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1、2005中级会计资格考试 中级会计实务辅导讲义,第十三章 非货币性交易,第一节 非货币性交易的概述 第二节 非货币性交易的核算 第三节 非货币性交易的披露,一、本章知识点,一、掌握货币性资产和非货币性资产的概念 二、掌握非货币性交易的概念 三、了解非货币性交易的披露内容 四、掌握没有补价情况下非货币性交易的会计处理 五、掌握涉及补价情况下非货币性交易的会计处理 六、非货币性交易中涉及多项资产的会计处理,一.掌握货币性资产和非货币性资产的概念,1、两者的区别： 主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益是否固定的，或可确定的。 2、货币性资产主要包括内容： 货币资金、应收款项、债券投资（准备持有至
2、到期） 3、非货币性资产的主要内容 除货币性以外的那部分资产 见2002年中级考题。,二.掌握非货币性交易的概念,1、定义： 交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产，我们将后者称为补价。 1）这里涉及到货币性资产和非货币性资产两个概念，在第一个知识点中我们已经专门讲了。 2）概念中涉及到“少量”，判断标准是什么？ 关于概念的考核，见2002年中级考题。,2、为什么要专门讨论“非货币性交易”问题？ 在非货币性交易中，交易双方相互交换的是非货币性资产，此时，通常所讲的收入确认和资产计价方法往往并不完全适用。 因此，我们就要掌握非货币性交易中，独特的收入确认和资产计
3、价方法。 这是我们学习本章节的关键所在。,3、特点： （1）交易对象主要是非货币性资产。 （这里不包括非货币性负债，属于狭义的非货币性交易） （2）交易行为是交换非货币性资产 （属于互惠转让，企业以换出资产为代价换入资产） （3）有时也会涉及少量的货币性资产（补价） 关于“少量”：制度规定25%的参考比例 支付的货币性资产/换入资产公允价值=25% 或：支付的货币性资产/（换出资产公允价值+支付的货币性资产）=25% 例见2002年CPA多选题。,三.了解非货币性交易的披露内容,1、非货币性交易中换入、换出资产的类别 2、非货币性交易中换入、换出资产的金额 包括换入、换出资产的公允价值、补价、
4、应确认的收益以及换出资产的帐面价值。,四.掌握没有补价情况下非货币性交易的会计处理,基本原则： 一般： 换入资产入帐价值=换出资产帐面价值+应支付的相关税费（与换出资产有关） 特殊： 换入存货入帐价值=换出资产帐面价值-可抵扣进项税额+应支付的相关税费,1、存货换存货：（例1） A公司 B公司 换出资产：库存商品（办公桌） 库存商品（复印机） 换入资产：固定资产（复印机） 库存商品（办公桌） 账务处理： 借：固定资产（复印机） 借：库存商品（办公桌） 贷：库存商品（办公桌） 应交税金（进项税额） 应交税金（销项税额） 贷：库存商品（复印机） 应交税金（销项税额） 该例中, 销项税额=计税价格(
5、换出资产公允价值) 税率 进项税额=计税价格(换入资产公允价值) 税率 注意税金与换入、换出资产的关系。,2、存货换固定资产：（例2） A公司 B公司 换出资产：固定资产（车床） 库存商品（办公设备） 换入资产：固定资产（办公设备） 固定资产（车床） 账务处理：借：固定资产清理 借：固定资产（车床） 累计折旧 贷：库存商品（办公设备） 贷：固定资产（车床） 应交税金（销项税额） 借：固定资产清理 贷：银行存款 借：固定资产（办公设备） 贷：固定资产清理 该例中， 换出固定资产属于固定资产处置，应通过“固定资产清理”。 换出库存商品，税法规定视同销售，计算缴纳增值税。,3、固定资产换固定资产：（
6、例3） A公司 B公司 换出资产：固定资产（货运汽车） 固定资产（运输机械） 换入资产：固定资产（运输机械） 固定资产（货运汽车） 账务处理：借：固定资产清理 借：固定资产清理 累计折旧 累计折旧 贷：固定资产（货运汽车） 贷：固定资产（运输机械） 借：固定资产减值准备 借：固定资产减值准备 贷：固定资产清理 贷：固定资产清理 借：固定资产（运输机械） 借：固定资产（货运汽车） 贷：固定资产清理 贷：固定资产清理 该例中， 公允价值是无用数据。,4、投资换固定资产：（例4） A公司 B公司 换出资产：短期股票投资 固定资产（生产设备） 换入资产：固定资产（生产设备） 短期股票投资 账务处理：借
7、：固定资产（生产设备） 借：固定资产清理 短期投资跌价准备 累计折旧 贷：短期投资 贷：固定资产（生产设备） 借：短期投资 贷：固定资产清理 该例中，短期投资帐面价值=交换日帐面余额-已计提跌价准备,五、掌握涉及补价情况下非货币性交易的会计处理,1、补价包括支付补价和收到补价。 支付补价： 换入资产入账价值=换出资产帐面价值+补价+应支付的相关税费,收到补价： A、当换出资产公允价值帐面价值 换入资产入账价值 =换出资产帐面价值-补价换出资产帐面价值/换出资产公允价值+应支付的相关税费 其中： 补价换出资产帐面价值/换出资产公允价值 应理解为实现的补价收入中的成本部分 另外：应确认补价中已实现
8、的赢利。 应确认的收益=补价-补价换出资产帐面价值/换出资产公允价值 例见2002年CPA单选题,B、当换出资产公允价值=帐面价值 换入资产入账价值=换出资产帐面价值-补价+应支付的相关税费 此时不确认补价中实现的损益。,2、涉及补价时，解题具体步骤： （1）先判断是否是非货币性交易（25%） （2）确定换入资产入帐价值 （属于支付补价方还是收到补价方） （3）账务处理 （收到补价方需要注意换出资产公允价值与帐面价值的大小，从而确定是否要确认收益。） 例5中，收到补价方换出资产是固定资产，收到补价时，以收到的补价全额作为清理收入： 借：银行存款 贷：固定资产清理 确认收益：借：固定资产清理 贷
9、：营业外收入-非货币性交易收益 例见2002年中级考题（计算分析题）,六、非货币性交易中涉及多项资产的会计处理,例7、8 1、交易情形：一项换多项、多项换一项、多项换多项 2、主要问题是：需要按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例进行分配。以确定换入各项资产的入帐价值。 3、解题具体步骤： （1）先看是否涉及补价。 （2）涉及补价的，再判断是否是非货币性交易（25%） （3）确定换入资产入帐总价值（属于支付补价方还是收到补价方） （4）确定分配比例（换入资产公允价值/换入资产公允价值总额） （5）确定换入各项资产的入帐价值。 （6）账务处理（收到补价方，注意公允价值与帐面价值的大
10、小）,二、本章历年考题解析,1、中级会计职称考试： 2002年: 多选题: 1、根据企业会计准则非货币性交易的规定，下列各项目中，属于货币性资产的有（ ）。 A、存出投资款 B、信用卡存款 C、股票投资 D、准备持有至到期的债券投资,4、下列各项交易中，属于非货币性交易的有（ ）。 A、以固定资产换入股权 B、以银行汇票购买原材料 C、以银行本票购买固定资产 D、以长期股权投资换入原材料,计算分析题: 1、 甲企业和乙企业均为房地产开发企业。甲企业因变更主营业务，与乙企业进行资产置换。有关资料如下： （1） 2001年3月1日，甲、乙企业签订资产置换协议。协议规定：甲企业将其建造的经济适用房与
11、乙企业持有的长期股权投资进行交换。甲企业换出的经济适用房的账面价值为5600万元，公允价值为7000万元。乙企业换出的长期股权投资的账面价值为5000万元，公允价值为6000万元，乙企业另行以现金向甲企业支付1000万元作为补价。假定甲、乙企业换出的资产均未计提减值准备。,假定不考虑甲、乙企业置换资产所发生的相关税费。 （2）2001年5月10日，乙企业通过银行转账向甲企业支付补价款1000万元。 （3）甲、乙企业换出资产的相关所有权划转手续于2001年6月30日全部办理完毕。假定甲企业换入的长期股权投资按成本法核算；乙企业换入的经济适用房作为存货核算。,要求： （1）指出甲企业在会计上确认该
12、资产置换的日期。 （2）编制甲企业与该资产置换相关的会计分录。 （3）编制乙企业与该资产置换相关的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示）,2、CPA考试： 2002年： 单选题 6、2002年10月12日，甲公司以一批库存商品换入一台设备，并收到对方支付的补价15万元。该批库存商品的帐面价值为120万元，公允价值为150万元，计税价格为140万元，适用的增值税税率为17%；换入设备的原帐面价值为160万元，公允价值为135万元。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲公司因该项非货币性交易应确认的收益为（）万元。 A、 1.38 B、 0.45 C、 0.62 D、 3,多选题 5、下列项目中，属于非货币性交易的有（）。 A、 以公允价值50万元的原材料换取一项专利权 B、 以公允价值500万元的长期股权投资换取一批原材料 C、 以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到12万元的补价 D、 以公允价值30万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付15万元的补价,
