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1、资产减值,中级财务会计,中级财务会计,对外经贸大学继续教育学院,资产减值,资产减值概念,对外经贸大学继续教育学院,可收回 金额,中级财务会计,资产减值概念-对比资产减值,中级财务会计,对外经贸大学继续教育学院,本章涉及非流动资产范围,固定资产,长期股权 投资,无形资产,成本模式计量 投资性房地产,商誉及 特殊行业 特定资产,适用资产减值准则,资产减值概念-资产范围,中级财务会计,对外经贸大学继续教育学院,减值迹象判断,资产减值认定-减值测试,中级财务会计,对外经贸大学继续教育学院,中级财务会计,对外经贸大学继续教育学院,资产减值,可收回金额,孰高,继续持有,马上处置,可收回金额的确定-孰高原则
2、,公允价值减去处置费用后的净额,资产预计未来现金流量的现值,中级财务会计,对外经贸大学继续教育学院,在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下， 企业应当以可获取的最佳信息为基础，根据在资产负债表日 如果处置资产的话，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易 愿意提供的交易价格估计资产的公允价值。,在资产不存在销售协议但存在活跃市场 的情况下，根据该资产的市场价格确定,公平交易中资产的销售协议价格,协议价格,市场价格,估计价值,可收回金额的计量-公允价值认定,处置费用： 指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置相关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费
3、用等，间接费用不包含在内。 财务费用和所得税费用都不包括在内。,可收回金额的计量-处置费用,借：资产减值损失 贷：减值准备,可收回金额的计量-减值计提,计提减值准备之后： 固定资产未来的折旧额应重新计算； 无形资产未来的摊销额应重新计算； 资产减值损失一经确认，不得转回。,中级财务会计,对外经贸大学继续教育学院,资产减值,资产组的概念： 资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应当由创造现金流入的相关资产组成。,资产组-资产组的认定,现金流入方式,管理方式,使用方式,处置决策,以能否产生独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据,应当考虑企业
4、管理层对生产经营活动的管理或者监控方式,应考虑企业管理层对资产的持续使用的方式,应考虑资产处置的决策方式,: ,资产组-资产组的认定,认定资产组应考虑的因素：,资产组认定后不得随意变更,: ,资产组-资产组的减值,Add Your Title,: ,资产组-资产组减值计提,分摊约束条件：分摊后资产账面价值不得低于三者（该资产的公允价值减去处置费用后的净额、预计未来现金流量的现值和零）中的较高者。,17,Module und Variations_E,公允价值减去处置费用后的净额,预计未来现金流量的现值,零,分摊后资产账面价值,孰高,分摊约束条件：,资产组-资产组减值计提,18,Module u
5、nd Variations_E,资产组-资产组减值计提,5个,2个,3个,0个,最多可吃：,分配权重：均为 25%,19,Module und Variations_E,资产组-资产组减值计提,3.5个,2个,2.5个,0个,实际分得：,: ,资产组-资产组减值计提,【例】某公司有一条甲生产线，生产某精密仪器，该生产线由A、B、C三部机器构成，成本分别为40万元、60万元和100万元。使用年限均为10年，净残值为零，以年限平均法计提折旧。 A、B、C三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。2007年甲生产线所生产的精密仪器有替代产品上市，到年底，导致公司
6、精密仪器的销路锐减40%，因此，在2007年12月31日对该生产线进行减值测试。 整条生产线已经使用5年，预计尚可使用5年。 2007年12月31日A、B、C三部机器的账面价值分别为20万元、30万元和50万元。 经估计，A机器的公允价值减去处置费用后的净额为15万元，B和C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。,: ,资产组-资产组减值计提,目标：将40万元减值损失分配到A、B、C三台机器上,: ,资产组-资产组减值计提,总部资产减值测试,企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。 总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者
7、资产组来产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。 总部资产的减值一定要分摊至下面的资产组或资产组组合中来考虑。,: ,资产组-资产组减值计提,总部资产减值测试,资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。,某公司总部资产包括一栋办公楼和一个研发中心。办公楼的账面价值可以按照合理、一致的基础分摊至资产组，但是研发中心的账面价值难以按照合理一致的基础分摊至资产组。,总公司,办公楼,研发中心,AB资产组,CD资产组,EF资产组,: ,资产组-资产组减值计提,总部资产减值测试,第一步，将办公楼的账面价值按照合理一致
8、的基础分摊至三个资产组中,如果各资产组的使用年限不一致，则应考虑以使用寿命计算的权数来调整资产组的账面价值。,: ,资产组-资产组减值计提,总部资产减值测试,第二步：确定包含总部办公楼价值的各资产组的账面价值与可收回金额，确定是否需要计提减值损失；将确认的减值损失在资产组内资产与总部办公楼间进行分配； 第三步：确认整个资产组组合的账面价值与可收回金额，判断是否需要计提减值损失；将确认的减值损失在资产组组合内资产与总部研发大楼间进行分配；,: ,资产组-资产组减值计提,总部资产减值测试-案例,ABC公司系高科技企业，其拥有A、B和C三个资产组，在2000年年末，这三个资产组的账面价值分别为200
9、万元、300万元和400万元，没有商誉。这三个资产组为三条生产线，预计剩余使用寿命分别为10年、20年和20年，采用直线法计提折旧。由于ABC公司的竞争对手通过技术创新推出了更高技术含量的产品，并且受到市场欢迎，从而对ABC公司产品产生了重大不利影响，为此，ABC公司于2000年年末对各资产组进行减值测试 ABC公司的经营管理活动由总部负责，总部资产包括一栋办公大楼和一个研发中心，其中办公大楼的账面价值为300万元，研发中心的账面价值为100万元。办公大楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，但是研发中心的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组。,: ,资产组-资产组减
10、值计提,分摊总部办公楼账面价值到资产组,: ,资产组-资产组减值计提,确定资产组减值损失：,: ,资产组-资产组减值计提,确定该公司整体减值损失：,整体可收回金额账面价值，未发生减值损失,: ,资产组-资产组减值计提,会计处理：,借：资产减值损失资产组B 61.45 资产组C 6 总部办公楼 25.05 贷：固定资产减值准备资产组B 61.45 资产组C 6 总部办公楼 25.05,中级财务会计,对外经贸大学继续教育学院,资产减值,: ,资产组-商誉减值处理,商誉减值测试的基本要求：,企业如果拥有因企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。,: ,商誉减值测试,商誉的减值无法单
11、独进行测试，商誉的价值也应分摊到各个资产组或资产组组合的账面价值中； 商誉分摊思路同总部资产的分摊思路，按照账面价值的比例来进行分配； 用分摊完的资产组的账面价值和其可收回金额比较，如果需要计提减值，则减值损失先冲减商誉。,资产组-商誉减值处理,: ,商誉减值处理,第一步：对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，确认相应的减值损失； 第二步：将商誉按照各个单项资产或资产组的账面价值的比例分摊计入各个单项资产或资产组的账面价值中。 第三步：分配后再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，并确认相应的减值损失； 如果既有总部资产又有商誉，则先要将总部资产分配再将商誉分配，然后再进行减
12、值准备的测试； 减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。,资产组-商誉减值处理,: ,商誉减值处理-案例,甲企业于207年1月1日以1600万元的价格收购了乙企业80%的股权。在购买日，乙企业可辨认资产的公允价值为1 500万元，假定没有负债和或有负债。 甲企业在购买日编制的合并资产负债表中确认商誉400万元（1 6001 50080%）、乙企业可辨认资产1 500万元（因为已经假定没有负债和或有负债了，所以乙公司可辨认资产账面价值等于乙公司可辨认净资产账面价值）
13、和少数股东权益300万元（1 50020%）。 假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组。由于该资产组包括商誉，因此，甲企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。 在207年末，甲企业确定该资产组的可收回金额为1 000万元，可辨认净资产的账面价值为1350万元。,资产组-商誉减值处理,: ,商誉减值处理-案例,资产组-商誉减值处理,: ,商誉减值处理-案例,资产组-商誉减值处理,: ,商誉减值处理-案例,资产组-商誉减值处理,Company Logo,,资产减值-测试,1.下列资产所计提的减值准备，可以在以后期间转回的有（ ）。 A.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产 B.商誉 C.存货 D
14、.无形资产 2.下列资产项目中，每年末必须进行减值测试的有（ ）。 A.固定资产 B.长期股权投资 C.使用寿命有限的无形资产 D.使用寿命不确定的无形资产,C,D,Company Logo,,资产减值-测试,3.企业对资产未来现金流量的预计，应建立在企业管理层批准的最近财务预算或者预测基础上，但一般情况下预算涵盖的期间最多不超过（ ）年。 A.3 B.4 C.5 D.10 4.某公司采用期望现金流量法估计未来现金流量，2008年A设备在不同的经营情况下产生的现金流量分别为：该公司经营好的可能性是50%，产生的现金流量为60万元；经营一般的可能性是30%，产生的现金流量是50万元，经营差的可能性是20%，产生的现金流量是40万元，则该公司A设备2008年预计的现金流量为（ ）万元。 A.30 B.53 C.15 D.8,C,B,Company Logo,,资产减值-测试,5.2007年12月15日，甲公司购入一台不需安装即可投入使用的设备，其原价为1 888万元。该设备预计使用年限为10年，预计净残值为88万元，
