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1、企业会计制度相关文件汇编湖南新东方教育培训中心 整理序号名 称时间文件号1关于贯彻实施企业会计制度有关政策衔接问题的规定2001/02/26财会200117号2财政部关于印发实施企业会计制度及其相关准则问题解答的通知2001/07/05财会200143号3财政部关于印发国有企业申请执行企业会计制度的程序及报送材料的规定的通知2001/07/31财会200144号4关于印发外商投资企业执行企业会计制度有关问题的规定的通知2001/11/29财会200162号5财政部关于印发外商投资企业执行企业会计制度问题解答的通知2002/5/26财会20025号6财政部关于国有企业执行企业会计制度有关财务政策
2、问题的通知2002/07/26财企2002310号7关于对“企业会计制度”有关问题的复函2002/9/30财会便200253号8财政部关于印发关于执行企业会计制度和相关会计准则有关问题解答的通知2002/10/09财会200218号9财政部关于印发关于执行和相关会计准则有关问题解答（二）的通知2003/03/17财会200310号财政部关于贯彻实施企业会计制度有关政策衔接问题的规定财会200117号按照财政部“关于印发企业会计制度的通知”(财会200025号)的规定，股份有限公司应于2001年1月1日起执行企业会计制度，股份有限公司会计制度会计科目和会计报表同时废止。为了做好新旧会计制度的衔接
3、工作，保证股份有限公司会计核算的正常运行，现将股份有限公司就执行企业会计制度的有关问题规定如下：一、公司应当严格按照企业会计制度的规定进行会计核算，对外提供真实、完整的会计信息。二、公司由于执行企业会计制度，导致所采用的会计政策发生变更，除以下各项应采用追溯调整法进行处理外，其他变更采用未来适用法：(一)按企业会计制度规定计提的固定资产、无形资产、在建工程、委托贷款减值准备的处理。(二)按企业会计制度规定进行的债务重组、非货币性交易的处理。三、对于企业会计制度施行之日以前发生的投资业务，其会计处理方法与企业会计制度规定的方法不同的，不予追溯调整。对于企业会计制度施行之日以前发生、但在施行之日仍
4、然持有的投资，自企业会计制度施行之日起应按企业会计制度的规定处理，即在企业会计制度执行之前，按股份有限公司会计制度会计科目和会计报表和企业会计准则投资的规定，已确认的投资，不予追溯调整；其后对投资收益的确认和投资账面价值的调整等，应按企业会计制度的规定进行处理。四、在采用追溯调整法进行会计处理时，应将会计政策变更的累积影响数调整期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整。并在会计报表附注中披露变更的内容和理由、变更的影响数及不能合理确定累积影响数的理由等。在采用追溯调整法进行会计处理时，应按以下情况分别处理：(一)企业会计制度规定，固定资产、无形资产、在建工程、委托贷款应计提减值准
5、备。采用追溯调整法进行会计处理，应按会计政策变更的累积影响数，借记“利润分配未分配利润”科目，贷记“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“委托贷款减值准备”科目。(二)债务重组按企业会计制度的规定，采用追溯调整法进行会计处理，应按会计政策变更的累积影响数，借记“利润分配未分配利润”科目，贷记“资本公积其他资本公积”科目。(三)非货币性交易按企业会计制度的规定，采用追溯调整法进行会计处理，应按会计政策变更的累积影响数，借记“利润分配未分配利润”科目，贷记有关资产科目。所得税采用纳税影响会计法进行核算的公司，在计算会计政策变更的累积影响数时，还应扣除因时间性差异而调整所
6、得税费用的金额，同时调整有关递延税款数额。上述各项采用追溯调整法进行会计处理时，还应按会计政策变更的累积影响数影响盈余公积的金额，借记“盈余公积法定盈余公积”、“盈余公积法定公益金”科目，贷记“利润分配未分配利润”科目。五、股份有限公司在编制2000年度的会计报表时，按上述规定应予追溯调整的事项，作为2000年度资产负债表日后调整事项处理。已经公布2000年度年报的股份有限公司，因上述调整对公司财务状况、经营成果产生重大影响的，应予补充说明。六、股份有限公司如为金融、保险企业的，除基本经营业务外的其他业务，暂时执行企业会计制度。发布时间：2001年2月26日返回顶部财政部文件关于印发实施企业会
7、计制度及其相关准则问题解答的通知财会200143号国务院有关部委，各省、自治区、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，中央企业集团公司：企业会计制度和相关准则，以及有关衔接办法发布以后，我们收到股份有限公司、会计师事务所等单位的来电、来函，询问股份有限公司（以下简称“公司”）实施企业会计制度及其相关准则的有关问题。为此，我们起草了实施企业会计制度及其相关准则问题解答。现印发给你们，请遵照执行。执行中有何问题，请及时函告我部。附件：实施企业会计制度及其相关准则问题解答二一年七月五日 实施企业会计制度及其相关准则问题解答现对公司实施企业会计制度及相关准则政策衔接等有关会计处理问题解答如下
8、：一、问：公司执行企业会计制度时尚未摊销的开办费余额如何处理?答：公司在执行企业会计制度时，尚未摊销的开办费余额应当根据情况分别处理：1、如果未摊销的开办费余额较大，直接将其余额转入当期损益对公司的利润产生重大影响的，可采用追溯调整法进行处理。在编制比较会计报表时，对于比较会计报表期间的会计政策变更，应调整各该期间净损益各项目和会计报表其他相关项目，视同该政策在比较会计报表期间一直采用。2、如果未摊销的开办费余额较小，直接将其余额转入当期损益对公司的利润不产生重大影响的，可将开办费余额直接转入当期损益。二、问：公司执行企业会计制度时已资本化的研究与开发费用如何处理?答：企业会计制度有关研究与开
9、发费用的会计处理与股份有限公司会计制度会计科目和会计报表(以下简称“股份有限公司会计制度”)相同。因此，不存在会计政策变更调整问题。如果公司已将研究与开发费用资本化的，应当作为会计差错予以更正。三、问：公司购置计算机硬件所附带的、单独计价的软件，是列为固定资产核算，还是列为无形资产核算?答：对于购置计算机硬件所附带的、单独计价的软件，作为无形资产核算，并按制度规定的期限平均摊销。四、问：公司执行企业会计制度前存出投资款已作“其他应收款”核算，并计提坏账准备的，执行企业会计制度时应当如何进行会计处理?答：公司在执行企业会计制度前存出的投资款已作为“其他应收款”核算的，应将尚未进行投资的其他应收款
10、余额转入“其他货币资金”科目。原作为“其他应收款”核算的存出投资款，在尚未投资前一般不应当计提坏账准备，如果已作投资并且已作投资部分的其他应收款已计提坏账准备的，应当将已作投资部分的其他应收款的账面余额，转入“短期投资”等科目核算，已计提的坏账准备，转入“短期投资跌价准备”等科目。五、问：公司原以非现金资产投资，投出非现金资产公允价值大于其账面价值的差额计入资本公积准备项目的部分，在计提长期投资减值准备时是否可以冲减资本公积中的股权投资准备项目?答：按照财会200117号文件规定：在企业会计制度执行之前，按股份有限公司会计制度和企业会计准则投资的规定，已确认的投资，不予追溯调整；其后对投资收益
11、的确认和投资账面价值的调整等，应按企业会计制度的规定进行处理。公司在执行企业会计制度前已以非现金资产投资，投出非现金资产的公允价值大于其账面价值的差额在减去未来应交所得税后的余额转入“资本公积股权投资准备”科目的，在按企业会计制度规定计提该项投资的减值准备时，应当首先冲减原计入资本公积的股权投资准备项目，不够冲减的，计入当期损益。如果已确认损失的长期投资的价值又得以恢复，应首先转回原计入损益的减值，差额部分再恢复原冲减的资本公积准备项目。如果已计提减值准备的长期投资直至处置时，原冲减的资本公积准备项目仍未全部转回的，应将处置收入大于长期投资账面价值的差额部分，首先恢复原冲减的资本公积准备项目，
12、其余部分再确认为处置收益。六、问：公司提取的、用于奖励中高层管理人员的激励基金，应当如何进行会计处理?答：公司为对中高层管理人员实施激励机制采用的奖励措施，由公司根据其管理权限，依据法律或者有关规定作出安排。公司无论以何种形式奖励中高层管理人员，其发生的支出，均应计入公司当期的成本费用。如果公司以前年度提取的、用于奖励中高层管理人员的激励基金未按上述规定处理的，作为会计差错予以更正。七、问：公司所取得的高尔夫球场会籍收入如何确认收入?答：公司一次性收取的高尔夫球场会籍入会费，是全部计入当期损益或是按受益期限分期计入受益期损益，应根据不同的情况分别处理：如果一次性收取的入会费，仅仅是入会者为了获
13、取会员资格，会员在接受公司所提供的具体商品或服务时，需另行交纳相关费用的，则当一次性收取的入会费当期收回的可能不存在重大不确定性时，确认为收入；如果一次性收取的入会费，入会者不仅仅是为了获取会员资格，还包括为将来接受公司的商品或服务而预先支付的订购费用，或包括接受公司以低于非会员价格提供的商品或服务，则该项费用应区别费用所代表的受益性质、受益价值和期间，按照合理的方法分期确认收入。八、问：公司收到先征后返的所得税，应当如何进行会计处理?答：按照企业会计制度规定，公司按照规定实行所得税先征后返的，应当在实际收到时冲减收到当期的所得税费用，而不应当计入盈余公积或资本公积。九、问：土地使用权转入房屋
14、、建筑物的价值后，其价值摊销年限如何确定?答：公司以购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权的账面价值，转入开发商品房成本，或转入在建工程成本后，其账面价值构成房屋、建筑物实际成本。如果土地使用权的预计使用年限高于房屋、建筑物的预计使用年限的，在预计该项房屋、建筑物的净残值时，应当考虑土地使用权的预计使用年限高于房屋、建筑物预计使用年限的因素，并作为净残值预留，待该项房屋、建筑物报废时，将净残值中相当于尚可使用的土地使用权价值的部分，转入继续建造的房屋、建筑物的价值，如果不再继续建造房屋、建筑物的，则将其价值转入无形资产进行摊销。如公司将土地连同地上房屋、建筑物一并出售的，按其账面价值结转固
15、定资产清理。执行企业会计制度前土地使用权价值作为无形资产核算而未转入所建造的房屋、建筑物成本的公司，可不作调整，其土地使用权价值按照企业会计制度规定的期限平均摊销。十、问：固定资产计提减值准备后，应当如何计提固定资产折旧?答：按照企业会计制度规定，如果固定资产的账面价值低于其可收回金额的，应当计提减值准备。已计提减值准备的固定资产在计提折旧时，应当按照该项固定资产的账面价值(即固定资产原价减去累计折旧和已计提的减值准备，下同)，以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额；如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，该项固定资产的折旧率和折旧额的确定方法，按照固定资产价值恢复后的账面价值，以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额。因计提固定资产减值准备而调整固定资产折旧率和折旧额时，对未计提固定资产减值准备前已计提的累计折旧不作调整
