长期投资审计

《长期投资审计》由会员分享，可在线阅读，更多相关《长期投资审计（5页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、长期投资审计应重点把握的几个问题长期投资是指不准备随时变现并且持有时间超过1年的投资。投资单位一般要承担相应的投资风险。因此审计人员在实施审计中如何对被审计单位的长期投资进行审计，应从以下方面重点把握：一是通过检查相关投资合同和投资审批文件，检查投资是否经过批准手续，资金来源是否恰当，投资收益是否按规定纳税，投资报损是否有批文等，确认外投资及其取得的投资收益是否符合法律法规的规定。二是通过检查投资协议、合同和相关审批文件，以及投资入帐的原始凭证，确认记录入帐的投资业务是否确实已经发生。三是通过检查投资合同或协议，询问投资管理人员，结合对货币资金、投资收益的审查，确认特定会计期间内所有对外投资业

2、务是否均已经记入有关帐户。四是通过盘点有价证券、向被审计单位涵证及检查有关法律文书等审计手续，确认记入财务报表及相关帐户的投资是否在结帐日确实存在并归被审计单位所有。五是通过检查投资明细帐，抽查原始凭证，复算有关损失准备的计价等审计手续，确认有关投资入帐价值及收益等事项是否以正确的金额记入了相关帐户，投资的计价方法是否符合现行会计准则的规定，前后期的运用是否保持了一致。六是检查被审计单位的长期投资是否被正确地分类，投资收益是否恰当地与其他收益相区别。七是通过检查结帐日前后一定时期内的投资协议、合同和投出资金、实物、无形资产等证据，检查被审计单位发生的投资付款业务是否记录于正确的会计期间。八是检

3、查被审计单位长期投资帐务处理是否正确。九是通过核对和复算等审计手续，确认财务报表及其附注是否按照会计准则的规定，正确反映和充分揭示了投资项目、投资期末余额、计价方法、投资收益等有关信息。案例线索 注册会计师李文审计大华公司会计报表时，了解到2001年度该公司部分长期投资的状况及会计处理情况：1.股票A：账面余额15万元，已提减值准备2万元，该股票投资的期末市价为11万元。大华公司当年计提减值准备2万元。2.股票B：账面余额16万元，米计提减值准备，被投资方当年发生严重的亏损，该股票投资的期末市价为12万元，大华公司当年计提减值准备4万元。3.股票C：账面余额15万元，已提减值准备12万元，被投

4、资方经营状况开始好转，该股票投资的期末市价为16万元，大华公司为此调整冲减长期投资减值准备13万元。案例分析 根据企业会计制度第五十七、六十二条的规定及认定资产减值准备的基本条件，注册会计师对大华公司上述长期投资会计事项提出以下审计意见：股票A的市价已经持续两年低于账面价值；股票B的发行方发生了严重经营亏损，对照企业会计制度规定的长期投资减值准备认定条件，这些投资均应计提减值准备。所以注册会计师对大华公司这些投资事项的会计处理均应认可。但是，被投资方由于经营得力，经营状况有所好转，使得股票C的市值有所恢复，经分析其市价已经恢复到16万元，超过了其原有的账面余额15万元，按照计提减值准备的方法，

5、企业应当冲减以前所提取的减值准备12万元，而不能认定其超过账面余额的部分1万元。大华公司的做法显然违背了谨慎性原则对可能收益不予以认定的规定，虚计了当期收益。注册会计师应建议该公司作冲减投资收益1万元的调整处理，同时考虑该项调整对当期利润及所得税的影响。长期投资审计 长期投资是指企业不准备在一年内变现的投资，包括股票投资、债券投资以及企业将货币资金、实物资产和无形资产直接投入到其他企业，组成国内联营企业和中外合资经营企业等的资金。长期投资与短期投资的投资内容基本上都属于证券投资和其他投资，但具有以下三个主要差别；一是投资期限不同，短期投资要求在一年内随时变现，而长期投资一般不能在短期内收回，回

6、收时间长，风险也比较大；二是投资的目的不同，短期投资的目的是为了利用暂时闲置的资金，谋求较高的收益，而长期投资则是为了积累一定数额的资金，或是为了加强与被投资企业的经济联系而采取的购买长期债券、参股或控股等投资行为；三是投资的管理方法不同，对短期投资一律采用成本法进行管理，对长期投资则是根据是否实行控股，分别采用权益法或成本法进行管理。 企业长期投资活动，实质上是企业资产的流动和重新组合过程，对于企业存量资产的调整、改组和社会资源的优化配置起着重要的作用。在经济体制改革和经济增长方式的转换过程中，企业作为一个生产经营的投资主体，长期投资必将迅速增长，加强对长期投资的管理和审计也就显得更为重要。

7、 一、长期投资的审计目标 长期投资因投资的期限较长，所以更应重视投资的安全性和效益性。主要可概括为以下几个方面： 第一，确定长期投资的内部控制制度确实存在和一贯执行。 第二，确定长期投资的确实存在并拥有所有权。 第三，确定长期投资计价方法的合理性，投资收益、投资回收的真实性和年末余额的正确性。 第四，确定长期投资的合法性和效益性。 第五，确定长期投资在会计报表上反映的恰当性。 二、长期投资内部控制制度的内容 长期投资投入金额较大，期限较长，一般要经过选择、执行、保管、收回四个阶段，其中包括投资研究、授权、批准、购入、安全保护、收益计算、记帐、估价及回收等九个环节。为了保证投资的安全和合理有效，

8、企业必须有一套科学合理的内部控制制度以加强对投资的监控。内部控制的内容一般包括以下几个方面： （一）授权和批准制度 长期投资一般应由企业的主管经理负责管理，并聘用专人负责经营，授予经营决策权。在执行投资决策前，应经主管经理批准。重大的投资项目，关系到企业的兴衰存亡，应该由董事会组成投资小组进行可行性研究，执行时由董事会批准。投资资产的出售和回收也应同样经过授权和批准才能进行。 （二）内部职权分离和投资凭证保管制度 投资授权、投资执行、证券保管和帐务记录应实行职权分离，不能由同一人担任。投资资产保管有三种情况：一是在业务交易后由证券经纪人代为保管。这种措施有利于保管和记帐的职权分离，但投资单位仍

9、应做好证券的代管记录和交接工作。二是将各项证券和投资凭证存放在银行保管箱内。存取时至少须由两个以上人员（一般为公司负责人或指定的负责人员）共同办理，并做好保管物的详细记录。三是自行保管。企业设置安全可靠的保管箱，指定专人负责保管，并贯彻内部职权分离和投资项目登记制度。保管人对投资资产的内容应作必要的审查，如证券的抬头是否正确，背书是否齐全，股票是否过户登记等。 （三）投资收发和收益的记录和复核制度 各项投资的投入、收回，利息、股息、红利的收入，投资的收益和损失，都必须及时入帐及时做好明细记录。如股票的明细帐应包括股票名称、编号、识别标志、股票面额、股数、取得日期、成本以及取得胜利的规定等。对各

10、项计价、计息的数据应进行复核；对短期投资和长期投资应严格划分；对应采用权益法或成本法记帐的股票收益应按不同方法处理；对联营、合营企业的投资应按有关协议、合同的规定处理；对证券的抬头、背书和记名登记应按规定进行复核审查以防止弊端。 （四）定期盘点和审计制度 为了使投资收入能及时正确入帐和确保帐面证券的确实存在，企业的负责人员或指定的内部审计人员应定期对库存凭证进行盘点、核对。对委托保管的证券也应经常进行函询核对，防止发生被非法转让或私自抵押的可能性。 三、长期投资内部控制制度的符合性测试 长期投资内部控制制度的符合性测试一般包括四个方面：一是了解和描述内部控制制度，说明企业内部控制制度的基本情况

11、；二是对内部控制制度进行抽查，审计人员可以根据了解到的情况，分别对投资业务的收发和记录是否合理合法，投资收益是否计算正确，有关控制措施是否执行等进行审查；三是审查对外投资的合同协议和投资文件，测试各项投资的授权、批准、执行和可行性研究的情况，看其是否有薄弱环节；四是对长期投资的内部控制制度进行评价，指出内部控制制度的强点和弱点，凭以确定实质性测试的审计程序。 四、长期投资的实质性测试 长期投资业务的实质性测试应根据内部控制制度的测试结果确定重点，一般分以下几个方面： （一）编制长期投资明细表 为了完整、系统地掌握长期投资的全貌，在审计前应先由企业或审计人员编制长期投资明细表，说明长期投资的主要

12、内容。 审计人员对明细表进行复核后，应对投资情况进行分析，查明余额是否相符，投资收益处理是否符合规定，计息和计价是否正确，有否可能发生其他问题。然后根据可能存在的问题作深入的审查。 （二）审查长期投资的实际存在 审查长期证券投资是否实际存在的方法是对证券的实地盘点。盘点之前要求分类编制“有价证券盘点表”，然后再与实物一进行核对，并与“长期投资明细表”及有关帐户逐一核对。在清点有价证券时要注意核对证券的面值、期限、户名、序号、成本、利息（或股息）等内容是否与记录相符，还要查看股票是否已经登记过户，是否有被盗窃、挪用、顶换、非法抵押等疑点。对寄存在保管箱中的证券应同时派人审查。对委托证券信用机构代

13、保管的证券要通过函证查实。对长期投资中的其他投资的核对，一方面应以企业的帐面与投资方的帐面相核对，说明帐面上并无虚假；另一方面要对实物投资是否帐值相符，移交时是否已经估价进行审查。 （三）长期投资计价和计息的审计 长期投资的计价办法比较复杂，在审计长期投资的帐面余额时应注意各种投资的不同处理方法。 债券投资应按投资时实际支付的价款记帐，但实际支付货款中含有债券利息的，应将这部分利息记入“长期投资应计利息”帐户。债券的购入一般有三种方式，即平价购入、溢价购入和折价购入。不同的购入方式有其不同的核算方法。审计人员应查明其核算方法是否正确，应计债券投资额、到期利息额和投资收益额是否正确。 股票投资的

14、核算有成本法和权益法两种。凡投资额占被投资单位的实际份额不到半数的应采用成本法核算。投资时按实际成本入帐，股利收入应记入“投资收益”科目。如果实际价款中已包括宣告发放的股利，应将应收股利转入“其他应收款”科目，待收到后再转入投资收益科目。凡投资额占用被投资单位的实际份额半数以上的，应采用权益法核算，按实际成本人帐，入帐后根据被投资企业财务报表上的净收益或净亏损，按投资比例调整长期投资的帐面余额，同时增、减投资收益。收到被投资企业发放的股利时，减少长期投资帐面价值。审计人员应通过认真抽查，查明核算方法是否准确，应计收益是否与报表和文件资料相符，并证明帐面余额与实物的一致性。 对其他企业的投资一般

15、也采用成本法和权益法进行核算，审计人员应审查其处理是否合理、正确。对实物或无形资产的投资，按规定应由资产评估机构以评估方式确定其价值或者通过投资双方协议确定。审计时应审查其作价的合理性。 （四）审查长期投资在会计报表上的反映是否恰当 审查长期投资在会计报表上的反映是否正确，首先要查明长期投资与短期投资的划分是否正确。根据规定，一年内到期的长期债券投资应从“长期投资”项下划入“ 流动资产”项下，但总分类帐不作改变。对此，审计人员应加以注意。当投资企业由于生产经营上的急需或被投资企业的财务状况不佳等原因，要求尽早收回投资时，可从长期投资转入短期投资，但必须持有充分的理由并作好会计记录。对此，审计人

16、员应审查有关资料和有关会计记录，以确定其是否合法、合理和正确。对于长期投资中的股票、债券其帐面价值明显脱离期末市价的，按规定应在资产负债表中用括号列示其期末市价。审计人员应审查其反映是否充分。 根据股份有限公司会计制度规定，境外上市公司及其他上市公司，中期、期末或年度终了，应对长期投资逐项进行检查，如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可收回金额低于帐面价值，并且这种降低的价值在可预计的未来期间内不可能恢复，应将可以收回金额低于长期投资帐面价值的差额作为长期投资的减值准备，借记“投资收益”帐户，贷记“长期投资减值准备”帐户。审计人员在审计时应注意两者的区别。 出师表两汉：诸葛亮先帝创业未半而中道崩殂，今天下三分，益州疲弊，此诚危急存亡之秋也。然侍卫之臣不懈于内，忠志之士忘身于外者，盖追先帝之殊遇，欲报之于陛下也。诚宜开张圣听，以光先帝遗德，恢弘志士之气，