涉外企业所得税_课件

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1、财 政 与 税 收,第七章 外商投资企业和外国企业所得税,外商投资企业和外国企业所得税是对中国境内的外商投资企业和有来源于中国境内所得的外国企业，就其生产经营所得和其它所得征收的一种税,第七章 外商投资企业和外国企业所得税,法律依据： 1991年4月七届人大第4次会议通过的中国外商投资企业和外国企业所得税法 1991年6月国务院发布的中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则,第七章 外商投资企业和外国企业所得税,涉外企业所得税的由来： 1980年中外合资经营企业所得税法 1981年外国企业所得税法 1991年对上述两法修订完善，颁布外商投资企业和外国企业所得税法，7月1日执行,第七

2、章 外商投资企业和外国企业所得税,涉外企业所得税的特点： 符合国际惯例 优惠与处罚并举,第七章 外商投资企业和外国企业所得税,一、涉外企业所得税的基本要素 二、涉外企业的税收优惠 三、涉外企业所得税的计算 四、涉外企业所得税的征收管理,一、涉外企业所得税的基本要素,涉外企业所得税的纳税人 涉外企业所得税的征税对象 涉外企业所得税的税率,一、涉外企业所得税的基本要素,涉外企业所得税的纳税人 外商投资企业包括： 中外合资经营企业 中外合作经营企业 外资企业,一、涉外企业所得税的基本要素,涉外企业所得税的纳税人 外国企业有两种情况： 一种是在中国境内设立场所、机构、从事生产经营的外国公司、企业和其它

3、经济组织，也就是国际税收中所说的在我国境内有常设机构的外国经济组织。 另一种是在中国境内没有设立机构、场所，但有来源于中国的股息、利息、租金和特许权使用费等项所得的外国公司企业和其它经济组织。,一、涉外企业所得税的基本要素,涉外企业所得税的征税对象 一般地讲，外商投资企业和外国企业所得税的征税对象，是指外商投资企业来源于我国境内、境外的所得，以及外国企业来源于我国境内的所得。 对没有组成一个法人实体的中外合作经营企业，仅就其来源于中国境内的所得征税。 外国企业是我国的非居民企业,也只就来源于境内的所得征税。 外商投资企业按总机构所在地原则确定是否为居民企业。,一、涉外企业所得税的基本要素,我国

4、对涉外企业所得税的征税具体范围： 外商投资企业来源于中国境内、境外的生产经营所得和其他所得，以及发生在中国境内、境外与外商投资企业有实际联系的利润（股息）、利息、租金、特许权使用费和其他所得 外国企业在中国境内设立机构、场所，从事生产经营的所得，以及发生在中国境外与外国企业在中国境内设立的机构、场所有实际联系的利息、租金、特许权使用费和其他所得 外国企业在中国境内未设立机构、场所而取得的利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得,一、涉外企业所得税的基本要素,涉外企业所得税的税率 涉外企业所得税实行比例税率，税率为30。此外，还要以应税所得额为计税依据，征收3的地方所得税，故合计税率为33。 外

5、国企业在我国境内取得的与常设机构无关的利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得征收20的预提所得税。,二、涉外企业的税收优惠,对外商在经济特区投资的优惠 对生产性外商投资企业的优惠 对外商向能源、交通等重要项目投资的优惠 再投资退税优惠 年度亏损结转优惠 预提所得税的减免优惠,二、涉外企业的税收优惠,对外商在经济特区投资的优惠 外商在经济特区投资所得适用低税率。 设在经济特区的外商投资企业，外国企业的从事商品生产经营的场所、机构，以及设在经济技术开发区的生产性外商投资企业，15 设在沿海经济开放区和设在经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区的生产性外商投资企业，24 在国务院确定的国家高新技

6、术产业开发区设立的被认定为高新技术企业的中外合资经营企业，经营期在10年以上的，经企业申请，当地税务机关批准，从开始获利年度起，第1-2年免征企业所得税,二、涉外企业的税收优惠,对生产性外商投资企业的优惠 生产性外商投资企业，经营期在十年以上，从开始获利的年度起，第一年和第二年免税，第三年至第五年减半征税。 只有生产性外商投资企业才享受 “免二减三”的优惠。 企业开办初期有亏损的，以弥补亏损后有利润的纳税年度为开始获利年度。 减免税期限，应当从企业获利年度起连续计算. 从事开采石油、天然气、稀有金属、贵重金属等资源的企业，不适用此优惠规定。 已经减免税的外商投资企业，实际经营期限不满规定年限的

7、，应当补缴已免征、减征的税款。,二、涉外企业的税收优惠,对外商向重要项目投资的优惠 设在国务院规定地区的外资企业,属于能源、交通、港口、码头及国家鼓励的其他项目的,15。 外资举办的产品出口企业，享受“免二减三”期满后凡当年出口产值达到70%以上的，可以减半征税。但已按15%纳税的产品出口企业，符合条件的，按10%的税率征税。 外资举办的先进技术企业，享受“免二减三”期满后仍为先进技术企业的，可以延长3年减半征税。减半后的税率低于10%的，按10%征税。 对从事农业、林业、渔业的外资企业和设在边远地区的外资企业，享受了前述“免二减三”和更长期限的减免税优惠后，经申请，在以后十年内可以继续按15

8、到30纳税。,二、涉外企业的税收优惠,再投资退税优惠 1.外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直接投资于该企业，增加注册资本或作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于五年的，可退还其再投资部分已缴纳所得税的40的税款。 退税额再投资额/（ 1原用企业和地方税率和）原用税率40,二、涉外企业的税收优惠,再投资退税优惠 2.外国投资者在中国境内直接再投资举办、扩建产品出口企业或先进技术企业，以及将从海南经济特区内的企业获得的利润直接再投资于海南经济特区内的基础设施建设项目和农业开发企业，经营期不少于5年的，全部退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。 退税额再投资额/（ 1原用企业和

9、地方税率和）原用税率,二、涉外企业的税收优惠,年度亏损结转优惠 外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所发生年度亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补，下一纳税年度所得不足弥补的可以逐年延续弥补，但最长不得超过五年。,二、涉外企业的税收优惠,预提所得税的减免优惠 免征所得税 外国投资者从外商投资企业取得的利润。 国际金融组织贷款给中国政府和中国国家银行的利息所得。 外国银行按优惠利率贷款给中国国家银行的利息所得。 中国公司、企业和事业单位购进技术设备和商品，由对方国家银行提供信贷，中方按不高于其买方信贷利率延期付款所付给卖方转收的利息，免征所得税。 减征或免征 为科学研究、

10、开发能源、发展交通事业、农林牧业生产以及开发重要技术提供专有技术取得的特许权使用费，税率可减为10；其中技术先进或条件优惠的，可以免征所得税。,三、涉外企业所得税的计算,应税所得额的计算 应纳税额的计算 计算举例,三、涉外企业所得税的计算,应税所得额的计算 分行业应纳税所得额的计算公式 应税收入及计税所得额的核定 准予扣除项目金额 不准予扣除项目的确定 特殊情形的税务处理 境外已纳税额的处理 常设机构应纳税额的计算,三、涉外企业所得税的计算,分行业应纳税所得额的计算公式 制造业 商业 服务业 其它行业,三、涉外企业所得税的计算,制造业 本期生产成本本期生产耗用的直接材料成本直接工资制造费用 本

11、期产品成本本期生产成本期初半成品、在产品盘存额期末半成品、在产品盘存额 产品销售成本本期产品成本期初产品盘存额期末产品盘存额 产品销售净额产品销售总额销货退回额+销货折让额 产品销售利润产品销售净额产品销售成本产品销售税金(销售费用管理费用财务费用） 应税所得额产品销售利润其他业务利润营业外收入营业外支出,三、涉外企业所得税的计算,商业 销货净额销货总额（销货退回额销货折让额） 销货成本期初商品盘存额本期进货额（进货退出额进货折让额）进货费用期末商品盘存额 销货利润销货净额销货成本销货税金（销货费用管理费用财务费用） 应纳税所得额销货利润其他业务利润营业外收入营业外支出,三、涉外企业所得税的计

12、算,服务业 业务收入净额业务收入总额（业务收入税金营业支出管理费用财务费用） 应纳税所得额业务收入净额营业外收入营业外支出,三、涉外企业所得税的计算,应税收入及计税所得额的核定 企业应税所得额的计算，以权责发生制为原则 特殊情形 分期收款方式销售产品的 从事建筑、安装、装配工程和提供劳务，以及为其它企业加工，制造大型机器设备、船舶等，持续时间超过一年的中外合作经营企业采取产品分成方式的 外国企业从事合作开采石油资源的 纳税人取得的收入为非货币资产或权益的,三、涉外企业所得税的计算,准予扣除项目金额 借款利息支出 工资和福利支出 公益、救济性捐赠 交际应酬费 技术开发费 坏帐准备金 住房公积金

13、支付总机构管理费 汇兑损益 境外缴纳的所得税,三、涉外企业所得税的计算,借款利息支出 指企业发生的与生产经营有关的合理的借款利息 企业借款用于固定资产的购置、建造或无形资产的受让、开发，在该项目资产投入使用前发生的利息，应当相应计入固定资产或无形资产的原价 企业在注册资金尚未投足的情况下，发生的经营借款利息不得税前扣除,三、涉外企业所得税的计算,工资和福利支出 企业不得列支其在中国境内工作的职工的境外社会保险费 对于已按国家规定，为其雇员提存了医疗保险基金、住房公积金、退休保险基金等基金的纳税人，可根据各级政府规定，以及现行财务会计制度规定的标准，计提职工教育经费和工会经费。 除此之外，企业不

14、得在税前预提其它职工福利类费用。企业实际发生的不属于上述五项预提基金或经费开支范围内的其它职工福利类支出，可按实际发生额在当年度税前扣除。但当年度税前扣除的此类费用，不得超过企业全年职工税前列支工资总额的14%，其超过部分不得在当年或以后年度扣除,三、涉外企业所得税的计算,公益、救济性捐赠 纳税人通过中国境内国家制定的非营利性的社会团体或国家机关，向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠，可以作为当期成本费用列支 企业直接向受赠人的捐赠不得列支,三、涉外企业所得税的计算,交际应酬费 全年销货净额在1500万元以下的，不得超过销货净额的0.5%；全年销货净额超过1500万元的部分

15、，不得超过该部分销货净额的0.3% 全年业务收入总额在500万元以下的，不得超过业务收入总额的1%，全年业务收入总额超过500万元的部分，不得超过该部分业务收入总额的0.5% 按销货净额计算扣除交际应酬费的行业有（工业制造业、商业、种植业、养殖业等）；按业务收入总额计算扣除交际应酬费的行业有（旅店业、饮食业、娱乐业、运输业、建筑安装业等） 对跨行业经营的纳税人，应分别按销售额或业务收入额计算扣除交际应酬费；划分不清的，可按主营项目所属行业确定,三、涉外企业所得税的计算,技术开发费 纳税人在当年度发生的技术开发费比上年增长10%以上（含10%）的，除允许按实际发生额据实扣除外，经税务机关批准，允

16、许再按实际发生额的50%冲抵挡年度的应纳税所得额 如纳税人适用前述方法，其技术开发费实际发生额的50%大于企业当年应纳税所得额，可准予抵扣其不超过应纳税所得额的部分；超过部分，当年和以后年度均不得再予抵扣。纳税人在弥补以前年度亏损后，当年没有应纳税所得额的，其技术开发费不适用再抵扣50%的方法 适用上述规定的，包括外商投资企业、外国企业在中国境内设立机构与场所，以及从事生产经营活动所发生的技术开发费,三、涉外企业所得税的计算,坏帐准备金 从事信贷、租赁等业务的企业，可以根据实际需要，报经当地税务机关批准，逐年按年末放宽余额（不包括银行间拆借）或者年应收账款、应收票据等应收款项的余额，计提不超过3%的坏帐准备，从该年度应纳税所得额中扣除 企业实际发生的坏账损失，超过上一年度计提的坏帐准备部分，可列为当期的损失；小于上年度的部分，应计入本年度的应