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1、资产负债表的解读,主要内容,一、资产负债表的概念 二、资产负债表的结构 三、资产负债表的格式 四、资产负债表的解读,一、资产负债表的概念,资产负债表亦称财务状况表，是反映企业某一特定日期（月末、年末）全部资产、负债和所有者权益情况（财务状况）的会计报表。,二、资产负债表的结构,资产负债表由表头、正表和补充资料三个部分构成。 1.表头部分包括资产负债表的名称、编号、编制单位、编表时间和金额单位等内容。由于该表反映企业在某一时点总的财务状况，属于静态报表，因此，一定要注明是某年某月某日的报表。,2.正表是资产负债表的主体部分，主要反映资产负债表各项目的内容。资产负债表包括资产、负债和所有者权益三个
2、会计要素。各要素按一定的标准进行分类，并按一定的顺序加以排列。资产项目按照其流动性的大小（即变现能力的强弱）排列，流动性大的在先，流动性小的在后；负债项目按照其到期日的远近排列，到期日近的在先，到期日远的在后；所有者权益项目按其永久程度排列，永久程度高的在先，永久程度低的在后。,3.补充资料包括附注和附列资料等内容，填列一些不能直接列入资产负债表的项目。如采用的主要会计处理方法、会计处理方法的变更情况、有关重要项目的明细资料等等。,目前，国际上流行的格式主要有两种：一种是报告式，一种是账户式。 报告式资产负债表是上下结构，上半部列示资产，下半部列示负债和所有者权益。美国的资产负债表就是这种格式
3、的。,三、资产负债表的格式,账户式资产负债表是左右结构，左边列示资产，一般按照资产的流动性大小排列；右边列示负债和所有者权益，一般按照要求清偿时间的先后顺序排列。资产各项目的合计数等于负债和所有者权益各项目的合计数，即资产负债表左方和右方平衡。因此，通过账户式资产负债表，可以反映资产、负债、所有者权益之间的 内在关系，即资产=负债+所有者权益。我国准则要求采用的就是这种格式的。每个项目又分为“期末余额”和“年初余额”两栏分别填列。,四、资产负债表项目的解读,（一）资产类 1.货币资金 货币资金不是一个科目名称，而是根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”三个账户的期末余额计算填列的。
4、这三个账户都属于资产类账户。,（1）库存现金,（2）银行存款,银行存款 收入数 支付数 销售收入 购材料 收回欠款 提取现金 期末余额 ,（3）其他货币资金,其他货币资金主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、存出投资款、信用证保证金存款、信用卡存款等。,2.交易性金融资产,交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券和基金等。,“交易性金融资产”科目，核算为交易目的而持有的股票投资、债券投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值，并按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”明细科目反映交易性金融资产在持有期间
5、的公允价值变动金额。,交易性金融资产,借,贷,3.应收票据,应收票据是指企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户签发的在短期内某一确定的日期支付一定金额的书面承诺，是持票企业拥有的一项债权。,应收票据的分类 1.按承兑人分为：银行承兑和企业承兑 （银行承兑汇票、商业承兑汇票）两种。 2.按是否带息分为：带息和不带息两种。 企业为了核算这一债权，需要设置“应收票据”账户。可以按照债务人设置明细账。,4、应收账款,“应收账款”这个账户核算企业因销售商品、提供劳务等应向购货单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。本账户按不同的购货或接受劳务的单位设置明细账户进行明细核算。
6、,资产负债表上的应收账款项目金额与本账户余额不完全一致。资产负债表上的金额是根据期末“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账中的借方余额合计后再减去根据其所提取的坏账准备数填列。,5、预付账款,预付账款是指企业按照购货合同的规定，预先支付给卖货方的款项，也是公司债权的组成部分。企业应设置“预付账款”账户，核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。预付款项情况不多的企业，也可以将预付的款项直接记入“应付账款”科目的借方，不设置“预付账款”。,本科目期末如为借方余额，反映企业预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项，实质上是一项负债。资产负债表中预付账款项目的金额是根据期末“应付账
7、款”和“预付账款”账户的明细账中余额在借方的合计数减去根据“预付账款”计提的坏账准备数填列。,6、应收利息,本项目核算企业发放贷款、持有至到期投资、可供出售金融资产、存放中央银行款项等应收取的利息。本科目应当按照借款人或被投资单位进行明细核算。 发生应收而未收的利息时计入该“应收利息”的借方，收到利息时计入贷方。期末根据“应收利息”账户的期末余额减去计提的坏账准备填列。,7、应收股利,应收股利是指企业因股权投资而应收取的现金股利以及应收其他单位的利润，包括企业购入股票实际支付的款项中所包括的已宣告发放但尚未领取的现金股利和企业因对外投资应分得的现金股利或利润等，但不包括应收的股票股利。,发生应
8、该收取还没有收取的股利时计入该账户的借方，收到时计入贷方。资产负债表中该项目金额是根据期末“应收股利”账户余额直接填列。如果计提了坏账准备的还要减去坏账准备。,其他应收款是企业应收款项的另一重要组成部分。其他应收款科目核算企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外其他各种应收及暂付款项。如职工个人从企业的借款、存出保证金等。,8、其他应收款,发生时计入“其他应收款”的借方，职工还款或者报销，以及保证金返还时计入贷方。期末余额在借方。根据期末余额填列到资产负债表上。如果有计提的还账准备要扣除。,存货是指企业或商家在日常活动中持有以备出售的原料或产品、处在生产过程中的在产品、在生
9、产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料、商品等。存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，企业持有存货的最终目的是为了出售，不论是可供直接销售，如企业的产成品、商品等；还是需经过进一步加工后才能出售，如原材料等。,9、存货,存货不是一个科目，主要根据在途物资、材料采购、原材料、生产成本、发出商品、库存商品、周转材料、委托加工物资等账户的期末余额减去“受托代销商品款”“存货跌价准备”分析填列。,账户设置,10、一年内到期的非流动资产,一年内到期的非流动资产是指有些非流动资产将于一年内到期，因此就变成了流动资产。比如“长期待摊费用”在将于一年内摊销完毕时，填列资产负债表上本项目时就应该将其余
10、额计入本项目。这时，资产负债表上“长期待摊费用”项目就没余额了。,11、可供出售金融资产,可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的金融资产，其公允价值能够可靠的计量。比如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。 不包括交易性金融资产、贷款和应收款项及持有至到期投资。,“可供出售金融资产”科目核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。 按类别和品种，分别设：“成本”“利息调整”“应计利息”“公允价值变动”明细科目。,可供出售金融资
11、产,借,贷,12、持有至到期投资,持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常是指债权性投资，如企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率金融债券等。“持有至到期投资”科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。按类别和品种分别设“成本”“利息调整”“应计利息”明细科目。,持有至到期投资,13、长期应收款,长期应收款指的是企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项，通过“长期应收款”科目核算。本科目可按债务人进行明细核算。本科目的期末借方余额，反映企业尚未收回的长期应
12、收款。根据期末余额减去相应的“未实现融资收益”科目和“坏账准备”科目中所属相关明细科目的余额后填列到本项目中。,14、长期股权投资,长期股权投资是指投资方对被投资方能够实施控制、共同控制，或者对被投资方具有重大影响的权益性投资。对长期股权投资的核算有成本法和权益法两种。,成本法是指投资按成本计价的方法，所以“长期股权投资”账户按“成本”计量，持有期间一般不做处理。按被投资单位设明细账。,长期股权投资（成本法）,借,贷,15、投资性房地产,投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。 “投资性房地产”账户属资产类账户，用来核算企业采用成本模式计量或者公允价值模式计量的投资性
13、房地产的成本。本账户可按投资性房地产类别和项目进行明细核算；采用公允价值模式计量的投资性房地产，还应当分别“成本”和“公允价值变动”进行明细核算。,借方登记企业外购、自行建造等取得的房地产，将作为存货的房地产转换为投资性房地产，将自用的建筑物等转换为投资性房地产；贷方登记企业将投资性房地产转为自用、处置投资性房地产；期末余额在借方，反映企业采用成本模式计量的投资性房地产成本。企业采用公允价值模式计量的投资性房地产，反映投资性房地产的公允价值。,16、固定资产,“固定资产”账户是资产类账户，用来核算企业固定资产原始价值的增减变动和结存情况。外购的固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产
14、达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。,账户的结构是借方登记固定资产原始价值的增加额，贷方登记固定资产原始价值的减少额。期末的余额在借方，表示期末企业现有固定资产的原始价值。但是在报表中的是指净值。,17、在建工程,在建工程是指企业处于施工前期准备、正在施工中和虽已完工但尚未交付使用的建筑工程和安装工程。按其施工方式的不同，可以分为自营工程和出包工程两种。,“在建工程”账户按工程项目和外购工程物资设置明细账户。该账户借方登记投入在建工程的各项支出增加数；贷方登记工程竣工，固定资产交付使用的工程成本数及项目工程物资和退回工程款、退库材料的发生额；
15、借方余额表示尚未竣工的在建工程的实际成本。,18、工程物资,工程物资账户也属于资产类账户，核算企业为基建工程、更改工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本，包括为工程准备的材料、尚未交付安装的需要安装设备的实际成本，以及预付大型设备款和基本建设期间根据项目概算购入为生产准备的工具及器具等的实际成本。借方登记购入的各项工程物资的成本，贷方登记安装或者建造过程中领用工程物资的成本。余额在借方，表示期末库存的工程物资的成本。,19、固定资产清理,固定资产清理是指固定资产的报废和出售，以及因各种不可抗力的自然灾害而遭到损坏和损失的固定资产所进行的清理工作。,“固定资产清理”属于资产类科目，它是一个过渡
16、科目，在全部的清理工作未完成之前，记录因为清理而发生的各项收入和损失。回收的残料和清理收入记贷方，固定资产的净值和清理费用等记借方。最后用贷方合计减借方合计，正数为盈利，转入营业外收入；负数为损失，转入营业外支出。清理完毕，该账户无余额。,20、无形资产,无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。,“无形资产”属于资产类账户，借方登记无形资产的增加，贷方登记无形资产的减少。对于无形资产计提累计摊销是单独通过“累计摊销”账户核算的。期末余额表示企业现有无形资产的原值。但是报表中是指其净值。,21、开发支出,资产负债表中的开发支出项目是根据“研发支出资本化支出”科目的帐面余额填列的。 “研发支出”科目主要核算企业研究与开发无形资产过程发生的支出
