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1、目录第1章 环境会计的内容及建立的必要性11.1、环境会计的内容11.2、建立环境会计的必要性和紧迫性11.2.1、经济社会可持续发展的需要11.2.2、环境会计是改善环境质量的需要21.2.3、环境会计是明确企业环境责任的需要21.2.4、环境会计是环境保护实践发展的需要21.2.5、环境会计是企业增强综合竞争力的需要3第2章 我国环境会计的现状及存在的问题32.1、我国环境会计的现状32.1.1、理论实务还不够完善32.1.2、研究内容还缺乏系统性42.1.3、研究成果尚欠实践指导性42.1.4、制度不完善，目前仍缺乏可操作性的会计准则42.2、目前我国企业环境会计核算存在的问题42.2.
2、1、企业对环境问题比较敏感42.2.2、企业设立相关环境会计科目少，并且对环境负债的估值偏低42.2.3、企业在环境会计核算披露上不够规范，造成环境信息披露缺乏可比性和可靠性5第3章 环境会计的建设及信息披露53.1、环境会计的建设53.2、企业对环境会计信息的披露63.2.1、对企业内部的要求63.2.2、政府应采取的措施73.2.3、社会应采取的措施7第4章 环境会计的发展74.1、有待解决的问题74.2、未来展望8致谢10参考文献11第1章 环境会计的内容及建立的必要性本章主要从两个方面论述。首先提出环境会计的内容，然后在谈到当前环境会计建立的必要性和紧迫性。1.1、环境会计的内容环境会
3、计（绿色会计）是将会计学和自然环境相结合，以货币为主要计量单位，有关环境法律、法规为依据，来研究经济发展与环境资源之间的关系，并运用专门方法，对企业给社会环境资源造成的收益和损失进行确认、计量、揭示、分析，以便为决策者提供环境信息的会计理论和方法。环境计是上世纪末产生的一门新兴会计学科。随着全球经济的发展，现代工业经济迅速增长，在这发展的过程中自然资源遭到过度开采，废弃物质被大量排放，这就使得人类的生存环境日益恶化。在我国这些茅盾显得犹为突出。主要是由于我国人口基数大，人均可供利用的自然资源又很少，况且在资源的配置与利用上又极不平衡，经济上东富西穷，资源上东贫西富，再加上我国国民的素质较为低下
4、降，许多企业在发展过程中，只看眼前利益、自身利益，根本不会放眼未来，考虑社会效益以及环境效应。从而导致沙漠化日趋严重，黄河半途断流，长江淮河流域水污染十分严重等等。总之生态环境的恶化已向我们敲响了警钟，于是，在全球一场以保护环境、保护地球为宗旨的环境保护运动(或称绿色运动)由此兴起。与此相适，许多国家的会计理论界不断将环境问题纳人会计研究的范畴。直接导致了环境会计或称绿色会计的产生，环境会计理论也因此形成并得以发展。1.2、建立环境会计的必要性和紧迫性20世纪80年代以来，由于经济发展带来的环境问题日益引起人们的高度重视。面对现行会计体系在保护资源与环境方面的诸多缺陷，迫切需要在会计体系中建立
5、环境会计，披露环境会计信息，推动政府和企业将环境与发展紧密联系起来进行综合决策，遏制环境和生态破坏，促进生态环境保护和建设。1.2.1、经济社会可持续发展的需要随着工业化发展带来日益严重的环境和资源的破坏，人们越来越意识到，工业发展和经济社会的进步不能以牺牲和损害环境为代价，只有有效保护环境的可持续发展道路才是正确的选择。实施可持续发展战略，要求人们以新的经济思维模式把环境因素充分融合在会计体系中，通过建立环境会计，进而发展成为反映可持续发展要求的“环境-经济核算体系”，真实反映国民经济和社会发展情况，以利于政府及企业的环境与发展综合决策，实现对国民经济指标的调整及对环境资源消耗和衰减进行充分
6、补偿的目标，推动经济与环境“双赢”。1.2.2、环境会计是改善环境质量的需要原国家环保总局2002年6月颁布的中国环境状况公报显示，2001年我国7大水系和劣五类水质占52.8%,失去饮用水功能,湖泊富营养化问题日益突出;空气污染、水土流失、土地沙化、沙尘暴、土壤退化、植被破坏、资源枯竭、生物多样化锐减等问题仍较严重。环境质量恶化不仅严重威胁着国民经济的持续发展，而且严重威胁着人类的生存环境。人们越来越认识到企业经济活动是导致环境污染的最重要的原因，而利用会计手段对环境活动进行确认和计量，是提高环保投入产出率、改善环境状况、实现可持续发展的一项行之有效的举措。因些，环境会计建立，将企业给社会、
7、资源、环境所造成的损失及效益纳入会计核算范围之内，规范企业生产经营活动及其环境行为，减少环境污染和资源破坏，已成为环保及会计界一项十分紧迫的战略。1.2.3、环境会计是明确企业环境责任的需要企业生产经营与自然环境之间有着密不可分的关系。随着环保要求的日益严格，企业在自身发展的同时，必须考虑其对环境的影响，从过去的单纯追求经济增长速度改变为追求社会、经济、自然环境协调发展，减少或消除环境成本费用。人们越来越迫切要求企业提供某种形式的环境报告和环境影响的财务分析，重视其所承担的环境责任，认真对待引发的环境问题。解决这一问题的最好办法，就是从会计学范畴出发，将环境会计信息作为企业财务会计报告信息披露
8、的内容之一。1.2.4、环境会计是环境保护实践发展的需要我国环境保护的实践表明，环境管理是环境保护的核心和保障。而环境管理的产生和发展都要求会计为其提供必要的信息，如环境资源的存量、流量情况，环境费用的总量和用途，环境保护业绩等，通过分析所提供的信息，了解环境状况并对其做出正确的评价，为环境管理决策提供依据。只有改革现行会计体系，建立环境会计，正确反映和控制在资源、生态、环境方面的资金投入和使用情况，核算环境成本费用，分析经济、社会、环境效益产出情况，评估资源开发利用，生态保护和建设、环境污染治理变化趋势，才能使环境管理有的放矢。1.2.5、环境会计是企业增强综合竞争力的需要随着人们生活水平的
9、提高，消费者越来越偏好环保产品，那些有益于环境质量提高的高新技术产品、绿色产品、环保标志产品等成为企业竞争的焦点。企业不能再被动地参与控制污染，保护环境，而应积极地选择清洁生产和环境无害化技术，降低成本开支，提高竞争力，扩大市场占有率。例如，近年福建省组织开展对347家企业进行清洁生产审核，先后有860家企业或机构通过核算环境成本和环境效益，规范了生产经营的环境行为，获得了国际公认的ISO14000环境管理体系论证，在招商引资、拓展市场上，都取得了十分显著的成果。福建省三明钢铁厂主动发挥循环经济效益，把用水费用和污水治理费用纳入各分厂成本和效率核算，使1999年工业用水重复利用率提高到70.3
10、5%，年循环利用各类工业废水1.244亿吨,仅高炉炉体冷却水循环利用每年就节约生产成本298万元,取得了节能降耗和经济“双赢”的成效，实现了经济效益与环境效益的最佳结合。这些都迫切需要予以高度重视建立环境会计，以便在市场竞争中占据优势。第2章 我国环境会计的现状及存在的问题本章主要以两个方面论述。从当今环境会计的现状引出在此环境下存在的问题以及目前面临的情况。2.1、我国环境会计的现状我国对环境会计的研究始于20世纪80年代，最早是作为社会责任会计的一部分提出来的，但当时其在会计学界并不被重视。直到九十年代，随着我国政府对环境问题的日益重视以及社会公众环境意识的进一步觉醒，环境会计研究也日益活
11、跃起来。但相比于国外对环境会计的研究已向环境会计准则与制度等方面纵深发展，我国对环境会计研究基本上还处于探索阶段，尚未形成完整的理论体系与定型的实践模式。2.1.1、理论实务还不够完善现行用于指导企业会计和报告实务的法规主要是由财政部和中国证监会制定的，包括财政部发布的会计准则、财务通则、行业会计制度、财务制度以及中国证监会发布的公开发行股票公司执行的信息披露规则和准则。总体看来，这些法规、制度和相应的企业会计与报告实务对于环境问题基本上没有涉及。而在实务中，多数企业在环境会计的确认、计量方面混乱，对公布环境资料持低姿态，公布的环境资料不全面且可比性差。2.1.2、研究内容还缺乏系统性建立环境
12、会计是一个系统工程, 环境会计理论作为一个完整的体系,需要考虑各因素之间的关系及影响。从已经具有的成果看, 大多数论文只注重环境会计理论某一方面的研究, 而将环境会计理论作为一个系统和一个整体来研究而形成的成果较少。相当一部分学者在对环境会计进行研究时, 写一两文章后就再不探讨, 不能对某一问题进行深入研究或系统研究, 因而, 难有一定深度的力作问世。在研究方法上, 属于规范性研究的文章较多, 实证性研究的文章较少。2.1.3、研究成果尚欠实践指导性从目前有关环境会计的研究内容上看, 多数学者较为注重研究理论性较强的环境会计理论, 诸如环境会计的目标、对象、基本假设等, 而对转借和借鉴其他学科
13、的技术方法应当如何运用于环境会计实践的操作性问题则缺乏具体的研究。此外, 有关环境会计制度规则方面的研究也显得比较薄弱, 使得环境会计的实践没有规范可循,阻碍了环境会计的开展。2.1.4、制度不完善，目前仍缺乏可操作性的会计准则尽管我国一些企业已经意识到了环境会计的重要性，也有披露环境信息的动机，但遗憾的是，环境会计研究还停留在学者们的书斋里，还未形成具备可操作性的会计准则，还不能满足实务工作的要求。2.2、目前我国企业环境会计核算存在的问题企业作为重要的社会生产主体，是环境会计核算的主体。但就目前的情况而言，我国相关企业在具体操作上仍存在较多问题。国内有学者对此进行了一些实证研究，得出一些结
14、论。但不尽全面。本文通过大量资料研究，得出一些建设性结论。现总结如下：2.2.1、企业对环境问题比较敏感我国环境立法的不健全，而且在实际生产中地方局部发展与全局环境保护在利益上有冲突，造成了相关法律执行不严格。制度的不清晰，增加了企业的经营风险，因此企业对环境问题普遍比较敏感。2.2.2、企业设立相关环境会计科目少，并且对环境负债的估值偏低企业对已发生的环境支出和环境收入，会计反映明显不足。以临时性或突发性环保支出为例，其实际发生率约为75 %，但企业实际单独立账率仅为 18 %。企业对构成环境负债的或有事项存在侥幸，因此对环境负债的估值偏低，会大大增加企业的财务风险。2.2.3、企业在环境会
15、计核算披露上不够规范，造成环境信息披露缺乏可比性和可靠性这点与相关会计准则的不明确有关系。另外，有学者进行实证研究表明企业存在对规范环境信息报告的需求。上述结论表明, 我国企业环境会计核算现状不利于促进社会资源的优化配置和企业的可持续发展。但随着我国可持续发展战略的实施, 针对企业制定的环境保护法规的不断健全和环境标准的日益细致，以及企业在环境保护和环境管理方面的支出(即环境支出) 的支出，促使企业会主动的实行有关规定。可以推断，环境会计核算实务在不久的将来会有较大发展。第3章 环境会计的建设及信息披露本章主要以两个方面论述。从当今环境会计的现状为依据，从而进行环境会计的建设问题和其信息披露。
16、3.1、环境会计的建设随着经济的发展，环境问题已逐渐成为一个全球性的热点问题，改革开放以来，随着我国国民经济的迅速发展，对自然资源的消耗日益加剧，而在环境管理方面却未能同步赶上，致使环境污染日益严重，所以环境会计也就在这种背景下应运而生。在对环境会计进行核算时，我们在传统会计核算的基础上对会计前提条件进行了假设，明确了其对象和目标，以便得到更好更准确的信息披露。会计主体主体的假设。环境会计的主体假设侧重点是会计主体的行为特性。当企业的生产造成了环境污染或是影响了其他企业生产时，会计核算就不仅仅局限于会计主体本身所拥有的资产，还将这种由会计主体的行为所产生的外部不经济性包含在会计的核算对象内。因而会计主体是指会计核算服务的
