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1、1.A公司为B公司的母公司。A公司将其生产的机器出售给其子公司B公司，B公司（商业企业）将该机器作为固定资产使用，其折旧年限为5年，采用直线法计提折旧。A公司该机器的售价为40000元，成本为30000元。假设第一年年末、第二年年末该机器的科受贿金额分别为30000元、21500元。要求：编制第一年（固定资产内部交易当期）及第二年合并抵销分录。解：（1）在固定资产交易的当期，编制抵销分录：借：营业收入 40000 贷：营业成本 30000 固定资产-原价 10000交易当期就末实现内部销售利润计提的折旧编制抵销分录时：借：固定资产-累计折旧 2000 贷：管理费用 2000第一年年末B公司该固
2、定资产的账面价值=40000-8000=32000元第一年年末从集团角度看该固定资产的账面价值=30000-6000=24000元由于该固定资产可收回金额低于B公司固定资产账面价值2000元，B公司在个别财务报表中计提了2000元的固定资产减值准备，但该固定资产可收回金额高于集团该固定资产的账面价值，意味着从集团角度固定资产没有减值，应将内部交易形成的固定资产多计提的减值准备予以抵销，编制抵销分录时：借：固定资产-减值准备 2000 贷：资产减值损失 2000（2）第二年编制合并财务报表是，将固定资产原价中包含的末实现内部销售利润予以抵销：借：未分配利润-年初 10000 贷：固定资产-原价
3、10000将第一年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：借：固定资产-累计折旧 2000 贷：未分配利润-年初 2000将第一年内部交易固定资产多计提的固定资产减值准备予以抵销：借：固定资产-减值准备 2000 贷：未分配利润-年初 2000 将第二年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：第二年年末B公司该项机器计提的固定资产折旧=（固定资产原值-累计折旧-期初固定资产减值准备）/固定资产剩余可使用年限=（40000-8000-2000）/4=7500（元）第二年年末从集团角度抵销未实现内部销售利润后应计提的固定资产折旧=（抵销未实现销售利润后固定资产原值-期初抵销后累计折旧-集团计提的固
4、定资产减值准备）/固定资产剩余可使用年限=（30000-6000）4=6000（元）第二年该固定资产多计提的折旧为1500（7500-6000）元，编制抵销分录时：借：固定资产累计折旧 1500 贷：管理费用 1500将第二年内部交易固定资产多计提的减值准备予以抵销：第二年年末B公司该固定资产的账面价值=（40000-8000-2000-7500）=22500（元）由于第二年年末B公司固定资产的可收回金额低于其账面价值1000元，B公司补提固定资产减值准备1000元。第二年年末从集团角度该固定资产的账面价值=（30000-6000-6000）=18000（元）由于第二年年末固定资产可收回金额高
5、于从集团角度该固定资产的账面价值，意味着集团该固定资产没有发生减值，第二年合并财务报表编制时应将B公司计提的减值准备予以抵销，应编制的抵销分录为:借：固定资产-减值准备 1000 贷：资产减值损失 10002.20X2年1月1日，甲公司从乙租凭公司租入全新办公用房一套，租期为5年。 办公用房原账面价值为元，预计使用年限为25年。租凭合同规定，租凭开始日（20X2年1月1日）甲公司向乙公司一次性预付租金元，第一年末、第二年末、第三年末、第四年末支付租金90000元，第五年末支付租金元。租凭期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期
6、支付情况。要求：分别为承租人（甲公司）和出租人（乙公司）进行会计处理。解：（1）承租人（甲公司）的会计处理该项租凭不符合融资租凭的任何一条标准，应作为经营租凭处理。在确认租金费用时，不能按照各期实际支付租金的金额确定，而应采用直线法平均分摊确认各期的租金费用。此项租凭租金总额为元，按直线法计算，每年应分摊的租金为元。应做的会计分录为：2002年1月1日（租凭开始日）借：长期待摊费用 贷：银行存款 2002年、03年、04年、05年12月31日借：管理费用 贷：银行存款 90000 长期待摊费用 2006年12月31日借：管理费用 贷：银行存款 长期待摊费用 （2）出租人（乙公司）的会计处理此项
7、租凭租金总额为元，按直线法计算，每年应确认的租金收入为元。应做的会计分录为：2002年1月1日借：银行存款 贷：应收账款 2002年、03年、04年、05年12月31日借：银行存款 90000应收账款 贷：租凭收入 2006年12月31日借：银行存款 应收账款 贷：租凭收入 3、2004年12月1日，M公司与N公司签订了一份租凭合同。该合同的有关内容如下：（1）租凭资产为一台设备，租凭开始日是2005年1月1日，租凭期3年（即2005年1月1日2008年1月1日）。（2）自2005年1月1日起，每隔6个月于月末支付租金元。（3）该设备的保险、维护等费用均由M公司承担。估计每年约为12000元。
8、（4）该设备在2005年1月1日的公允价值为元。（5）该设备估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。（6）租凭合同规定的利率为7%（6个月利率）（7）租凭期届满时，M公司享有优先购买该设备的选择权，购买价为1000元，估计该日租凭资产的公允价值为82000元。（8）2006年和2007年两年，M公司每年按设备所产产品年销售收入的6.5%向N公司支付经营分享收入。M公司（承租人）的有关资料如下：（1）2004年12月20日，因该项租凭交易向律师事务所支付律师费24200元。（2）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。（3）采用平均年限法计提折旧。（4）2006年、2007年分别支付给
9、N公司经营分享收入8775元和11180元。（5）2008年1月1日，支付该设备价款1000元。要求：根据以上资料，（1）判断租凭类型；（2）计算租凭开始日最低租凭付款额的现值，确定租凭资产的入账价值。已知：PA（6期，7%）=4.767；PV（6期，7%）=0.666；（3）计算未确认的融资费用；（4）编制M公司2005年1月1日租入资产的会计分录；（5）编制M公司支付初始直接费用的会计分录。 解：（1）判断租赁类型由于租赁期届满时，M公司享有优先购买该设备的选择权，优先购买价远低于行使选择权日租凭资产的公允价值（1000/82000=1.2%5%），因此2001年1月1日就可判断M公司将行
10、使这种选择权，符合融资租凭的标准。（2）计算租凭开始日最低租凭付款的现值，确定租赁资产的入账价值 最低租赁付款额=各期租金之和+行使优惠购买选择权支付金额=+1000=（元）最低租赁付款额现值=.767+10000.666=根据2006年2月发布的CAS21规定：“融资租入的固定资产，承租人应按租赁开始日租凭资产公允价值与最低租凭付款额现值两者中较低的金额作为租凭资产的入账价值”，确定租凭资产入账价值应为元。（3）计算未确认的融资费用未确认融资费用=最低租凭付款额-租凭开始日租凭资产的入账价值=-=元（4）M公司2001年1月1日租入资产的会计分录借：固定资产-融资租入固定资产 未确认融资费用
11、 货：长期应付款应付融资租凭款 （5）M公司2000年11月16日初始直接费用的会计分录 借：固定资产-融资租入固定资产 24200 贷：银行存款 242004.甲企业在2008年1月21日经人民法院宣告破产，破产管理人接管日资产负债表如下： 接管日资产负债表 编制单位： 2008年1月21日 单位：元 资产行次金额行次负债及所有者权益金额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产55000应付票据84989应收票据应付账款.81应收账款84000其他应付款8342其他应收款17023应付职工薪酬存款应交税费96259.85流动资产合计流动负债合计.66非流动资产：非流动负债：长期股权
12、投资长期借款固定资产非流动负债合计在建工程股东权益：工程物价实收资本无形资产资本公积20000非流动资产合计盈余公积23767.64未分配利润-.3股东权益合计-.66资产合计负债及股东权益合计除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况：(1) 固定资产中有一原值为元，累计折旧为50000元的房屋已为3年期的长期借款元提供了担保。(2) 应收账款中有20000元为应收甲企业的贷款，应付账款中有30000元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵销权的申请并经过破产管理人批准。(3) 破产管理人发现破产企业在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值元，根据破产法规定属无效行为，该批
13、设备现已追回。(4) 货币资金中有现金1000元，其他货币资金10000元，其余为银行存款。(5) 存货中有原材料元，库存商品元。(6) 除为3年期的长期借款提供了担保的固定资产外，其余固定资产原值为元，累计折旧为元。请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。 解：（1）确认担保资产 借：担保资产-固定资产 破产资产-固定资产 累计折旧 50000 贷：固定资产-房屋 （2）确认抵销资产 借：抵销资产-应收账款-甲企业 20000 贷：应收账款-甲企业 20000（3）确认破产资产 借：破产资产-设备 贷：清算损益（4）确认破产资产借：破产资产-其他货币资金 10000 银行存款 89
14、380 现金 1000 原材料 库存商品 交易性金融资 55000 应收账款 64000 其他应收款 17023 固定资产 无形资产 在建工程 工程物资 长期股权投资 累计折旧 贷:现金 1000 银行存款 89380 其他货币资金 10000 交易性金融资产 55000原材料库存商品 应收账款 64000其他应收款 17023固定资产 在建工程 工程物资 无形资产 长期股权投资 5、2008年1月1日，公司支付元现金购买公司的全部净资产并承担全部负债。购买日公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表：项目账面价值公允价值流动资产建筑物（净值）土地300006000018000300009000030000资产总额负债股本留存收益12000540004200012000负债与所有者权益总额根据上述资
