主要税种培训讲座

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1、第二节,主 要 税 种,我国现行的税种主要有：增值税、消费税、营业税、关税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、房产税、城市房产税、城市维护建设税、耕地占用税、土地增值税、车辆购置税、车船税、车船使用牌照税、船舶吨税、印花税、契税等。,一、增值税,（一）增值税的概念与分类 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。 增值税分类：（固定资产价款是否扣除） （1）生产型增值税（不允许扣除） （2）收入型增值税（只扣除折旧部分） （3）消费型增值税（全部扣除） 我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。,增值税改革,我国自1979年开始试行

2、增值税，分别于1984年、1993年、2009年和2012年进行了四次重要改革。 特别是2011年11月，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案。 从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。自2012年8月1日起至年底，国务院将“营改增”试点扩大至10省市。自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点；自2014年1月1日起，铁路运输和邮政业也纳入营改增的试点。,1、目前，我国现行的增值税属于（ ）。 A.消费型增值税 B.收入型增值税 C.生产型增值税 D.积累型增值税 2、下列各项中，属于消

3、费型增值税特征的是（ ）。 A.允许一次性全部扣除用于生产产品的全部固定资产的价款 B.允许扣除外购固定资产计入产品价值的折旧部分所含税金 C.不允许扣除任何外购固定资产的价款 D.上述说法都不正确,（二）征税范围,1、征税范围的基本规定 （1）销售或者进口的货物 货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。 【提示】销售货物是指有偿转让货物的所有权。 （2）提供的加工、修理修配劳务 【提示】单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。 （3）提供的应税服务：交通运输业、邮政业、部分现代服务业 【提示】提供应税服务是指有偿提供应税服务，但不包括非营业活动中提供的

4、应税服务。,2、应税服务的具体内容（补充）,1、下列经济业务中，应当缴纳增值税的有( )。 A.提供加工、修理修配劳务 B.提供有形动产租赁服务 C.销售货物 D.销售不动产 2、下列应税服务项目，应缴纳增值税的有( )。 A.水路运输服务 B.信息技术服务 C.邮政储蓄业务 D.邮政行业提供邮件寄递,3、征收范围的特殊规定（补充）,（1）视同销售货物行为 代销 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构在同一县（市）的除外； 将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费； 将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个

5、体工商户；分配给股东或投资者；无偿赠送其他单位或个人。,解析：,因为将外购的货物用于集体福利或者个人消费实质是将外购货物用于了消费，已经退出了商品的流通领域，不能再产生增值，所以其进项税不得抵扣。 而将外购货物用于投资、分配给股东或者投资者、无偿赠送他人则没有退出商品流通，存在增值的可能，所以需要按照视同销售业务来处理，计算缴纳增值税。,（2）视同提供应税服务 单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。财政部和国家税务总局规定的其他情形。 （3）混合销售（只征主营） 混合销售是指一项销售

6、行为既涉及货物销售又涉及提供非增值税应税劳务的销售行为。 （4）兼营非应税劳务（分别核算） 兼营非应税劳务是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。这种经营业务并不发生在同一项业务中。,1、根据增值税暂行条例的规定， 下列各项中视同销售计算增值税的有（ ） A.某企业将外购的一批原材料用于基建工程 B.某企业将外购的商品用于职工福利 C.某商场为服装厂代销儿童服装 D.某企业将外购的商品无偿增与他人 2、增值税一般纳税人将自产的货物无偿赠送他人，不征收增值税。（ ）,（三）增值税的纳税人,在我国境内销售、进口货物或者提供加工、修理、修配劳务以及应税服务的单位和个人，为

7、增值税纳税人。 按照经营规模的大小和会计核算健全与否等标准，增值税纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人。 例：在以下单位或个人中，不属于增值税纳税人的是( )。 A.进口固定资产设备的纳税人 B.销售商品房的纳税人 C.零售杂货的个体户 D.生产销售家用电器的公司,1、增值税一般纳税人,（1）一般纳税人是指年应征增值税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。一般纳税人的特点是增值税进项税额可以抵扣销项税额。 下列纳税人不属于一般纳税人： 年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业； 除个体经营者以外的其他个人； 非企业性单位； 不经常发生增值税应税行为的企业。,2、小规模纳税人,小规模纳税

8、人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。 小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。 除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。,商业,认定标准,特殊情况： 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。 非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。,小规模纳税人与一般纳税人在征税和管理上的主要区别有：（了解） （1）小规模纳税人销售货物或提供应税劳务不得使用增值税专用发票； （2）小规模纳税人不享有税款抵扣权；

9、 （3）小规模纳税人应纳税额采用简易征收办法计算。,【例题多选题】下列纳税人中，不需要办理增值税一般纳税人资格认定的有（ ）。 A个体工商户以外的其他个人 B年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的纳税人 C选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位 D选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生增值税应税行为的企业 【答案】,ACD,（四）增值税的扣缴义务人,中华人民共和国境外（以下简称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。 境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照

10、下列公式计算应扣缴税额： 应扣缴税额=接受方支付的价款（1+税率）税率,（五）增值税税率,1、增值税一般纳税人从事应税行为，一律适用17%的基本税率。（ ） 2、下列业务中，适用一般纳税人增值税基本税率的是( )。 A.提供交通运输业服务 B.销售图书 C.向境外单位提供研发 D.提供修理修配劳务,（六）增值税一般纳税人应纳税额的计算,我国增值税实行扣税法。一般纳税人凭增值税专用发票及其他合法扣税凭证注明税款进行抵扣，其应纳增值税的计算公式为： 应纳税额=当期销项税额一当期进项税额 =当期销售额适用税率-当期进项税额 【提示1】“当期” 是指税务机关依照税法规定对纳税人确定的纳税期限。只有在纳

11、税期限内实际发生的销项税额、进项税额，才是法定的当期销项税额、进项税额。 【提示2】如果当期销项税额小于进项税额时，其不足抵扣的部分可以结转到下期继续抵扣。,增值税的计算,一般纳税人应纳税额的计算 一般纳税人的增值税计算税款抵扣方法 计算公式为：,1、销项税额 销项税额=销售额适用税率 一般纳税人因退货或折让而退还给购买方的增值税税额，应从发生销货退货或折让当期的销项税额中冲减。,2、销售额 向购买方所收取的全部价款和价外费用（如手续费、违约金、包装费、包装物租金、运输装卸费、代收款项、代垫款项等），但不包括收取的销项税额。 价外费用应视同含税，换算为不含税的金额计入到销售额中。 增值税专用发

12、票中的“销售额”一定为“不含税销售额”，直接计税； 不含税销售额=含税销售额(1+适用税率) 但是，如果销售货物是消费税应税产品或者进口产品，则全部价款中包括消费税或关税。,【例题多选题】下列各项中，应计入增值税的应税销售额的有( )。 A.向购买者收取的包装物租金 B.向购买者收取的销项税额 C.因销售货物向购买者收取的手续费 D.因销售货物向购买者收取的代收款项,ACD,纳税人销售货物或提供劳务服务的价格明显偏低并无正当理由的，或者发生视同销售行为而无销售额的，由主管税务机关按照下列顺序核定销售额（了解） 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格或提供同类应税服务的平均价格确定; 按其他纳税

13、人最近时期同类货物的平均销售价格或提供同类应税服务的平均价格确定; 按组成计税价格确定。 组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本(1+成本利润率),3、进项税额 （1）凭票抵扣：增值税专用发票、完税凭证； （2）计算抵扣：免税农产品13%； 运费7% 注意： 运费不包括装卸费、保险费 一般纳税人取得普通发票，不得抵扣,不得从销项税额中抵扣的进项税额（了解） 增值税原理:将来会产生销项税额的，其进项税额可以抵扣；将来不可能产生销项税额的，其进项税额不能抵扣。已经抵扣的作进项转出处理 用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额。 非正常损失的购进货物及相关的应税

14、劳务 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额。 接受的旅客运输服务。,【例题单选题】下列业务中，涉及的进项税额可以从销项税额中抵扣的是( )。 A.外购管理部门使用的小轿车 B.外购的货物用于不动产在建工程 C.外购货物因管理不善被盗 D.将外购货物作为投资，提供给其他单位,D,某增值税一般纳税人，某月销售应税货物取得含增值税的销售收入额585 000元，当月购进货物200 000元，增值税专用发票上注明的进项税税额为34 000元，增值税适用税率为17%。其当月应纳税额为（ ）。 A.51000 B.85000 C.34000 D.5000 正确答案A 应纳税额=

15、销项税额-进项税额 =不含税销售额税率-进项税额 =含税销售额（1+税率）税率-进项税额 =585 000 （1+ 17%） 17%-34 000 =51 000元）,（七）增值税小规模纳税人应纳税额的计算,小规模纳税人销售货物、提供应税劳务或者服务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。 征收率：3% 应纳税额=销售额征收率 需要注意的是，计算公式中的销售额也不包含增值税税额。 不含税销售额=含税销售额(1+征收率) 小规模纳税人外购货物即使取得专用发票，也不做进项税额处理。,某企业为增值税小规模纳税人，本月销售商品一批，开出的普通发票价税合计为 41200元，其

16、适用的增值税征收率为3 。则其本月应交纳的增值税税额为（ ） 分析： 不含税销售额=41200（1 + 3 % ) = 40000（元） 本月应交纳的增值税税额40000 3 % =120（元）,（八）征收管理： 1、义务时间：收款或开票；报关进口 2、纳税期限： 按日（1、3、5、10、15）；按月；按季 3、纳税地点： （1）固定：一般（机构地），特殊（经营地） （2）非固定：经营地； （3）进口：报关地,增值税纳税义务发生时间,2019/8/1,35,【例题单选题】增值税纳税人销售货物，采取预收货款结算方式的，增值税专用发票的开具时间为( )。 A.预收货款的当天 B.合同约定收款日期的当天 C.收到全部货款的当天 D.货物发出的当天 【答案】D 【例题判断题】增值税纳税人以1日、3日、5日、10日、15日或1个月为1个纳税期限的，自期满之日起5日内申报纳税。( ) 【答案】,二、营业税,（一）营业税的概念 营业税是对在我国境内提供应