责任会计概述1

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1、第十二章 责任会计,第一节 责任会计概述 第二节 责任中心 第三节 责任预算、责任报告与业绩考核 第四节 内部转移价格 本章重点问题,1,第一节 责任会计概述,责任会计的涵义 责任会计的产生与发展 责任会计的内容 责任会计的核算原则,2,一、责任会计的涵义,责任会计作为现代管理会计的一个重 要分支，是指为适应企业内部经济责任制 的要求，对企业内部各责任中心的经济业 务进行规划与控制，以实现业绩考核与评 价的一种内部会计控制制度。,3,二、责任会计的产生与发展,分权管理思想是责任会计产生的客观要求 行为科学、管理科学是责任会计形成和发展的理论基础,20世纪20年代产生,4,5,小案例： IBM公

2、司在90年代初是高度集权的企业，1991-1993年亏损150亿美元。 1992年公司改组，设了了14个半自主经营单位，彼此独立运作，根据贡献贸易进行考核。1994年开始扭亏为盈。,6,实施责任会计是分权管理的必然,集权化 分权化,高层管理者,责任中心,信息,决策,信息,执行,协调,三、责任会计的内容,设置责任中心，明确权责范围 编制责任预算，确定考核标准 建立跟踪系统，进行反馈控制 分析评价业绩，建立奖惩制度,7,8,1、明确划分责任中心，确定各责任中心的责任范围 2、编制责任预算，制定业绩考核标准将预算管理和目标管理相结合，形成责任目标管理体系 3、区分责任中心的可控和不可控费用 4、合理

3、制定内部转移价格 5、编制责任报告预算和实际相对比，揭示存在的问题 6、建立业绩评价激励机制，实行行为控制反馈调节与控制,8,9,9,责任会计制度是一种工作情况报告制度，反映公司的分权情况，激励各部门为整个公司的目标服务。其核心工作是：根据授予各单位的权利、责任及其业绩的计量评价，在企业内部建立若干不同的责任中心，并建立以责任中心为主体，以责、权、利相统一为特征，以责任预算、责任控制、责任考核为内容，通过信息的积累、加工和反馈等方式以实现对责任分工负责的经济活动进行规划控制的一种内部会计制度。 责任会计的关键是控制问题。,10,从静态来看，责任会计系统是以取得最佳经济效益为目的，在企业 内部划

4、分若干个责任层次和不同责任单位，并确定不同单位和层次 的责任范围，根据责任单位承担的经济责任，授予相应的权利； 从动态来看，责任会计系统则是企业目标的分解、控制、报告和考 核的管理循环。,四、责任会计的核算原则,责任主体原则 目标一致原则 可控性原则 激励原则 反馈原则,11,第二节 责任中心,责任中心的涵义及其特征 成本中心 利润中心 投资中心 成本中心、利润中心和投资中心三者之间的关系,12,一、责任中心的涵义及其特征,责任中心是指承担一定经济责任，并 拥有相应管理权限和享受相应利益的企业 内部责任单位的统称。,13,责任中心特征,责任中心是一个责权利结合的实体 责任中心具有承担经济责任的

5、条件 责任中心所承担的责任和行使的权力都应是可控的 责任中心具有相对独立的经营业务和财务收支活动 责任中心便于进行责任核算、业绩考核与评价,14,15,15,二、成本中心,成本中心的涵义 成本中心的类型 成本中心的特点 成本中心的考核指标,16,成本中心的涵义,成本中心是指只对其成本或费用承担责任的责任中心，它处于企业的基础责任层次。,成本中心一般包括负责产品生产的生产部门、劳务提供部门以及给予一定费用指标的管理部门。,17,成本中心的类型,技术性成本中心又称标准成本中心 酌量性成本中心又称费用中心,18,成本中心的特点,成本中心只考评成本费用不考评收益 成本中心只对可控成本承担责任 成本中心

6、只对责任成本进行考核和控制,19,成本中心的特点-责任成本,责任成本是各成本中心当期确定或发 生的各项可控成本之和。,凡可以预计、计量、施加影响、或是责任的成本为可控成本,20,可控成本,某成本中心的各项可控成本之和构成该成本中心的责任成本,可控成本与不可控成本可以在一定的时空条件下发生相互转化,与责任中心的权力层次有关,与责任中心的管辖范围有关,与期间相关,21,成本中心的特点 -责任成本与产品成本的关系,区别： 归集和分配的对象不同 分配的原则不同 核算的基础条件不同 核算的主要目的不同,联系： 成本都是由生产经营 过程中的资金耗费构成 一定时期内，全部责 任成本之和应当等于 全部产品成本

7、之和,22,成本中心的考核指标,责任成本变动额=实际责任成本-预算责任成本 责任成本变动率=责任成本变动额/预算责任成本,【例121】,23,三、利润中心,利润中心的含义 利润中心的类型 利润中心的成本计算 利润中心的考核指标,24,利润中心的含义,利润中心是指对利润负责的责任中心。 由于利润是收入扣除成本费用之差，因而， 利润中心既要对成本负责，还要对收入负 责。,25,利润中心的类型,自然利润中心 人为利润中心,按收入来源的性质不同分,26,利润中心的成本计算,有两种方式可供选择：,利润中心不仅计算可控成本，也计算不可控 成本,利润中心只计算可控成本，不分担不可控成 本，即不分摊共同成本,

8、27,利润中心的考核指标,当利润中心不计算共同成本或不可控成本时：,计算该利润中心的边际贡献总额,28,当利润中心计算共同成本或不可控成本时，计算：,【例122】,边际贡献总额 负责人可控利润总额 可控利润总额 公司利润总额,29,30,利润中心业绩评价及报告编制,31,举例说明：嘉华集团公司是一家从事冷饮生产的公司，其产品主要有汽水、 中档雪糕、高档冰激凌。公司按产品划分利润中心，生产中档雪糕的部门为 二分部，其201年6月份的数据如下（单位：元） 部门销售收入 15 000 已销商品变动成本和变动销售费用 10 000 部门可控固定间接费用 700 部门不可控固定间接费用 1 300 分配

9、的公司管理费用 1 000,32,假设该部门的利润表如下：,收入 15 000 变动成本 10 000 （1）贡献毛益 5 000 可控固定成本 700 （2）可控贡献毛益 4 300 不可控固定成本 1 300 （3 ）部门贡献毛益 3 000 公司管理费用 1 000 （4）部门税前利润 2 000 如何选择？,33,2.利润中心评价指标的选择,1）贡献毛益不全面。 2）可控贡献毛益为评价是科学的。 3）部门贡献毛益适合评价该部门对企业利润和管理费的贡献，但不适合对部门经理的评价，该指标只是为公司提供重要信息。 4）部门税前利润不合适 应选择可控贡献毛益，或者叫责任贡献毛益。 3.共同收入

10、与共同成本的分配 共同收入分配建立费用制度。如银行、铁路 共同成本分配确定内部转移价格,四、投资中心,投资中心的涵义 投资中心的考核指标,34,投资中心的涵义,投资中心是指对投资负责的责任中心。 其特点是不仅要对成本、收入和利润负责， 又对投资效果负责。,投资中心同时也是利润中心，但它又 不同于利润中心，投资中心是处于企业最 高层次的责任中心。,35,投资中心的考核指标,投资利润率 剩余收益,除考核利润指标外，还考核,36,投资中心的考核指标-投资利润率,投资利润率（ ROI）是指投资中心所获得 的利润与投资额之间的比率。,37,能反映投资中心的综合盈利能力 具有横向可比性 可以作为选择投资机

11、会的依据 可以作为评价投资中心经营业绩的尺度,投资利润率的优点,38,利用该指标常常会使投资中心只顾本身 利益而放弃对整个企业有力的投资项目,投资利润率的显著缺陷,【例123】,39,投资中心的考核指标-剩余收益,剩余收益（ RI）是指投资中心获得的利润 扣减其最低投资收益后的余额。,40,【例123】,剩余收益的特点,体现投入产出关系 避免本位主义,41,42,例：公司的二分部是个投资中心，资产额30000元，税前利润6000元。则 已知该企业的资本成本为14%，部门经理现面临一个投资机会。预估 投资额为12000元，每年净利1850元。 由于： 如果接受投资，会使二分部门的ROI下降。 所

12、以二分部拒绝了总部的投资。,43,再假设，二分部现有的投资项目中有一个项目投资额6000元，每年获利1080元。 即 结果二分部经理愿意放弃这项投资以提高部门的ROI，从而影响了 公司整体利益。,44,若用RI衡量业绩：,由此可见。利用RI指标，可以与企业整体目标保持一致。,成本中心、利润中心和投资中心三者之 间的关系,最基层的成本中心应就经营的可控成本向其上层成 本中心负责。,上层的成本中心应就其本身的可控成本和下层转来 的责任成本一并向利润中心负责。,利润中心应就其本身经营的收入、成本（含下层转 来成本）和利润（或边际贡献）向投资中心负责。,投资中心最终就其经管的投资利润率和剩余收益向 总

13、经理和董事会负责。,45,第三节 责任预算、责任报告与业绩 考核,责任预算及其编制 责任报告及其编制 业绩考核,46,一、责任预算及其编制,责任预算是以责任中心为主体，以其可控的 成本、收入、利润和投资等为对象所编制的预算。,责任预算由各种责任指标组成。这些指标可 分为主要责任指标和其他责任指标。,47,在集权管理制度下，企业通常采用 自上而下的预算编制方式,【例124】,在分权管理制度下，则企业往往采 用自下而上的预算编制方式。,48,二、责任报告及其编制,责任报告是指根据责任会计记录编制的反 映责任预算实际执行情况，揭示责任预算与实际 执行差异的内部会计报告。,责任报告主要有报表、数据分析

14、和文字说明等几种形式。将责任预算、实际执行结果及其差异用报表予以列示是责任报告的基本形式。,49,50,（四）成本中心业绩评价及报告编制,51,利润中心业绩评价及报告编制,52,（三）投资中心业绩评价及报告编制,最低层次的责任中心责任报告应当最 详细，随着层次的提高，责任报告的内容 应以更为概括的形式来表现。,【例125】,责任报告必须逐级编制，通常只采用 自下而上的程序逐级编报。,53,三、业绩考核,业绩考核是以责任报告为依据，分析、评价 各责任中心责任预算的实际执行情况。具体考核 形式有以下几种：,狭义的业绩考核和广义的业绩考核 年终的业绩考核与日常的业绩考核,54,第四节 内部转移价格,

15、内部转移价格的内涵及意义 内部转移价格的用途 制定内部转移价格的原则 内部转移价格的类型 内部转移价格的应用,55,一、内部转移价格的内涵及意义,内部转移价格简称内部价格，是指企 业内部各责任中心之间转移中间产品或相 互提供劳务而发生内部结算和进行内部责 任结转所使用的计价标准。,56,二、内部转移价格的用途,内部转移价格主要应用于：,内部交易结算 内部责任结转,57,内部交易结算是指在发生内部交易业务的前 提下，由接受产品或劳务服务的责任中心向提供 产品或劳务服务的责任中心支付报酬而引起的一 种结算行为。,内部责任结转是指在生产经营过程中，对于 因不同原因造成的各种经济损失，由承担损失的 责任中心对实际发生或发现损失的责任中心进行 损失赔偿的账务处理过程。,58,三、制定内部转移价格的原则,全局性原则 公平性原则 自主性原则 重要性原则,59,60,1.对分部业绩的影响,61,2.对公司整体利润的影响,1）影响分部行为 2）影响所得税，特别是对跨国公司 3.对分部经营自主权的影响公司为降低成本会介入转移价格的制定,四、内部转移价格的类型,市场价格 协商价格 双重价格 成本价格 跨国公司的转移价格,62,市场价格,以市场价格为依据制定内部转移价