以下例题均作如下假定）,调整事项-日后证实现实义务,例1 分析： 本例中， 208年3月10日的判决证实了甲、乙两公司在年度资产负债表日（即207年12月31日）分别存在现实赔偿义务和获赔权利。 因此，两公司都应将“法院判决”这一事项作为调整事项处理。,调整事项-日后证实现实义务,甲公司的账务处理如下： （1） 208年3月10日： 调整已确认预计负债，确认赔偿实际数： 借：以前年度损益调整 10 预计负债 50 贷：其他应付款 60 调整已确
16、认递延所得税资产 借：以前年度损益调整 12.5（ 5025% ） 贷：递延所得税资产 12.5,207末因预计负债50万元已确认相应的递延所得税资产，日后事项发生后递延所得税已不复存在，故冲销。,调整事项-日后证实现实义务,调整赔偿减少的20*7年所得税费用 借：应交税费应交所得税 15（6025%） 贷：以前年度损益调整 2.5 +12. 5 税法规定赔偿实际发生时可税前扣除，发生在 所得税汇算清缴前，调整20*7年应交所得税（ 15） 支付赔偿款 借：其他应付款 60 贷：银行存款 60 说明如果涉及货币资金收支项目均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目的数字。,不调整207年报表 作为208年会
