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1、复式记账原理的应用,第一节 企业的生产经营过程,第二节 资金筹集业务的核算,第三节 供应过程的核算,第四节 生产过程的核算,第五节 销售过程的核算,第六节 财务成果的核算,第一节 企业的生产经营过程,一、制造业企业的主要经济业务内容 制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种： 资金筹集业务；供应过程业务； 生产过程业务；产品销售过程业务； 财务成果形成与分配业务等。,第二节 资金筹集业务的核算,一、所有者权益业务的核算 1）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系 2 ）账务处理（例1、2、3、4、5）,例1，投资者用货币资金向企业投资，会计
2、分录： 借：银行存款 7 020 贷：实收资本国家资本金 7 020 例2，投资者用设备向企业投资，会计分录： 借：固定资产 150 000 贷：实收资本 单位 150 000 例3，投资者用商标权等向企业投资，一般难以直接确认其实际成本，应经专家评估确认，会计分录： 借：无形资产 50 000 贷：实收资本国家资本金 50 000,例4，外商与企业的注册资本金各应为500万元。外商投入设备3台，总价值510万元。多出的10万元作为资本公积金处理，会计分录： 借：固定资产 5 100 000 贷：实收资本 外商 5 000 000 贷：资本公积 100 000 资本公积金也称准资本，在需要的时
3、候可转增资本金。 例5，企业接受捐赠的设备与投资者以设备向企业投资情况不同，虽然也会增加企业的资本金。但不能作为实收资本处理，应将其作为资本公积金处理，会计分录： 借：固定资产 60 000 贷：资本公积 60 000,二、 债权人权益业务的核算 1）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系 2 ）账务处理（例6、7、8、9、10）,例6，关于短期借款问题的说明： 短期借款含义：还款期不超过1年的借款。 用途：满足临时周转需要，如购买材料等。 特点：占用时间短，成本低，见效快。 “存入银行”含义：指企业将借入款项存入其在银行的存款户。借入借款时的会计分录： 借：银行存款 200 000 贷：
4、短期借款 200 000 短期借款利息应在借款使用期内按月预提，计入当期费用（费用化），分录为： 借：财务费用 贷：预提费用 ,例7，关于长期借款有关问题的说明： 长期借款含义：还款期超过1年的借款。 用途：满足企业进行固定资产购建的需要，如固定资产的购置和新建、改建或扩建工程等。 特点：占用时间长，成本高，见效慢。 借入借款时的会计分录： 借：银行存款 100 000 贷：长期借款 100 000,例8，关于企业发行债券有关问题的说明： 企业债券含义：通过发行债券筹集资金的一种方式。 发行方式：按面值发行、溢价发行和折价发行等。 性质：有偿性。债券发行期满应将本金归还购买者；按规定利率分期或
5、一次性向购买者支付利息。 不计复利：对应计利息不再计息。例： 第1年计算应付利息：500 000 10%=50 000 第2年计算应付利息：500 000 10%=50 000 如果第2年的应付利息采用以下方法计算，即为计算复利：（ 500 000 + 50 000） 10%=55 000。 发行债券时的会计分录： 借：银行存款 500 000 贷：应付债券 500 000,例9，会计分录： 借：在建工程 12 000 贷：长期借款 12 000 “在建工程”账户：资产（或成本）类账户，核算企业某些工程在建设过程中发生的各种费用。结构为：,长期借款利息的处理： 计入在建工程成本，工程完工后计入
6、固定资产成本（资本化）。 工程建设期间无收益，借款利息仍需用借款支付，因此应增加长期借款。 例10，归还借款时（工程竣工后投入使用，已创造了收益，具有了相应的还款来源），会计分录： 借：长期借款 112 000 贷：银行存款 112 000,第三节 供应过程的核算,一、供应阶段的主要经济业务 二、设置的基本账户 三、经济业务会计处理 四、供应过程业务流程图,一、供应阶段的主要经济业务,1、购入材料，与销货单位进行货款的结算 需要与销货方结算的款项：买价+增值税 2、支付材料的采购费用 3、核算材料的采购成本 采购成本 = 买价 + 采购费用,材料采购实际成本的构成：,各种存货应当按取得时的实际
7、成本记账,外购材料需要结算的价款包括： A、 采购成本 = 买价 + 采购费用 B、一般纳税人，增值税（买价的17%） 作为进项税额记入： “应交税金应交增值税（进项税额）”,物资采购,不计入采购成本,二、设置的基本账户,原材料,增加,减少,余额：库存材 料实际成本,物资采购,尚未到达、 尚未验收 入库的材 料的 实际成本,验收入库 材料的 实际成本,余：在途材料实际成本,三、会计处理：,1、购入甲材料20000元，增税税3400元。货款 用银行存款支付。,借：物资采购 20000 应交税金应交增值税（进项税额）3400 贷：银行存款 23400,2、从东方公司购入乙材料10000元，增税税1
8、700元。货款尚未支付。,借：物资采购 10000 应交税金应交增值税（进项税额）1700 贷：应付账款 11700,3、用现金支付甲、乙材料的运费900元，按价款分摊。,借：物资采购甲 600 物资采购乙 300 贷：现金 900,4、用银行存款偿还前欠东方公司货款10000元。,借：应付帐款东方公司 10000 贷：银行存款 10000,5、甲、乙材料验收入库，结转其实际采购成本。,借：原材料甲 20600 乙 10300 贷：物资采购甲 20600 乙 10300,四、 供应过程业务流程图,现金 物资采购 原材料 银行存款 应付账款 应交税金应交增值税（进项税额）,第四节 生产过程的核算
9、,一、生产过程的概述 二、材料费用的核算 三、工资及应付福利费的核算 四、固定资产折旧的核算 五、其它费用的核算 六、制造费用的核算 七、产品成本的计算和核算,一、 生产过程概述,生产阶段的主要经济业务： 1、 归集生产经营过程中所发生的生产经营管理费用。 2、计算产品的实际生产成本。,（一）成本与费用,费用：是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。 成本：是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。 成本是对象化的费用计入成本的费用即生产成本,计入成本的费用,计入损益的费用,生产成本,直接材料,直接人工,间接费用,（制造费用）,期间费用,管理费用,财务费用,营业费用,
10、费用,（二）费用的分类,A.车间及生产一线所发生费用产品的成本 生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。 生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和对象化于产品九形成了产品的生产成本。,B.厂部发生的费用期间费用的基本内容,二、生产过程应设置的账户,制造费用,本期发生的 制造费用,按比例结转 转入生产成本,生产成本,期初在产品实际成本,本期直接材料 直接人工费用 转入制造费用,结转已完工产 品的实际成本,期末在产品实际成本,无余额,“生产成本”归集为生产产品所发生的一切费用，计算产品实际生产成本的账户。,“制造费用”核算车间为组织和管理
11、生产而发生的各项间接费用。,3.生产费用的组成内容,管理费用,本期发生的 企业管理费用,期末结转 转入本年利润,财务费用,本期发生 筹资费用,期末结转 转入本年利润,无余额,无余额,“管理费用”核算企业为组织和管理生产而发生的各项费用。,“财务费用”核算企业为筹资而发生的各项利息费用及手续费。,（一） 材料费用的核算,1、根据材料耗用汇总表，结转材料的实际成本。,借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料,（二） 人工费用的核算,应付工资,1、应付职 工的工资,2、实际支 付给职工的 工资,应付未付 的款项,生产成本,制造费用,管理费用,1、生产 工人工资,1、车间 管理人员 工资,1、厂部
12、 管理人员 工资,现金,2、支付 职工工资,1、工资费用的核算,会计处理：,1、分配结转工资费用： 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付工资 2、支付工资： 借：应付工资 贷：现金,2、应付福利费,福利费是企业准备用于单位职工福利方面的资金，是按照工资总额的一定比例提取的。福利费按照工资总额的14%提取。,设置的会计科目：“应付福利费”,1、提取应付福利费： 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付福利费,2、支付福利费： 借：应付福利费 贷：现金（银行存款）,（三）固定资产折旧的核算,固定资产使用期较长，较之较高，在使用的过 程中实物形态保持不变的资产。,累计折旧反映固定资产的损耗价
13、值,固定资产（原值）,增加,期末固定资产原值,折旧增加,累计折旧,期末累计折旧额,固定资产净值 = 固定资产原值-累计折旧,月末计算提取本月车间、厂部用固定资产折旧。 固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧是为了在固定资产更新时补偿。 折旧的提取方法：每月末，根据下列公式计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。 每月提取折旧额=固定资产账面原值规定的折旧率 折旧核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。,提取固定资产折旧时分录： 借：制造费用 管理费用 贷：累计折旧,（四）其它费用的核算,其它费用的支出 按权责发生制归
14、集本期费用 1.本期支出，本期受益 本期费用负担,2.本期支出，本期及以后分期受益,待摊费用,摊销应有本期负担的部分,3.应由本期负担但尚未支付,银行存款,预提费用,期末尚未摊销数,预提应有本期负担的部分,期末已预提但未支付,对按照权责发生制确认费用做法的理解 权责发生制是按照支出发挥效用（受益）期间确认费用的，而不考虑款项的具体支付时间。 款项的支付期与受益期一般有三种情况： 支付期与其受益期一致；,用现金购买车间用办公用品。 借：制造费用 900 贷：现金 900,支付期在先，受益期在后；,1、支付预订明年报刊费。 借：待摊费用 12 000 贷：银行存款 12 000 先记入“待摊费用”账户，而不是在付款时全部记入当期费用，这样的处理方法体现了权责发生制原则。 在下个年度，从1月份开始，每月应分摊1 000元，分录如下： 借：管理费用 1 000 贷：待摊费用 1 000,2、摊销本月应负担的年初已付款的
