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1、1,第8章 流动负债,8.1 流动负债的性质、分类与计价 8.2 短期借款 8.3 应付票据与应付账款 8.4 应付职工薪酬 8.5 应交税费 8.6 其他应付款与预收账款,2,8.1 流动负债的性质、分类与计价,8.1.1 流动负债的性质 8.1.2 流动负债的分类 8.1.3 流动负债的入账价值,3,8.1.1 流动负债的性质,流动负债是指企业在1年或超过1年的一个营业周期内，需要以流动资产或增加其他负债来抵偿的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费和其他应付款等。 确认流动负债的目的，主要是将其与流动资产进行比较，反映企业的短期偿债能力。短
2、期偿债能力是债权人非常关心的财务指标，在资产负债表上必须将流动负债与非流动负债分别列示。,4,8.1.2 流动负债的分类,流动负债按照不同的标准，可以分为不同的类别，以满足不同的需要。 1、按照偿付手段分类 2、按照偿付金额是否确定分类 3、按照形成方式分类,5,1、按照偿付手段分类,流动负债按照偿付手段分类，可以分为货币性流动负债和非货币性流动负债。 1.货币性流动负债 货币性流动负债是指需要以货币资金来偿还的流动负债，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费和其他应付款等。 2.非货币性流动负债 非货币性流动负债是指不需要用货币资金来偿还的流动负债，
3、主要为预收账款。预收账款一般需要以商品或劳务来偿还 。,6,2、按照偿付金额是否确定分类,按照偿付金额是否确定分类，可以分为金额可以确定的流动负债和金额需要估计的流动负债。 （1）金额可以确定的流动负债 金额可以确定的流动负债是指有确切的债权人和偿付日期并有确切的偿付金额的流动负债，主要包括短期借款、应付票据、已经取得结算凭证的应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费和其他应付款等。,7,（2）金额需要估计的流动负债 金额需要估计的流动负债是指没有确切的债权人和偿付日期，或虽有确切的债权人和偿付日期但其偿付金额需要估计的流动负债，主要为没有取得结算凭证的应付账款。结算凭证
4、尚未到达但已经入库的存货，其应付账款应于月末估计确定。,8,3、按照形成方式分类,按照形成方式分类，可以分为融资活动形成的流动负债和营业活动形成的流动负债。 （1）融资活动形成的流动负债 融资活动形成的流动负债是指企业从银行和其他金融机构筹集资金形成的流动负债，主要包括短期借款和应付利息。,9,（2）营业活动形成的流动负债 营业活动形成的流动负债是指企业在正常的生产经营活动中形成的流动负债，可以分为外部业务结算形成的流动负债和内部往来形成的流动负债。 外部结算业务形成的流动负债主要包括应付票据、应付账款、预收账款、应交税费、其他应交款、其他应付款中应付外单位的款项和预提费用等；内部往来形成的流
5、动负债主要包括应付职工薪酬和其他应付款中应付企业内部单位或职工的款项。,10,8.1.3 流动负债的入账价值,正确计价的意义：正确计算损益；正确显示企业的财务状况。 从理论上讲，应按未来应付金额的现值计价。因为负债是企业应在未来偿付的债务。 在实务中，一般按照业务发生时的金额计价。因为流动负债的偿付时间一般不超过1年，未来应付的金额与贴现值相差不多，按照重要性原则，其差额往往忽略不计。,11,不同业务形成的流动负债，发生时的金额既可能是未来应付的金额，也可能是未来应付金额的现值。 如果形成流动负债的业务发生时，双方协定不计算利息，则发生时的金额即为未来应付的金额。 如果形成流动负债的业务发生时
6、，双方协定计算利息，则发生时的金额为现在应付的金额，未来应付的金额为现在应付金额与应付息之和。,8.1.3 流动负债的入账价值,12,8.2 短期借款,短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的偿还期在1年以内（特殊情况下在超过1年的一个营业周期以内，本章下同）的款项。 8.2.1 短期借款的取得 8.2.2 短期借款的利息费用 8.2.3 短期借款的偿还,13,8.2.1 短期借款的取得,企业从银行或其他金融机构借入款项时，应签订借款合同，注明借款金额、借款利率和还款时间等。 取得短期借款时，应借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。“短期借款”科目应按债权人以及借款种类、还款时间设置明
7、细账。,14,例8-1某企业4月1日从银行取得偿还期为6个月的借款80 000元，年利率为6%，每季度结息一次。根据以上资料，编制会计分录如下:,借：银行存款 80 000 贷：短期借款 80 000,15,8.2.2 短期借款的利息费用,企业取得短期借款而发生的利息费用，一般应作为财务费用处理，计入当期损益。 如果企业购建固定资产占用了短期借款，在符合一定条件的情况下，应予以资本化。 银行或其他金融机构一般按季度在季末月份结算借款利息，每季度的前两个月不支付利息。企业核算利息费用的方法一般有以下两种。,16,8.2.2 短期借款的利息费用,按照权责发生制原则，当月应负担的利息费用，即使在当月
8、没有支付，也应作为当月的利息费用处理，应在月末估计当月的利息费用数额，进行预提，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目。,17,8.2.2 短期借款的利息费用,在实际支付利息的月份，可以根据已经预提的数额，借记“应付利息”科目；实际支付的利息大于预提数的差额，为当月应负担的利息费用，借记“财务费用”科目；根据实际支付的利息，贷记“银行存款”科目。 在实际支付利息的月份，也可以根据实际支付的利息借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目；月末再调整预提费用的差额，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目。,18,例8-2承例8-1。该企业采用预提法进行利息费用的核算，编制会计分录如下:,(
9、1) 4月、5月预提利息费用400元，共预提800元。,借：财务费用 400 贷：应付利息 400,(2) 6月份买际支付借款利息1 200元。 借：应付利息 800 财务费用 400 贷：银行存款 1 200,6月份也可以在实际支付借款利息时: 借：应付利息 1 200 贷：银行存款 1 200 6月末: 借：财务费用 400 贷：应付利息 400,第二种 方法,19,8.2.2 短期借款的利息费用,在各月负担的利息费用数额不大的情况下，也可以按照重要性要求，采用简化的核算方法，即于实际支付利息的月份，将其全部作为当月的财务费用处理，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。 但在年末，如
10、果有应由本年负担但尚未支付的借款利息，应予预提。,20,8.2.3 短期借款的偿还,企业在短期借款到期偿还借款本金时，应借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。,例8-3承例8-1。该企业偿还短期借款80 000元，编制会计分录如下: 借：短期借款 80 000 贷：银行存款 80 000,21,8.3 应付票据与应付账款,应付票据和应付账款均属于企业在购货过程中形成的流动负债。包括： 8.3.1 应付票据 8.3.2 应付账款,22,8.3.1 应付票据,应付票据是指企业采用商业汇票结算方式延期付款购入货物应付的票据款。在我国，商业汇票的付款期限最长为6个月，因而应付票据即短期应付票据。
11、 1、商业汇票的签付 2、商业汇票的到期,23,1、商业汇票的签付,商业汇票结算方式是一种延期付款的结算方式。企业采用商业汇票结算方式购入货物，应向供货单位签付已承兑的商业汇票。企业也可以签付商业汇票，用以抵偿应付账款。商业汇票按承兑人分类，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。 实际工作中使用的商业汇票，一般为不带息的商业汇票。,24,企业签付的商业汇票，不论是商业承兑汇票还是银行承兑汇票，其到期价值即为票面价值。按照重要性原则，应付票据应按业务发生时的金额即票面价值（亦即到期价值）入账。 企业取得结算凭证并签付商业汇票后，应按票面价值， 借：原材料/应交税费 贷：应付票据 票面值 企业向
12、银行申请承兑支付的手续费，应计入财务费用。,25,2、商业汇票的到期,企业签付的商业汇票到期时，应无条件支付票据款。由于企业筹集付款资金的方法和能力有所不同，到期时可能会出现有能力支付票据款和无力支付票据款两种情况。,26,2、商业汇票的到期,（1）有能力支付票据款 在商业汇票到期时，如果企业有能力支付票据款，则企业的开户银行在收到商业汇票付款通知时，无条件支付票据款。企业在收到开户银行的付款通知时，核销应付票据。 支付票据款时，应该 借：应付票据 贷：银行存款,27,例8-4某企业3月1日购入原材料一批，买价为10 000元，增值税为1 700元，共计11 700元，原材料已验收入库，采用商
13、业汇票结算方式进行结算。该企业签付一张商业承兑汇票，付款期限为3个月。6月1日用银行存款支付票据款11 700元。,28,（1） 3月1日签付商业承兑汇票11 700元。 借：原材料 10 000 应交税费应交增值税(进项税额) 1 700 贷：应付票据 11 700 （2） 6月1日支付票据款11 700元。 借：应付票据 11 700 贷：银行存款 11 700,根据以上资料.编制会计分录如下:,29,（2）无力支付票据款 在商业汇票到期时，如果企业无力支付票据款，则应根据不同承兑人承兑的商业汇票作不同的处理。,采用商业承兑汇票进行结算，承兑人即为付款人。如果付款人无力支付票据款，银行将把
14、商业承兑汇票退还给收款人，由收付款双方协商解决。由于商业汇票已经失效，付款人应将应付票据款转为应付账款。企业应按票面价值， 借：应付票据 贷：应付账款,30,采用银行承兑汇票进行结算，承兑人为承兑银行。如果付款人无力支付票据款，承兑银行将代为支付票据款，并将其转为对付款人的逾期贷款。由于商业汇票已经失效，付款人应将应付票据款转为短期借款。企业应按票面价值， 借：应付票据 贷：短期借款,31,8.3.2 应付账款,应付账款是指企业在正常的生产经营过程中因购进货物或接受劳务应在1年以内偿付的债务，属于流动负债。 1、应付账款的入账时间 2、应付账款的入账价格,32,1、应付账款的入账时间,从理论上
15、讲，应付账款的入账时间应为结算凭证取得的时间。因为在赊购情况下，企业取得结算凭证的同时可以取得货物，也意味着取得了该项货物的产权，应在确认资产的同时确认负债。 在实际工作中，由于应付账款的偿付期限较短，往往在月内能够付款，为了简化核算工作，一般在取得结算凭证时不作账务处理，而在实际支付货款时作为资产入账。但是，结算凭证已到而月末仍未支付货款，则应确认资产和负债。,33,如果购进的货物已验收入库，而结算凭证在月末仍未到达，企业应对其进行估价入账，同时确认资产和负债。 但为了规范实际支付货款时的核算方法，应在下月1日编制红字会计凭证予以冲销。,34,2、应付账款的入账价值,一般来说，应付账款不再单独计算利息，业务发生时的金额即为未来应付的金额，延期付款期间的利息已经隐含在业务发生时的金额之内，按照重要性原则，应付账款一般按照业务发生时的金额即未来应付的金额入账。 确认应付账款时，借：原材料等 贷：应付账款 偿付应付账款时，借：应付账款 贷：银行存款等,35,如果存在现金折扣： 企业在折扣期内支付了货款，取得了现金折扣，则将其视为提前付款取得的利息收入，冲减财务费用。 按应付账款的总价，借记“应付账款”科目；按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目；按取得的现金折扣，贷记“财务费用”科目。,36,例8-5某企业4月3日赊购原材料一批，发票中注明的买价为10 000元，
