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1、第十章 财务会计报告第一节 财务会计报告概述 企业财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。 按反映内容的不同，可分为资产负债表、利润表、现金流量表等； 按编报时间的不同，可分为年度、半年 度、季度和月度报表； 按编制单位的不同，可分为个别报表、汇总报表和合并报表； 企业对外报送的财务会计报告，由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。（一）对外报送的会计报表 企业对外报送的会计报表有：资产负债表、利润表和现金流量表，以及附属于上述报表的各种附表。（二）会计报表附注 会计报表附注是提供与会计报表所反映的信息相关的其他财务信息，它是对报
2、表有关项目所提供信息的重要说明。 （三）财务情况说明书 财务情况说明书是对企业一定会计期间内生产经营、资金周转和利润实现及分配等情况的综合性说明。（三）财务情况说明书 财务情况说明书是对企业一定会计期间内生产经营、资金周转和利润实现及分配等情况的综合性说明。对外财务会计报告体系 会计报表附注 会计报表 财务情况说明书 基本报表 附表 会计报表的作用 编制会计报表的目的，主要是为报表使用者进行决策提供相关的会计信息。真实、完整、准确、及时地编制会计报表，对满足企业的投资者、债权人、企业经营管理者以及政府机构等各使用者的需要，保证决策的正确性，提高经营管理水平，以至合理配置社会资源，都具有十分重要
3、的作用。 编制财务会计报告的一般要求编报及时内容完整数据正确 数据真实、客观实际 数据符合相关性、可比性和一贯性原则 计算准确第二节 资产负债表 资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。 一、资产负债表的内容和结构 （一）资产负债表的内容 资产负债表主要反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的债务责任和企业所有者对企业净资产的所有权等三方面内容。（二）资产负债表的结构 我国企业的资产负债表根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式采用“账户式”结构。二、资产负债表的编制 资产负债表中“年初数”栏各项目，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。如果上年度资产负
4、债表项目的名称、内容与本年度不相一致，则应按照本年度的规定进行调整，按调整后的数字填入报告期“年初数”栏内（其他各种报表也应比照此方法处理）。资产负债表中“期末数”栏各项目，应根据有关总账、明细账账户的期末余额填列。填列方法有以下几种：（1）根据总账账户余额直接填列；（2）根据总账账户余额计算填列；（3）根据明细账账户余额计算填列；（4）根据总账账户和明细账账户余额分析计算填列；（5）根据相关账户余额间的抵减关系填列。第三节 利润及利润分配表一、利润表利润表又称损益表，是反映企业一定期间经营成果的会计报表。它通过列示一定期间的收入与费用，以计算出企业一定期间的净利润（或亏损）。利润表的内容：
5、利润表主要反映企业在一定期间内实现的主营业务利润、营业利润、利润总额和净利润（或亏损）等四方面内容。利润表的编制 利润表中“本月数”栏各项目，应根据损益类账户的本月发生额分析填列。在编制年度利润表时，应将“本月数”栏改为“上年数”栏，各项目应根据上年度利润表填列上年累计实际发生数。利润表的“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。 二、利润分配表的内容和结构 利润分配表是反映企业一定期间对净利润的分配或亏损弥补情况的会计报表。它是利润表的附表。利润分配表采用“多步式”结构。四、利润分配表的编制 利润分配表中“本年实际”栏各项目，应根据“本年利润”账户和“利润分配”账户及其
6、明细账户的记录分析填列。利润分配表中“上年实际”栏各项目，则应根据上年利润分配表填列。 第四节 现金流量表 现金流量表是反映企业一定期间现金流入与流出情况的会计报表。它是从现金的流入和流出两个方面，揭示企业一定期间经营、投资、筹资活动所产生的现金流量。一、现金流量表中现金的范围 现金流量表是以现金和现金等价物为基础编制的，现金流量表中的“现金”包括：（一）现金 现金是指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款。它包括：库存现金、银行存款（不能提前支取的定期存款除外）和其他货币资金。（二）现金等价物 现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。由于现
7、金等价物具有很强的变现能力，因而视同为现金。二、现金流量表的内容和结构 （一）现金流量表的内容1、经营活动产生的现金流量 经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动的现金流入主要是销售商品、提供劳务等收到的现金；经营活动的现金流出主要包括购买商品、接受劳务和支付职工工资、交纳税款等所支出的现金。二、现金流量表的内容和结构经营活动产生的现金流量现 金 流 入 现 金 流 出 销售商品、提供劳务收到的现金 收到税费返还 其他与经营活动有关的现金收入 购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费其他与经营活动有关的现金支出 二、现金流量表的内容和结构
8、经营活动产生的现金流量二、现金流量表的内容和结构2、投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动的现金流入主要包括收回投资收到的现金，取得投资收益收到的现金，以及处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金；投资活动的现金流出主要包括购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支出的现金，以及权益性或债权性投资支出的现金等。二、现金流量表的内容和结构投资活动产生的现金流量现 金 流 入 现 金 流 出 收回投资所收到的现金 取得投资收益所收到的现金 处置固定资产、无形资产等收到的现金其他与投资活动有关的现金收入购建固定资产、无形资产等
9、支付的现金投资所支付的现金其他与投资活动有关的现金支出 二、现金流量表的内容和结构3、筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动的现金流入主要包括吸收权益性投资收到的现金，以及发行债券或借款等收到的现金；筹资活动的现金流出主要包括偿还债务支出的现金，分配股利、利润和偿付利息支出的现金等。二、现金流量表的内容和结构筹资活动产生的现金流量现 金 流 入 现 金 流 出 吸收投资所收到的现金 借款所收到的现金 其他与筹资活动有关的现金收入 偿还债务所支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金 其他与筹资活动有关的现金支出 二、现金流量表的内容和结构现金流
10、量表还在补充资料中披露某些重要的、不涉及现金收支的投资和筹资活动。这些不形成当期现金收支的投资和筹资活动，会对企业以后期间的现金流量产生重大的影响，因此，它也是报表使用者十分关注的重要信息。（二）现金流量表的结构现金流量表由主表和补充资料两部分组成。三、现金流量表的编制 （一）有关项目的内容及填列1、经营活动现金流量项目的内容及填列列报经营活动所产生的现金流量有两种方法：一是直接法；二是间接法。直接法是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量的方法。间接法是以净利润为起点，通过调整某些相关项目后，计算得出经营活动产生的现金流量的方法。直接法下，各项目内容如下： 三、现金流量表
11、的编制（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目。本项目反映企业销售商品、提供劳务收到的现金，包括本期和前期销售商品、提供劳务于本期收到的现金和本期预收的账款等。本期因发生销售退回而支付的现金应在本项目中扣除。企业销售材料和代购代销业务收到的现金也在本项目中反映。销售商品提供劳务所收到的现金本期销售商品提供劳务的收入+本期销项税额+收回前期应收本期赊销应收账款（票据）（期初期末）+预收后期本期预收转销预收账款（期末期初）初100赊销702收回200应收账款末802初100预收300转销234末166预收账款主营业务收入1200应交税金销项204（1）按发生额计算现销金额1200+204-702
12、-237468收回前期 200预收后期 300收到的现金合计 968（2）按余额计算收到的现金1200+204+（300-802）+ （166-100） 968如果应收账款取报表数据是净值:销售商品提供劳务所收到的现金本期销售商品提供劳务的收入+本期销项税额应收账款（票据）（期初期末）+预收账款（期末期初）当期计提的坏账例如： “应收账款”账户期初借方余额100，本期赊销400，本期收回300，前期发生坏账本期又收回70，本期发生坏账50。 “坏账准备”账户期初贷方余额5，期末贷方余额30，本期计提5。本期销售收入600（假如不考虑增值税）本期销售商品收到的现金600+（95-120）-557
13、0或者600-400+300+70570或者600+（100-150）+70-50570（2）“收到的税费返还”项目。本项目反映企业按规定收到的所得税、增值税、消费税、营业税、教育费附加等各种税费的返还款。（3）“收到的其他与经营活动有关的现金”项目。本项目反映企业除上述各项现金流入外，与经营活动有关的其他现金收入。 三、现金流量表的编制（4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目。本项目反映企业购买商品、接受劳务支付的现金，包括本期和前期购买商品、接受劳务于本期支付的现金和本期预付的账款等。本期因发生购货退回收到的现金应在本项目中扣除。购买商品接受劳务支付的现金（1）从存货账户分析初+购-发末 购发+末-初（2）考虑结算类性质购发+末初+支付前期未付-本期赊购应付（初-末）+预付后期-本期预付转销预付（末-初）应付账款初60赊购585本期付400末245预付账款初100预付300本期转销243末166存货 初100购入1200销售700末600700主营业务成本应交税金进项204（1）按发生额计算现购金额 1200+204-585-234585支付前期未付 400预付后期
