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1、 ,第三章 主要交易或事项的会计处理,1、企业及其主要交易或事项 2、资金进入与退出企业过程的会计处理 3、供应过程的会计处理 4、生产过程的会计处理 5、销售过程的会计处理 6、财务成果形成和分配的会计处理 7、对外投资活动的会计处理 ,1、企业及其主要交易或事项,企业是指从事产品生产和销售、或只从事商品销售以及提供劳务的经济组织。 一、筹资活动的主要交易和事项 二、经营活动的主要交易和事项 三、投资活动的主要交易和事项 四、经营成果的形成与分配主要交易和事项,榨油厂： 立项建厂购厂房设备贷款购菜籽榨油销售油上交税费和分红,棉纺厂： 企业筹建购棉花纺纱织布印染销售上交税费、分红,企业资金循环
2、与主要交易或事项,企业经营过程中的资金循环与周转（即资金运动）,上交税费 归还借款 退回投资 集资分红 支付股利 支付利息等,购买材料 支付货款 支付增值税 支付采购费,销售产品 支付销售费 收取货款 收取增值税 计算营业税费及附加,耗用材料 耗用人工 支付费用 使用固定资产 生产产品,吸收投资发行股票发行债券银行借款融资租赁商业信用,购设备 建厂房等,资金进入企业 供应过程 生产过程 销售过程 资金退出企业,业务：,货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金 结算资金 结算资金,2、资金进入与退出企业过程的会计处理,一、资金进入企业过程主要交易或事项,商业信用 融资租赁,筹资渠道,投入资本金,
3、借入资金,实收资本（吸收投资）,股本（发行股票）,向银行借款,发行债券,国家投资 法人投资 个人投资 外商投资,货币投资（以实收款项入帐） 实物投资 无形资产投资,二、资金退出企业过程主要交易或事项,上交税费 归还借款 投资者收回投资 发放奖金 集资分红 支付股利 支付利息等,三、账户设置,减少所有者投资,实际收到的投资者投入的资本金额,余额：实收资本的实有额,其他转入数,余额：现有资本公积实有额,增加,减少,发行股票,根据所享有的权利不同 普通股：投票权、收益分配权、优先认股权、剩余财产分配权 优先股：优先分配股利和优先分配剩余财产权,归还的股款 回购股票而减少的股本,收到股款，分派股利而增
4、加数 可转换债券转来 资本公积或盈余公积转入,按股票种类进行明细记录,余额：期末实有股本,注：1、股本账户按面值入账，我国不许折价发行； 2、溢价发行股票，扣除手续费后，剩余溢价记入资本公积； 3、发行费用从溢价中扣除，无溢价或不够扣除的部分，作长期 待摊费用。,借入的本金,偿还的本金,余额：尚未偿还的本金,余额：尚未偿还的本金,借入的本金,偿还的本金,- 应付债券(负债类) +,余额：尚未归还 的债券,发行债券的面值总额,偿还债券的面值总额,一次还本付息的债券应付利息,偿还一次还本付息的债券利息,债券折价,折价摊销,债券溢价,溢价摊销,转入本年利润,财务费用：企业在筹集生产经营资金过程中发生
5、的费用。,包括:利息支出 利息收入 = 利息收支净额 汇兑损失 汇兑收益 = 汇兑损益 资金筹集过程中的有关手续费 汇兑手续费,e.本期财务净收益,利息支出,汇兑损失,手续费,利息收入,汇兑收益,e.本期财务费用,转入本年利润,=,四、吸收投资的会计处理,【例3.1】振华公司于2011年12月1日收到甲公司作为资本投入的资金700 000元和乙公司作为资本投入的资金1 000 000元，款项已存入银行。 借：银行存款 1 700 000 贷：实收资本 甲公司 700 000 乙公司 1 000 000 【例3.2】振华公司于2011年12月2日收到丙公司作为资本投入的房屋一栋和设备一台，确认的
6、价值分别为800 000元和200 000元，共计1 000 000元。 借：固定资产 1 000 000 贷：实收资本 丙公司 1 000 000 【例3.3】振华公司于2011年12月3日收到甲公司作为资本投入的一项专利权，确认的价值为300 000元。 借：无形资产 300 000 贷：实收资本 甲公司 300 000,五、发行股票的会计处理,【例3.4】2011年12月5日，振华公司委托华夏证券代理发行普通股20 000股，每股面值100元，发行价120元。华夏证券公司按发行收入的1%收取发行手续费，从发行收入中扣除。 假设当天全部股票发行完毕，收到证券公司交来款项 2 376 000
7、元20 000120(11%)存入银行。 借：银行存款 2 376 000 贷：股本 2 000 000 资本公积 376 000,六、发行债券的会计处理,债券是企业为了筹措资金，而依照法定程序对外发行，约定在一定期限内还本付息的一种有价证券。,债券与股票 的比较,联系：两者都是有价证券。,【例3.5】：2011年12月6日，振华公司发行面值100元的公司债券10 000张，票面利率为15%，期限3年，每年年底支付利息，当天按面值100元全部发行完毕。 借：银行存款 1 000 000 贷：应付债券债券面值 1 000 000 【例3.6】：依前例，假定振华公司当天按每张98元的价格全部售出。
8、 借：银行存款 980 000 应付债券公司债券折价 20 000 贷：应付债券债券面值 1 000 000 【例3.7】：依前例，假定振华公司当天按每张105元的价格全部出售完毕。 借：银行存款 105 000 贷：应付债券债券面值 1 000 000 应付债券公司债券溢价 50 000,五、借款的会计处理,【例3.8】振华公司于2011年12月8日向银行借入期限3个月、年利率为6%的借款100 000元，所得款项存入银行。 借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000 【例3.9】振华公司于2011年12月9日与银行签订的借款协议中规定：借款本金为800 000元，期限为5年
9、，年利率为10%，按年支付利息。当日银行已将全部款项划入企业存款户。 借：银行存款 800 000 贷：长期借款 800 000,【例3.10】振华公司于2011年9月1日从银行借入3个月的短期借款500 000元，月利率0.8%，利息连同本金到期一次归还。 在借款当日应编制如下会计分录： 借：银行存款 500 000 贷：短期借款 500 000 在借款之后的每个月末计提利息，连续计提三个月。借款之后的9月末、10月末、11月末应编制如下会计分录： 借：财务费用 4 000 贷：应付利息 4 000 （500 0000.8%=4 000） 2011年12月1日借款到期，还本付息。 借：应付利
10、息 12 000 短期借款 500 000 贷：银行存款 512 000,六、资金退出企业主要交易或事项的会计处理,【例3.11】2011年12月27日，振华公司开出转账支票一张，用以支付4个月前所借的现已到期的银行借款本金40 000元和全部已预提的利息800元。 借：短期借款 40 000 应付利息 800 贷：银行存款 40 800 【例3.12】2011年12月30日，接银行通知，振华公司向银行借入的长期借款已到期，本金共计95 000元已直接从存款户中划转。 借：长期借款 95 000 贷：银行存款 95 000,【例3.13】2011年12月31日，振华公司开出现金支票一张，用于缴
11、纳本月的所得税16 900元。 借：应交税费应交所得税 16 900 贷：银行存款 16 900 【例3.14】2011年12月31日，振华公司以存款向投资者支付本年应付股利80 000元。 借：应付股利 80 000 贷：银行存款 80 000,3、供应过程的会计处理,一、材料采购过程主要交易或事项 二、材料采购过程主要账户设置 三、案例 四、材料采购成本的计算 三、固定资产购置及处置的会计处理,一、材料采购过程主要交易或事项,1计算材料的采购成本 材料的采购成本由买价和采购费用组成。,2与供应商的货款结算 （1）现款交易，即钱货两清。 （2）票据结算。 （3）赊购。 （4）从预付货款中抵扣
12、。 3材料的验收入库，并结转材料采购成本.,二、材料采购过程主要账户设置,购入货物的实际采购成本,结转已入库货物的实际采购成本,余额：在途物资的实际采购成本,按材料类别设二级明细账， 按材料品种设三级明细账。,1、“在途物资”账户记录企业购入各种物资的买价和采购费用，据以计算物资采购成本，控制在途物资动态。,入库材料的成本,发出材料的成本,余额：库存材料的成本,2、“原材料”账户用来记录企业库存各种材料的收入、发出和结存情况以及储备资金的占用情况。,按照材料的保管地点、类别、品种和规格设置明细账，如：原材料钢材005#,“周转材料” 账户与此类同,发生的应付款,偿还的应付款,余额：所欠的款项,
13、开出或承兑的商业汇票,到期付款的商业汇票,余额：已开出或承兑但未到期的商业汇票,4、“应付票据”用来记录企业开具或承兑商业汇票业务，按票据号码设明细账,3、“应付账款”用来记录企业采购各种物资（如商品、固定资产、材料等）或接受劳务而应付给供应单位的款项。按往来单位设明细账，如：应付账款S公司,预付的款项,收到已预付款的货物的金额,收到对方退回的多付款项,余额：已预付未收到货物的款项,5、“预付账款”用来记录和监督企业按照合同规定预付给供应单位的货款以及购货后款项抵扣情况的账户。按往来（供应）单位设明细账。,补付的货款,余额：应补付的款项,实际发生的其他应收款,收回、冲销的其他应收款,余额：尚未
14、收回的款项,6、“其他应收款”用来记录和监督采购员等预借的差旅费以及应收的各种赔款和罚款而产生的一种债权的变化和结果。可按照单位和个人设置明细账。如：其他应收款张三,例：采购员张强出差，预借600元差旅费，以现金支付。,借：其他应收款张强 600 贷：库存现金 600,例：张强出差回来后报销500元差旅费，余款张强用现金返还。,借：库存现金 100 管理费用 500 贷：其他应收款张强 600,应交的税费,已交的税费,余额：应交未交税费,7、反映企业应交与实交各种税的一个账户，按税种设二级账或明细账,销项税额,进项税额,余额：应交未交的增值税,余额：多交或可抵扣的税费,企业应交的增值税=销项税
15、额-进项税额,例：A购入甲商品100件，总值10 000元，支付进项税1 700元，将产品加工后出售，售价总额15 000元，收销项税2 550元。,增值税=2 550-1 700=850,已交税费,进项税额转出 出口产品退税,三、材料采购过程主要交易或事项的会计处理,【例3.15】12月5日，振华公司从大华公司购入甲材料200吨，单价100元（不含税价），总价款20 000元，增值税税率17%，增值税进项税额3 400元（20 00017%），已用银行存款支付，且已验收入库。 借：在途物资甲材料 20 000 应交税费应交增值税（进项税额）3 400 贷：银行存款 23 400 【例3.16】12月8日，振华公司从宏达公司购入乙材料40吨，单价200元（不含税价），总价款8 000元，增值税税率17%，增值税进项税额1 360元（8 00017%）。上述款项尚未支付，材料已验收入库。 借：在途物资乙材料 8 000
