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1、消费税,消费税只是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品征收的一种价内税。 在对货物普通征收增值税的基础上，选择少数消费品再征一道消费税，目的是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。,本章是税法考试的比较重要的税种之一。在以往的税法考试中，本章各种题型均会出现，特别是综合题，每年都会有与增值税、甚至是企业所得税结合的题目。,本章内容：8节 第一节 消费税基本原理 第二节 纳税义务人 第三节 征税范围 第四节 税目与税率 第五节 计税依据 第六节 应纳税额的计算 第七节 出口应税消费品退（免）税 第八节 征收管理,新消费税暂行条例主要的修订： 1.卷烟在批发环节加征一道从价税 2
2、.调整生产环节卷烟、雪茄烟的消费税税率 3.增加白酒消费税最低计税价格核定管理办法,第一节 消费税基本原理,一、消费税概念 我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。它选择部分消费品征税，因而属于特别消费税。,二、我国消费税的特点 （一）征收范围具有选择性 （二）征税环节具有单一性 （三）平均税率水平比较高且税负差异大 （四）征收方法具有灵活性 （五）税负具有转嫁性,三、消费税的作用 （一）调节消费结构 （二）限制消费规模，引导消费方向 （三）及时、足额地保证财政收入 （四）在一定程度缓解了社会分配不公,增值税和消费税的关系,区别：
3、1.征税范围不一样。增值税征收范围对于销售和进口的货物。消费税的范围仅限于应税消费品。 2.两个税和价格的关系不一样。增值税是价外税。消费税是价内税。 3.纳税环节不一样。增值税是道道收税。消费税是只征收一次。 4.计税方法不一样。增值税是划分两类纳税人。一般纳税人是购进扣税法。小规模纳税人是简易征税法。消费税是按照应税消费品的种类来分。有的应税消费品按价格，有的按数量，有的应税消费品是按复合计税。,联系： 1.都是对货物征税，这样就会存在着交叉，存在着重复。 2.计税依据。从价征收，两个税的计税依据一样。,第二节 纳税义务人,在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费
4、税纳税义务人。,下列单位中属于消费税纳税人的有（ ）。 A.生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位 B.委托加工应税消费品的单位 C.进口应税消费品的单位 D.受托加工应税消费品的单位 答案：ABC,第三节 征税范围,四个环节：生产、委托加工、进口、零售，指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。 一、生产销售应税消费品 二、委托加工应税消费品 三、进口应税消费品 四、零售应税消费品：只有金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品 五、批发环节：只有卷烟在批发环节加征一道消费税（教材P139）,卷烟在批发环节加征一道消费税,【例题多选题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（ ）。 A.批发环节
5、销售的卷烟 B.零售环节销售的金基合金首饰 C.生产环节销售的普通护肤护发品 D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车 答案：AB,第四节 税目、税率,一、税目（征税范围） 消费税征税范围可以概括为：生产、委托加工和进口应税消费品。从消费税的征收目的出发，目前应税消费品被定为14类货物，即消费税有14个税目。,（一）烟 凡是以烟叶为原料加工生产的产品，不论使用何种辅料，均属于本科目的征收范围，包括卷烟、雪茄烟和烟丝。 2.酒及酒精：酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包括各种工业用、医用和食用酒精。 饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消
6、费税。,3.化妆品。本科目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。,4.贵重首饰及珠宝玉石：应税贵重首饰及珠宝玉石是指以金、银、珠宝玉石等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银及镶嵌饰物，以及经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。 5.鞭炮、焰火： 不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。,6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。 7.汽车轮胎：包括用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎。 不包括：农用拖
7、拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。自2001年1月1日起，子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。,8.小汽车：小轿车、中轻型商用客车 不包括： （1）电动汽车不属于本税目征收范围。 （2）车身长度大于7米（含）、座位1023座（含）； （3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。 9.摩托车：最大设计车速不超过50Kmh，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税。,10.高尔夫球及球具：包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。本税目征收范围包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。 11.高档手表：高档手表是指销
8、售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。 12.游艇：长度大于8米小于90米。 13.木制一次性筷子 14.实木地板：以木材为原料。,根据现行消费税政策，下列各项中属于应税消费品的是（ B）。 A.红木筷子 B.实木地板 C.护肤护发品 D.电动汽车,二、税率-两种税率形式：,（1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从3%至56%； （2）定额税率：只适用于几种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。 （3）自2001年5月对粮食白酒、薯类白酒、2001年6月对卷烟三种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。,第三节 应纳税额计算（掌握）,一、计税销售额规定
9、：,1.销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。 全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；价外费用的内容与增值税规定相同。 2.含增值税销售额的换算 应税消费品的销售额 = 含增值税的销售额(1+增值税税率或征收率),【例题】 一位客户向某汽车制造厂(增值税一般纳税人)定购自用汽车一辆，支付货款(含税)250800元，另付设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为( )。 A.214359元 B.240000元 C.250800元 D.280800元,计算题：乙商场零售金银首饰取得含税销售额10.53万元，其中包括以旧换新首饰的含税销售额5.85万元。在
10、以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为3.51万元，乙商场实际收取的含税金额为2.34万元。 计算：乙商场零售金银首饰应缴纳的消费税、增值税（不考虑进项税）。 答案： 应纳消费税10.51-3.51)/1.17*17% 应纳增值税（10.535.85）1.1717%2.341.1717%1.02（万元）,2.包装物 （1）包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征收消费税。 （2）对酒类产品生
11、产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。,二、销售数量的确定：,（一）销售数量的确定： 1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量 2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量 3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量 4.进口的应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量 （二）计量单位的换算标准,三、从价定率和从量定额混合计算方法,【例题】在现行消费税的征税范围中，除卷烟、粮食白酒、薯类白酒之外，其他一律不得采用从价定率和从量定额相结合的混合计税方法。（
12、） （2004年）,【例题】某酒厂2002年5月发生以下业务：以外购粮食白酒和自产糠麩白酒勾兑的散装白酒1吨并销售，取得不含税收入3.8万元，货款已收到。计算应纳消费税。 【答案】对外购粮食和薯类、糠麸等多种原料混和生产的白酒，按粮食白酒税率征税 从量计征的消费税=120000.5=1000元=0.1（万元） 注：1吨=1000公斤=2000斤 从价计征的消费税=3.820%=0.76（万元）,某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。2007年1月“主营业务收入”账户反映销售粮食白酒60000斤，取得不含销售额105000元；销售啤酒150吨，每吨不含税售价2900元。在“其他业务收
13、入”账户反映收取粮食白酒品牌使用费4680元；“其他应付款”账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元，销售啤酒收取包装物押金1170元。该酒厂本月应纳消费税税额（啤酒单位税额220元/吨）。 答案：粮食白酒应纳消费税600000.510500020%46801.1720%93601.1720%53400（元） 啤酒应纳消费税15022033000（元） 该酒厂应纳消费税税额534003300086400（元）。,四、计税依据特殊规定,1.卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格。调拨价格是指卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订的卷烟交易价格。计税调拨价格由国家税务总局按照
14、中国烟草交易中心和各省烟草交易（定货）会2000年各牌号、规格卷烟的调拨价格确定。核定价格是指由税务机关按其零售价倒算一定比例的办法核定计税价格。核定价格的计算公式为： 某牌号规格卷烟核定价格=该牌号规格卷烟市场零售价格（135%） 实际销售价格高于计税价格和核定价格的卷烟，按实际销售价格征收消费税；实际销售价格低于计税价格和核定价格的卷烟，按计税价格或核定价格征收消费税。,2.纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。,【例题计算题】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6月份将生产的某型号摩托车30辆，以每辆出厂价12000元（不含增值
15、税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆16380元（含增值税）全部销售给消费者。计算摩托车生产企业6月份应缴纳消费税（摩托车适用消费税税率10%）。 答案:应纳税额销售额税率 16380（117%）3010% 42000010% 42000（元）,3.纳税人用于以物易物、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。,【例题】某日化公司（一般纳税人）9月发生以下购销业务： （1）9日销售化妆品400箱，每箱不含税单价600元；13日销售化妆品500箱，每箱不含税单价650元。 （2）将100箱化妆品当作节日礼品发放职工。 （3）用200箱
16、化妆品与某纸业公司换取产品用包装箱。 要求：计算日化公司9月份应纳消费税和增值税（消费税税率为30%）【答案】 （1）应纳消费税 加权平均单价=（400600+500650）（400+500）=627.78元 销售化妆品应纳消费税=（400600+500650+100627.78+200650）30%=227333.4（元） （2）应纳增值税： 销项税=（400600+500650+100627.78+200627.78）17%=128066.78元,五 兼营不同税率应税消费品的税务处理,从高适用税率征收消费税，有两种情况： 1.纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额； 2.将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算也从高税率）。,【例题单选题】某酒厂2008年12月销售粮食白酒12000斤，售价为5元/斤，随同销售的包装物价格6200元；本月
