会计制度设计实务

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1、会计制度设计,四川省广播电视大学 制作人：薛从彬 2004.5.9,第一章 总论,通过本章学习，要认真了解会计法规体系、会计环境、内部控制制度和会计制度设计的目标、原则、程序及内容；应深入理解会计制度设计与会计法规体系、会计环境、内部控制制度的关系；掌握并能够应用会计处理方法选择的内容。,第一节 会计法规体系与会计制度设计的目标,一、会计制度设计的概念 就是用一定的理论、原则作指导，根据会计法规的规定，结合工作实际，应用文字、图表等形式，对全部会计核算与监督业务的内容、会计事务处理程序和方法，以及企业负责人和会计人员的工作责任进行系统的规划和设计工作。,二、会计制度设计的任务 1.明确会计机构

2、和会计人员责任 2.设计科学的会计指标体系 3.设计科学适用的会计核算制度 4.设计系统严密的监控制度,三、企业会计制度设计的基本要求是： 1.应与国家财经法规要求相适应 2.应与经济管理体制相适应 3.应与所有制形式相适应 4.应与经济管理要求相适应 5.应与社会各方所需会计信息要求相适应,四，会计法规体系 纵向看： 1.会计法律 2.会计行政法规 3.会计规章 横向看：会计核算方面的法规，会计监督方面的法规，会计机构和会计人员方面的法规，会计工作管理方面的法规。,五，会计法规体系和会计制度设计的关系 1.会计法规体系和会计制度设计是总体与具体的关系 2.会计法规体系是会计制度设计的依据 3

3、.企业会计制度是贯彻会计法律的保证,六，会计制度设计的目标 1.实现财务会计目标 2.维护财经法纪，增强自我约束机制 3.健全内部控制制度，加强会计监督 4.加强经营管理，提高经济效益 5.保护企业财产安全与完整,第二节 会计制度设计范围与内容,一、企业会计制度设计的任务 是在充分研究企业组织形式的基础上，以建立科学的内部核算与控制基督制度为目标的，满足多方面 要求的企业内部会计管理体系。 二、企业内部会计制度设计的内容 主要有：财务会计制度设计，成本会计制度设计，内部控制制度设计，管理会计制度设计，计算机会计制度设计。,第三节 会计环境与会计制度设计,会计环境性假设： 1、会计主体假设 2、

4、持续经 营 企业所处的具体环境： 1、企业组织形式 2、企业规模 3、企业所处的行业和生产经营特点,会计制度设计既包括国家颁布的企业必修执行的统一会计制度，又包括企业自行设计的内部会计制度。 企业在依据会计法规体系设计自身的内部会计制度时要考虑：企业组织形式，企业规模，企业所处的行业和生产经营特点。,第四节 会计制度设计的原则与程序,一、会计制度设计的原则 1.保证会计信息质量 2.满足企业管理需要 3.坚持成本效益原则 4.体现内部控制要求,二、会计制度设计的程序 1.会计制度设计准备工作 2.会计制度设计工作 3.成本会计制度的设计 4.会计制度的实施,三、编写会计制度设计时应注意处理的几

5、个关系： 1.集中领导与分机级管理的关系 2.统一性和灵活性的关系 3.科学性和简易性的关系 4.不断改革与相对稳定的关系 5.理论与实际的关系,第五节 会计制度设计与内部控制制度,一、内部控制制度的概念 内部控制制度是指单位内部各职能部门、各有关工作人员之间，在处理经济业务过程中相互联系，相互制约的一种管理制度。,二、内部控制制度的作用 1.保证贯彻企业经营方针，实现经营目标 2.保护企业财产安全完整 3.保证会计及其他经济信息的正确 4.保证各部门生产经营活动协调有效地运转,三、内部控制制度设计的原则 1. 合理分工原则 2. 内部牵制原则 3. 审核检查原则 4. 经济责任原则 5. 成

6、本效益原则,四、内部控制制度的主要内容 企业的内部控制制度是一个内部控制制度，一般由以下几部分内部控制制度构成：组织机构控制制度，不相容职务分离制度，授权批准控制制度，信息质量控制制度，预算控制制度，实物安全控制制度，文件记录控制制度，业绩报告控制制度和内部审计制度。,第二章 会计报表的设计,通过本章学习，应理解会计报表设计的目标、原则和会计报表设计的种类与内容；报表和合并利润表设计的原理；能够应用现金流量表和合并现金流量表设计的原理；了解附表和附注设计的原理。,第一节 会计报表设计总论,一、会计报表设计的目标 财务会计的目标是通过全面揭示企业的财务状况和经营成果及现金流量，为企业管理当局、现

7、在的和潜在的投资者及债权人、政府管理部门以及其他信息使用者，提供尽可能准确、充分、通用、对决策有用的信息。而企业的会计报表就是向信息使用者传递上述会计信息的重要手段和途径，就是反映其财务状况和经营成果的书面文件。,因此，财务会计的目标决定了会计报表设计的目标：以最简明扼要的形式，全面、系统、连续地提供反映企业经营成果、财务状况及现金流量的信息。,二、会计报表种类的设计 1. 按会计报表是否对外保送或公告，可分为对外报表和内部报表。 2. 按会计报表的编制时间，可以分为定期报表和非定期报表。 3. 按会计报表反映内容的不同，可以分为静态报表和动态报表。 4. 按照会计报表所反映内容重要性程度不同

8、可以分为主表和附表 5. 按照会计报表所反映主体不同，可分为个别会计报表、合并会计报表、分部会计报表和汇总会计报表。,三、会计报表设计的原则 （一）报表指标体系完整 （二）统一性与灵活性相结合 （三）具有可比性与一贯性 （四）便于编制与分析 四、会计报表内容的设计 会计报表设计的基本内容包括：报表名称与编号，报表日期，编制单位，币种与金额单位，文字，会计信息指标体系和附注。,第二节 资产负债表的设计,一、资产负债表格式的设计 （一）帐户式与报告式 帐户式资产负债表是将资产项目列在报表的左方，负债和所有者权益项目列在报表的右方，从而使资产负债表左右两方平衡。 报告式资产负债表是将资产、负债和所有

9、者权益项目自上而下排列。,（二）备抵式与直接式 在备抵式下，有关项目的金额是经过抵件后以其净额列示出来的。如“短期投资”、“应收账款”、“其他应收款”等。 在直接式下，有关项目的金额直接以其余额填列。如“固定资产原价”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”等。,二、资产负债表项目的设计 资产负债表项目主要就是资产、负债和所有者权益三个大类，其各大类又可根据一定的标准进行细分。 三、资产负债表排列次序的设计 （一）资产 在资产内部，各类别可以根据其重要性程度的不同排列，也可以根据其流动性（变现能力）的不同排列。,（二）负债与所有者权益 负债和所有者权益一般应该按照偿还顺序排列，即需要先偿还的排列在

10、前面，后偿还的排列在后面。 负债内部，一般按负债的流动性进行排列。 所有者权益内部，一般按永久性程度进行排列。,第三节 利润表的设计,一、利润表项目的设计 （一）本期营业观下的项目设计 在本期营业观下，利润表只反映本期的、由营业产生的收入、费用、利润，而对非经常项目、前期损益等非本期的、非营业的收入、费用所形成的利润则不列入利润表，将其列入利润分配表。即按本期营业观，利润表包括的项目主要是主营业务收入、主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务利润、营业,费用、管理费用、财务费用、投资收益与所得税等。 （二）损益满计观 按照损益满计观，利润表除了需要包括按本期营业观编制时所包括的项目之外，还需

11、要包括营业外收入、营业外支出等项目。 我国企业会计制度中规定的利润表采用的是损益满计观。,二、利润表格式的设计 利润表的格式一般存在两种，即单步式利润表和多步式利润表。 单步式利润表是将当期所有的收入加在一起，然后将所有的费用加在一起，通过一次计算得出当期损益。 多步式利润表是通过若干步骤计算得出当期损益。,第四节 现金流量表的设计,一、现金流量表的编制基础 编制现金流量表，必须先明确编制的基础，一般均为现金和现金等价物。现金是指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款；现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。,二、现金流量 现金流量分为经营活

12、动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。 现金流量一般以总额反映，从而全面揭示企业现金流量的规模、方向和结构，便于会计报表使用者正确评价企业的支付能力和偿债能力，分析企业未来的现金流量。 现金流量的项目受现金流量表编制方法和各行业企业经营活动特点的影响。,三、现金流量表的编制方法 （一）直接法 直接法是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。 （二）间接法 间接法是以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及有关项目的增减变动，据此计算出经营活动的现金流量。,第五节 附表及内部报表的设计,一、附表的设计 （一）资产负债表的附表 企业资产负债表的附

13、表主要有存货表、固定资产及累计折旧表与在建工程表、外币资金情况表等。 （二）利润表的附表 企业利润表的附表主要有主营业务收支明细表、营业费用明细表、管理费用明细表和财务费用明细表等。,二、内部报表的设计 （一）内部报表的特点 特点主要为：内容更具针对性，以满足特点管理部门或人员的特定要求；它的指标更具多阳性，以突出其分析与评价的作用；它的编制时间更具灵活性。 （二）内部报表的种类 内部报表主要有日报表和定期报表。日报表有：货币资金变动情况表，商品进销存报表等；定期报表有存货表、固定资产及累计折旧表、在建工程表、外币资金情况表、主营业务收支明细表等。,第六节 合并会计报表的设计,一、合并会计报表

14、的基本前提 （一）合并范围 凡是能够被母公司控制的被投资企业均纳入合并会计报表合并范围。 （二）对子公司权益性投资的核算方法。 （三）会计期间和会计政策的统一。 （四）对子公司以外币编制的会计报表进行折算。,二、编制合并会计报表前的准备工作 （一）设计汇总企业集团内部交易事项资料的有关报表 （二）规范子公司应提供的资料 一般通过提供各种可直接填写的表格来规范。 （三）规范子公司的会计基础工作 主要有：正确使用会计科目，及时对所发生的经济业务进行帐务处理和加强对帐。,三、合并会计报表的设计 （一）合并资产负债表 合并资产负债表与个别资产负债表的不同之处在于需要增加若干项目，以满足反映企业集团财务

15、状况的需要。这些项目主要有： 1. 合并价差项目 2. 少数股东权益项目 3. 外币报表折算差额,(二）合并利润表 合并利润表与个别利润表的差异在于：当纳入合并范围的子公司为非全资子公司时，由于子公司的净利润已还原为各项收入与支出并入母公司的各项收入与支出中，即子公司的全部净利润均已纳入母公司净利润中，而母公司只应拥有与其持股比例相称的部分，所以，子公司本期收益中属于少数股东的部分，要设置“少数股东本期收益”项目予以反映。 （三）合并利润分配表 合并利润分配表与个别利润分配表相同。,（四）合并现金流量表 合并现金流量表与个别现金流量表的差异是：当纳入合并会计报表合并范围的子公司为非全资子公司时，子公司与少数股东之间发生的现金流入与现金流出影响到了企业集团现金流入与现金流出数量的增减变动，所以要在合并现金流量表中予以反映。 主要增加的项目有：“子公司吸收少数股东投资收到的现金”、“子公司减少注册资本支付给少数股东的现金”、“子公司支付少数股东的股利”。,