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1、销售与收款循环审计(01年8.5分，02年9分，03年20.5分) 循环审计的优点：使控制测试和实质性测试完美结合，内部控制测试只能通过循环进行，实质性测试可以通过账户做，也可以通过循环做，但只有通过循环做，才能与内部控制测试结合业务循环资产负债表项目利润表项目销售与收款循环应收账款、应收票据、坏账准备、预收账款、应交税金、其他应交款（结算类、债权为主）主营业务收入、主营业务税金及附加、营业费用、其他业务利润（包括其他业务收入和其他业务支出）购货与付款循环（结算类、债务为主）预付、应付账款、应付票据、固定资产（包括清理、折旧、准备）、工程物资、在建工程无生产循环存货类、成本计算类科目、跨期摊配
2、账户、工资类科目主营业务成本筹资与投资循环长短投资、其他应收款、应收补贴款、长期待摊费用、其他应付款、所有者权益类科目期间费用（除营业费用）、投资收益、补贴收入、营业外收支、所得税一、销售与收款循环的特性(重点了解，简答题)（一）销售与收款循环涉及的主要业务活动1接受顾客订单。接受订单后通常应编制一式多联的销售单。销售单是证明管理当局对有关销售交易的“存在或发生”认定的凭据，也是此笔销售的交易轨迹的起点。 2批准赊销信用。对于赊销业务，赊销批准是由信用管理部门根据管理当局的赊销政策，以及对每个顾客的已授权的信用额度来进行的。设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款净额
3、的“估价或分摊”认定有关。 3按销售单供货。设立这项控制程序的目的是为了防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。因此，已批准销售单的一联通常应送达仓库，作为仓库按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。 4按销售单装运货物。将按经批准的销售单供货与按销售单装运货物职责相分离，有助于避免装运职员在未经授权的情况下装运产品。 5向顾客开具账单。包括编制账单和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。 这项功能所针对的主要问题是：是否对所有装运的货物都开了账单（即“完整性”认定问题）？是否只对实际装运才开账单，有无重复开单或虚构交易情况发生（即“存在或发生”认定问题）？是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价（即
4、“估价或分摊”认定问题）开单？ 为了降低开单过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险，应设立以下的控制程序：（1）开单部门职员在编制每张销售发票之前，应独立审计检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单。 （2）应依据已授权批准的商品价目表编制销售发票。 （3）独立检查销售发票计价和计算的正确性。 （4）将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。 6记录销售。记录销售的控制程序包括以下内容：（1）只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售。 （2）控制所有事先连续编号的销售发票。 （3）独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性。 （4）记录销售的
5、职责应与前面说明的处理销货交易的其他功能相分离。 （5）对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录的发生。 （6）定期独立检查应收账款的明细账同总账的一致性。 （7）定期向顾客寄送对账单，并要求顾客将任何例外情况直接向指定的未涉及执行或记录销货交易循环的会计主管报告：财务部门，汇款通知单7办理和记录现金、银行存款收入。 8办理和记录销货退回、销货折扣与折让：贷项通知单 9注销坏账。 10提取坏账准备。 附：销售与收款循环中主要业务活动、对应的凭证及记录、相关的认定的关系主要业务活动对应的凭证及记录相关的认定1.接受顾客订单顾客订货单存在或发生2.批准赊销信用销售单估价
6、或分摊3.按销售单供货销售单完整性4.按销售单装运货物发运凭证存在或发生、完整性5.向顾客开具账单商品价目表、销售发票存在或发生、估价或分摊、完整性6.记录销售转账凭证、应收账款明细账、主营业务收入明细账存在或发生、完整性、估价或分摊7.办理和记录现金及银行存款收入顾客月末对账单、汇款通知书、收款凭证、现金日记账、银行存款日记账存在或发生、完整性、估价或分摊8.办理和记录销货退回及折扣折让贷项通知单、折扣折让明细帐存在或发生、估价或分摊、完整性9.注销坏帐坏帐审批表估价或分摊10.提取坏帐准备估价或分摊总结：序号销售与收款购货与付款生产循环筹资投资活动认定活动认定活动认定活动认定活动认定1起点
7、接受顾客订单存在或发生请购商品和劳务计划和安排生产审批授权审批授权2批准赊销信用估价或分摊编制订购单完整性发出原材料签订合同协议取得证券或其他投资3按销售单供货验收商品存在或发生、完整性生产产品取得资金取得投资收益4按销售单装运货物存在或发生、完整性储存已验收的商品存货存在或发生核算产品成本计算利息或股利转让证券或收回其他投资5向顾客开具账单估价或分摊、存在或发生、完整性编制付款凭单估价或分摊、存在或发生、完整性储存产成品偿还本息或发放股利6记录销售估价或分摊、存在或发生、完整性确认与记录负债发出产成品7办理和记录现金、银行存款收入付款估价或分摊、存在或发生、完整性8办理和记录销货退回、销货折
8、扣与折让记录现金、银行存款支出9注销坏账10提取坏账准备注：此表中为什么没有货币资金的主要活动？因为，货币资金与其他循环均直接相关1114章主要凭证和会计记录汇总表 序号销售与收款购货与付款生产循环筹资投资货币资金1顾客订货单请购单生产指令债券股票或债券现金盘点表2销售单订购单领发料凭证股票经纪人通知书3发运凭证验收单产量和工时记录债券契约债券契约银存余额调节表4销售发票卖方发票工资汇总表及人工费用分配表股东名册企业的章程及有关协议5商品价目表付款凭单材料费用分配表公司债券存根簿6贷项通知单制造费用分配汇总表承销或包销协议投资协议7应收账款明细账应付账款明细账存货明细账借款合同或协议有关会计科
9、目的明细账或总账有关会计账簿8主营业务收入明细账成本计算单9折扣与折让明细账10汇款通知书11现金和银行存款日记账现金和银行存款日记账12坏账审批表13顾客月末对账单卖方对账单银行对账单14转账凭证转账凭证有关记账凭证有关记账凭证有关科目的记账凭证15收款凭证付款凭证二、销售业务的控制目标、内部控制和测试一览表(一般了解)审计目标管理当局认定内控目标关键内控常用内控测试方法常用交易实质性测试方法真实性存在或发生登记入账的销货业务确系已经发货给真实的顾客销货业务是以经过审核的发运凭证及经过批准的顾客订货单为依据登记入账的在发货前,顾客的赊销已经被授权批准销售发票均经事先编号,并已恰当地登记入账每
10、月向顾客寄送对账单,对顾客提出的意见作专案追查审查销售发票副联是否附有发运凭证(或提货单)及顾客订货单检查顾客的赊购是否经授权批准检查销售发票连续编号的完整性观察是否寄发对账单,并检查顾客回函档案复核主营业务收入总账,明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目追查主营业务收入明细账中的分录至销售单,销售发票副联及发运凭证将发运凭证与存货永续记录中的发运分录核对将主营业务收入明细账中的分录同销售单中的赊销审批和发运审批核对完整性完整性现有销货业务均已登记入账发运凭证(或提货单)均经事先编号并已经登记入账销售发票均经事先编号,并已登记入账检查发运凭证连续编号的完整性检查销售发票连续编号的完整性将发
11、运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对估价估价或分摊登记入账的销货数量确系已发货的数量,并已正确开具收款账单并登记入账销售价格,付款条件,运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准由独立人员对销售发票的编制作内部核查审查销售发票是否经适当的授权批准审查有关凭证上的内部核查标记复算销售发票上的数据追查主营业务收入明细账中的分录至销售发票追查销售发票上的详细资料至发运凭证,经批准的商品价目表和顾客订货单一分类表达与披露销货业务的分类正确采用适当的会计科目表内部复核和核实审查会计科目表是否适当检查有关凭证上内部复核和核实的标记检查证明销货业务分类正确的原始证据截止及时
12、性估价或分摊销货业务的记录及时采用尽量能在销货发生时开具收款账单和登记入账的控制方法内部核查审查尚未开具收款账单的发货和尚未登记入账的销货业务审查有关凭证上内部核查的标记将销货业务登记入账的日期与发运凭证的日期比较核对机械准确性过账和汇总估价或分摊销货业务已经正确记入明细账,并经正确汇总每月定期给顾客寄送对账单由独立人员对应收账款明细账作内部核查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较观察对账单是否已经寄出审查内部核查标记审查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较的标记将主营业务收入明细账加总,追查其至总账的过账三、销货业务的内部控制和控制测试(简答题) (一)适当的职责分离：防
13、止各种有意或无意的错误。 借、贷两个账由两个人记，这些人都不能经手现金、审批和执行，记录、保管要分离 财政部内部会计控制规范-销售与收款(试行)规定：(新，至少简答，也可能综合) 单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立; 单位在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离;编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离; 销售人员应当避免接触销售现款;单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。 (二)正确的授权审批 在销货发生之前，内销业经正确审批 非经正当审批，一得发出货物 销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批 不得越权
