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1、1.下列有关资产计税基础的判定中，正确的有（ABCD） 。A.某交易性金融资产，取得成本为 100 万元，该时点的计税基础为 100 万元，会计期末公允价值变为 90 万元，会计确认账面价值为 90 万元，税法规定的计税基础保持不变，仍为100 万元B.一项按照成本法核算的长期股权投资，企业最初以 1 000 万元购入，购入时其初始投资成本及计税基础均为 1 000 万元，假设未宣告分配股利，则当期期末长期股权投资的账面价值与计税基础仍为 1 000 万元C.一项用于出租的房屋，取得成本为 500 万元，会计处理按照双倍余额递减法计提折旧，税法规定按直线法计提折旧，使用年限为 10 年，净残值
2、为 0。一年后，该投资性房地产的账面价值为 400 万元，其计税基础为 450 万元D.企业支付了 3 000 万元购入另一企业 100的股权，购买日被购买方各项可辨认净资产公允价值为 2 600 万元，则企业应确认的合并商誉为 400 万元，税法规定，该项商誉的计税基础为 0E.国债利息收入的账面价值等于计税基础2.A 公司 2009 年度利润表中利润总额为 3 000 万元，该公司适用的所得税税率为25%。2008 年 12 月 31 日递延所得税资产及递延所得税负债余额分别为 15 万元和 33 万元。与所得税核算有关的情况如下：2009 年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在
3、差别的有：（1）2009 年 1 月开始计提折旧的一项固定资产，成本为 1 500 万元，使用年限为 10年，净残值为 0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。（2）向关联企业捐赠现金 500 万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。（3）当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为 800 万元，2009 年 12 月 31日的公允价值为 1 200 万元。税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。（4）违反环保法规定应支付罚款 250 万元。（5）期末对持有的存货计提了 7
4、5 万元的存货跌价准备。要求：（1）根据上述交易或事项，计算各项暂时性差异。（2）计算 A 公司 2009 年应纳税所得额和应交所得税。（3）计算 A 公司 2009 年应确认的递延所得税和所得税费用。（4）编制 A 公司 2009 年确认所得税费用的相关会计分录。3.甲公司于 2007 年 12 月 6 日以 100 万元购入某公司的股票，并将其指定为交易性金融资产。2007 年末，该资产的公允价值为 120 万元；2008 年末，该资产的公允价值为 90万元；2009 年 2 月 10 日，甲公司以 106 万元的价格将其售出。若甲公司各年其他生产经营活动所导致的税前利润总额为 6 000
5、 万元，2007 年适用的所得税率为 33%，2008 年适用的所得税税率为 25%（税率变化已于 2007 年 3 月 16 日公布） ，并且不存在其他差异，试作出相关会计处理。4.甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为 25%。公司各年的税前会计利润依次为-1000 万元、100 万元、800 万元、1100 万元。试判断暂时性差异性质并作出公司历年所得税核算的会计分录。1.ABCD2.（1） 计算各项暂时性差异：固定资产计提折旧： （ 万 元 ）可 抵 扣 暂 时 性 差 异 （ 万 元 ）计 税 基 础 （ 万 元 ）账 面 价 值 （ 万 元 ）税 法 折 旧 （
6、万 元 ）会 计 折 旧 1502-1350-13025交易性金融资产公允价值变动： （ 万 元 ）应 纳 税 暂 时 性 差 异（ 万 元 ）计 税 基 础 （ 万 元 ）账 面 价 值 408-1280存货计提跌价准备： （ 万 元 ）可 抵 扣 暂 时 性 差 异 75（2）计算 A 公司 2009 年应纳税所得额和应交所得税： （ 万 元 ）应 交 所 得 税 （ 万 元 ）应 纳 税 的 税 额 75.893%235735720401（3）计算 A 公司 2009 年应确认的递延所得税和所得税费用。 （ 万 元 ）所 得 税 费 用 （ 万 元 ）递 延 所 得 税 （ 万 元 ）递
7、 延 所 得 税 负 债 （ 万 元 ）（递 延 所 得 税 资 产 5.937.475.8932610102.6（4）编制 A 公司 2009 年确认所得税费用的相关会计分录。借：所得税费用当期所得税费用 9 375 000递延所得税资产 562 500贷：应交税费应交所得税 8 937 500递延所得税负债 1 000 0003.（1）2007 年 12 月 6 日，购买股票，确认为交易性金融资产：借：交易性金融资产成本 1 000 000贷：银行存款 1 000 000 （2）2007 年 12 月 31 日：交易性金融资产期末计价：借：交易性金融资产公允价值变动 200 000贷：公允
8、价值变动损益 200 000确认递延所得税： （ 万 元 ）递 延 所 得 税 负 债 （ 万 元 ）应 纳 税 暂 时 性 差 异（ 万 元 ）计 税 基 础 （ 万 元 ）账 面 价 值 6.%3202011（ 万 元 ）所 得 税 费 用 （ 万 元 ）应 交 所 得 税 （ 万 元 ）应 纳 税 所 得 额 19806.419734.7585借：所得税费用当期所得税费用 19 800 000贷：应交税费应交所得税 19 734 000递延所得税负债可抵扣暂时性差异 66 000（2）2008 年年末：交易性金融资产公允价值是变动：借：公允价值变动损益 300 000贷：交易性金融资产公
9、允价值变动 300 000确认递延所得税：（ 万 元 ）（所 得 税 费 用 （ 万 元 ）应 纳 所 得 税 （ 万 元 ）应 纳 税 所 得 额 （ 万 元 ）本 期 递 延 所 得 税 负 债 （ 万 元 ）期 初 递 延 所 得 税 负 债 （ 万 元 ）期 末 递 延 所 得 税 负 债 （ 万 元 ）本 期 递 延 所 得 税 资 产 （ 万 元 ）期 初 递 延 所 得 税 资 产 （ 万 元 ）期 末 递 延 所 得 税 资 产 （ 万 元 ）期 末 可 抵 扣 暂 时 性 差 异（ 万 元 ）计 税 基 础 （ 万 元 ）账 面 价 值 4.1935.265.1020%6.0
10、5.2.%110909借：所得税费用当期所得税费用 14 950 000递延所得税资产 25 000递延所得税负债 66 000贷：应交税费应交所得税 15 025 000所得税费用递延所得税费用 16 000或：调整税率变动对递延所得税期初余额的影响： （ 万 元 ）债应 冲 减 的 递 延 所 得 税 负 （ 万 元 ）税 负 债 ”余 额调 整 后 年 初 “递 延 所 得 6.15. 5%23.借：递延所得税负债应纳税暂时性差异 16 000贷：所得税费用递延所得税费用 16 000 （ 万 元 ）（所 得 税 费 用 （ 万 元 ）应 纳 所 得 税 （ 万 元 ）应 纳 税 所 得
11、 额 （ 万 元 ）本 期 递 延 所 得 税 负 债 （ 万 元 ）期 初 递 延 所 得 税 负 债 （ 万 元 ）期 末 递 延 所 得 税 负 债 （ 万 元 ）本 期 递 延 所 得 税 资 产 （ 万 元 ）期 初 递 延 所 得 税 资 产 （ 万 元 ）期 末 递 延 所 得 税 资 产 （ 万 元 ）期 末 可 抵 扣 暂 时 性 差 异（ 万 元 ）计 税 基 础 （ 万 元 ）账 面 价 值 1495.25.100%6650.2.5.%110909借：所得税费用当期所得税费用 14 950 000递延所得税资产 25 000递延所得税负债 50 000贷：应交税费应交所得
12、税 15 025 000俩红色分录可合并为：借：所得税费用当期所得税费用 14 950 000递延所得税资产 25 000递延所得税负债 66 000贷：应交税费应交所得税 15 025 000所得税费用递延所得税费用 16 000（2）2009 年年末：交易性金融资产的处置：借：银行存款 1 060 000交易性金融资产公允价值变动 100 000贷：交易性金融资产成本 1 000 000投资收益 160 000借：投资收益 100 000贷：公允价值变动损益 100 000确认递延所得税： （ 万 元 ）（所 得 税 费 用 （ 万 元 ）应 纳 所 得 税 （ 万 元 ）应 纳 税 所
13、得 额 （ 万 元 ）本 期 递 延 所 得 税 负 债 （ 万 元 ）期 初 递 延 所 得 税 负 债 （ 万 元 ）期 末 递 延 所 得 税 负 债 （ 万 元 ）本 期 递 延 所 得 税 资 产 （ 万 元 ）期 初 递 延 所 得 税 资 产 （ 万 元 ）期 末 递 延 所 得 税 资 产 （ 万 元 ）本 期 可 抵 扣 暂 时 性 差 异 （ 万 元 ）期 初 可 抵 扣 暂 时 性 差 异 （ 万 元 ）期 末 可 抵 扣 暂 时 性 差 异 150.205.1497497%605.2.010借：所得税费用当期所得税费用 15 000 000贷：应交税费应交所得税 14
14、975 000递延所得税资产 25 0004.（1）第一年： （ 万 元 ）本 年 递 延 所 得 税 资 产 （ 万 元 ）产损 有 关 的 递 延 所 得 税 资年 末 应 确 认 的 与 纳 税 亏（ 万 元 ）纳 税 亏 损 250 250%100借：递延所得税资产营业亏损 2 500 000贷：所得税费用递延所得税费用 2 500 000本年应交所得税=0（万元）（2）第二年： （ 万 元 ）产应 调 整 的 递 延 所 得 税 资 （ 万 元 ）产损 有 关 的 递 延 所 得 税 资年 末 应 确 认 的 与 纳 税 亏 （ 万 元 ）纳 税 亏 损 250225%90910借：所得税费用递延所得税费用 250 000贷：递延所得税资产营业亏损 250 000本年应交所得税=0（万元）（3）第三年： （ 万 元 ）产应 调 整 的 递 延 所 得 税 资 （ 万 元 ）产损 有 关 的 递
