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1、中级财务会计学（上）,广东商学院会计学院 陈美华,第三章 存货,主要内容 第一节 存货的概念及内容 第二节 存货取得成本的确定 第三节 原材料 第四节 周转材料 第五节 委托加工物资 第六节 库存商品 第七节 存货跌价准备 第八节 存货清查 第九节 存货披露,第三章 存货,第四节 周转材料 一、概念及分类 1、概念：不能作为固定资产的各种用具物品等。 2、特征：使用期较长，具有实物形态，价值较低，或价高易耗，生产经营过程中周转使用。 3、种类：低值易耗品、包装物、钢模板、木模板、脚手架 4、科目： 方法一：设置“周转材料”科目 周转材料-包装物-在库、在用、摊销 -低值易耗品-在库、在用、摊销
2、 方法二：不设置“周转材料”科目 包装物-在库、在用、摊销 低值易耗品-在库、在用、摊销,第三章 存货,二、低值易耗品 （一）概念及内容 1、一般用具（工卡量具、锤子、改锥、钳子、扳手等） 2、专用工具（车、表、电器等专用维修用工具） 3、替换设备 4、管理用具 5、劳保用品 6、其它，如包装材料（玻璃器皿、容器等） （二）摊销方法 1、 一次摊销； 2、 分次摊销； 3、 五五摊销（领用时、报废时）,第三章 存货,（三）账务处理 1、一次摊销 例3-8： 某公司本月购入办公用品一批，价值1800元，采用一次摊销法摊销。 借：管理费用 1 800 贷：周-低-在库 1 800 2、分次摊销 例
3、3-9： 上述办公用品全部为计算器，价值1800元，采用分次摊销法在两年内逐月摊销。 借：周-低-在用 1800 贷：周-低-在库 1800 借：管理费用 75 贷：周-低-在用 75,第三章 存货,3、五五摊销（领用及报废时各摊50%） 周-低-在库 周-低-在用 周-低-摊销 管理费用 1800 1800 1800 900 900 900 900 1800 1800 例3-9： 上述办公用品全部为计算器，价值1800元，采用分次摊销法在两年内逐月摊销。 （1）领用时 借：周-低-在用 1 800 贷：周-低-在库 1 800 借：管理费用 900 贷：周-低-摊销 900,第三章 存货,（
4、2）报废时 借：管理费用 900 贷：周-低-摊销 900 借：周-低-摊销 1 800 贷：周-低-在用 1 800,第三章 存货,三、包装物的核算 （一）概念及分类 1、概念： 包装本企业商品而储备的各种包装容器、物品。 2、种类： （1）生产过程中，用于包装产品，构成产品组成部分。（方便面调料袋、生产过程中用于保护材料、半成品的临时性用完即废的包装物） （2）销售过程中，不单独计价。 （3）销售过程中， 单独计价。 （4）出借 （5）出租,第三章 存货,（三）帐务处理 1、 一次计入： 借：生产成本（生产、构成产品组成部分） 营业费用 （销售、不单独计价） 其他业务支出（销售、单独计价）
5、 营业费用 （出借） 其他业务支出 （出租） 贷：周-包装物,第三章 存货,2、分次计入： 借：周-包-在用 贷：周-包-在库 借：生产成本（生产、构成产品组成部分） 营业费用（销售、不单独计价） 其他业务支出（销售、单独计价） 营业费用 （出借） 其他业务支出 （出租） 贷：周-包-在用,第三章 存货,3、五五摊销（领用及报废时各摊50%） 例3-10：领用包装物7200元，100件，每件72元，五五摊销，出租时每件收取押金100元， 每件每次收取租金5元，退回95件，另外5件毁损，回收原材料50元，每件计税价格72元。 （1）领用时： 借 周-包-在用 7200 贷：周-包-在库 7200
6、 （2）领用摊销时： 借 其他业务支出 3600 贷：周-包装物-摊销 3600,第三章 存货,（3）收到押金时 借：银行存款 10 000 贷：其他应付款 10 000 （4）收到租金时 借：银行存款 500 贷：其他业务收入 500 （5）退回押金时（退回95件） 借：其他应付款 9 500 贷：银行存款 9 500,第三章 存货,（6）逾期未退部分 借：其他应付款 500 其他业务支出 612 贷：其他业务收入（相当于计税价部分）360 应缴税费-增（进转出） 61.2 营业外收入（加收的押金） 140 注：购入时已做进项税处理！ （7）包装物报废时( 有5件报废，摊销50%) 借 其他
7、业务支出 180 贷：周-包装物-摊销 180,第三章 存货,（8）对冲已报废包装物的成本 借： 周-包-摊 360 贷：周-包-在用 360 借：原材料 50 贷：其他业务支出 50 周-包-在库 周-包-在用 周-包-摊销 管理费用 7200 7200 7200 3600 3600 180 180 360 360 0 6840 3420 6840=7295 3420=3695,第三章 存货,第五节 委托加工物资的核算 一、概念：将本企业的原材料等委托给其他单位加工所形成的存货。 二、科目 委托加工物资（库存商品、原材料、银行存款） 三、账务处理： 例3-11：甲公司发出原材料80000元，
8、委托乙公司加工，产品加工完毕，收到乙公司开除的发票一张，加工费12000元，增值税2040元，款项立即支付，另支付运杂费等共计5000元。 1、发出时 借： 委托加工物资 80 000 贷：原材料 80000,第三章 存货,2、支付加工费、税（加工劳务）及运杂费； 借：委托加工物资-运 5 000 委托加工物资-加 12 000 应缴税费-增（进) 2 040 贷：银行存款 19040 3、收回委托加工物资时 借：原材料 97 000 贷：委托加工物资 97 000,第三章 存货,第六节 库存商品 一、概念：企业购入后不经加工直接对外销售的存货。 二、库存商品的核算 （一）进价法：略！（同原材
9、料的实际成本法） （一）售价法 1.概念及适用范围 2.科目设置：库存商品、进销差价,第三章 存货,进销差价率=进销差价（期初结存+本期购进）商品售价（期初结存+本期购进） 本期分摊进销差价=本期商品售价进销差价率 本期销货成本=本期商品售价-本期分摊进销差价 （二）科目设置： 库存商品、进销差价、主营业务成本 应付账款 库存商品 产品销售成本 117 120 60 50 应缴税费 进销差价 17 10 20,第三章 存货,（三）账务处理 例3-12：2007年3月份，甲公司期初结存库存商品1 200 000元，期初结存商品进销差价178 000元，本月进货售价1 580 000元，实际进货成
10、本1 341 000元（本月进货进销差价239 000元），增值税进项税额227 970元，本月销货1565000元。 （1）本月购货时 借: 库存商品 1 580 000 应交税费-增（进） 227 970 贷:进销差价 239 000 银行存款 1 568 970,第三章 存货,（2）进销差价的分摊-逐月计算 进销差价率=（178000+ 239 000) (1 200 000+1 580 000) =15% 应分摊的进销差价=156500015%=234750 销货时： 借: 银行存款 1831050 贷：主营业务收入 1565 000 贷: 应交税费-增（销） 266 050,第三章
11、存货,结转成本时： 借: 产品销售成本 1 565 000 贷: 库存商品 1 565 000 借: 进销差价 234 750 贷: 产品销售成本 234 750 也可简化为： 借: 产品销售成本 1 330 250 借: 进销差价 234 750 贷: 库存商品 1 565 000,第三章 存货,（2）进销差价的分摊-按季计算 例：1月收入1200000；2月份收入1500000； 3月份收入1565000。去年12月底进销差价率15% ；季初进销差价为450 000元，库存商品售价3 000 000元，整个季度商品进价4 200 000元，售价为5 000 000元；期末盘存进销差价600
12、 000元。 分析:季初结存进销差价+本季购货进销差价-本季销货进销差价=季末结存进销差价 则：本季销货进销差价=季初结存进销差价+本季购货进销差价-季末结存进销差价 =450 000+800 000-600 000=650 000,第三章 存货,1月份销货进销差价=1 200 00015% =180 000 2月份销货进销差价=1 500 00015% =225 000 3月份销货进销差价=本季进销差价 - 1月份销货进销差价- 2月份销货进销差价 =650000-180000-225000=245000,第三章 存货,借: 产品销售成本 1 565 000 贷: 库存商品 1 565 00
13、0 借: 进销差价 245 000 贷: 产品销售成本 245 000 季末库存商品售价=3 000 000+5 000 000- 4 265 000=3735000 注:季末库存商品差价率 =600 000/3 735 000=16.06%,第三章 存货,第七节、存货跌价准备的核算 一、概述： 1、计价时点：资产负债表日 2、计价基础：存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 可变现净值的确定： 商品存货：为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算。企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。 材料存货：为
14、生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。,第三章 存货,表明可变现净值低于成本的迹象 （1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望； ( 2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； (3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本； (4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； (5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。,第三章 存货,表明可变现净值为零的迹象: (1）已霉烂变质的存货； (2）已过期且无转让价值的存货； (3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货； (4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。,第三章 存货,二、可变现净值的确定 可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 可变现净值=售价-估计完工成本-估计销售收费用-估计销售税金 企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响
