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1、预算控制,本章内容： 全面预算概述 全面预算的编制 预算控制的其他形式 改进预算与作业基础预算,第一节 全面预算概述 一、什么是预算 1、数量表现； 2、货币反映； 3、对有限资源进行的安排； 4、一种控制工具。,二、全面预算 （单项预算） 1、内容：业务预算、财务预算、资本预算 2、观念：全局观念、可持续发展观念、战略观念 3、全面预算是整个组织下年度计划的一部分。,三、预算控制流程：,计算分析差异,反馈业绩差异,董事会,责任中心负责人,计量实际业绩,预算制订,第二节 全面预算的编制,编制预算 是将目标、计划、决策、员工业绩评价相联系的动态过程。,一、预算编制的作用：,1、确定预算期奋斗的目
2、标。 2、协调各部门的工作。 3、考评各部门的工作业绩。,二、全面预算的编制程序：,1、自上而下 2、自下而上,三、全面预算的编制： （一）销售预算：,这是所有预算的起点，经过大量的市场预测后，确定计划年度的销售预算。 例如，Shasta Design简单的销售预算： 单位：美元 数量 单价 销售收入总计 预计销售 6 400 800 5 120 000 还应估计销售收入中有多少现金流量。,（二）生产预算：,根据销售量为基础，还应考虑期初、期末存货。 期初存货本期生产数本期销售期末存货 上述Shasta Design公司的销售预算计划是销售6 400单位，管理当局估计期初结存900单位的产成品
3、。根据管理当局的分析，期末结存估计为1 000单位，为了简化，我们假设期初、期末没有在产品，则预计的生产水平为：,需要生产数量6 4001 000900 Shasta Design公司生产预算 预计销售量 6 400 加：预计期末产成品存货 1 000 需要总量 7 400 减：期初产成品存货 900 生产数量 6 500,1、直接材料： 预算期所需的直接材料的采购量可用以下公式表示： 需要采购量生产需要量预计期末材料存货 预计期初材料存货,（三）生产成本预算：,Shasta Design公司预计生产用材料 R材料 S材料 平均单位产品材料用量 3码 5码 期初材料存货 2 200码 4 00
4、0码 期末材料存货 1 300码 4 600码 每码材料成本 10美元 30美元,Shasta Design公司直接材料预算 单位：码 生产量：来自生产预算表 6 500 材料R 材料S 单位产品需要直接材料 3 5 生产需要材料用量 （单位耗用量6 500） 19 500 32 500 加：预计期末存货 1 300 4 600,材料R 材料S 直接材料需用量合计 20 800 37 100 减：期初材料存货 2 200 4 000 直接材料采购量 18 600 33 100 每码材料成本 10美元 30美元 直接材料采购成本总计 186 000 993 000 材料R和材料S采购成本合计 1
5、 179 000,（续）,2、直接人工,计件工资可按产量预算，计时工资可按单位工时计算。 Shasta Design公司，直接人工成本预计为每单位产品7.3小时，每小时20美元（或者每单位产量是146美元），因此预算期6 500单位产品的直接人工成本是949 000美元,Shasta Design公司直接人工预算,计量单位：小时 生产量 6 500 单位产品直接人工小时 7.3 需要的直接人工小时总数 47 450 每小时直接人工成本 20美元 直接人工成本合计 949 000美元,3、间接费用,以上的直接材料和直接人工预算可以根据工程技术人员提供的产品计划书进行预测。而间接费用需要根据生产水
6、平、管理当局的意愿、长期生产能力、公司的政策和诸如财产税等外部因素进行预测，一般分为固定成本和变动成本。,Shasta Design公司制造费用预算,单位：美元 间接材料和物料 38 000 材料整理费 59 000 其他间接人工费 33 000 生产6 500单位所需的变动制造费 130 000,管理人员工资 175 000 维修费 85 000 工厂管理费 173 000 水电费 87 000 折旧费 280 000 保险费 43 000 财产税 117 000 其他费用 41 000 固定间接费用 1 001 000 间接制造费用合计 1 131 000,Shasta Design公司产
7、品销售成本预算表 计量单位：美元,期初产成品存货 0 生产成本 直接材料 期初存货（2 200R10+4 000S30） 142 000 采购成本(来自直接材料预算) 1 179 000 可供生产用料 1 321 000 减:期末存货(1 30010+4 60030) (151 000),直接材料合计 1 170 000 直接人工(来自直接人工预算表) 949 000 间接制造费用(来自制造费用预算表) 1 131 000 生产成本合计 3 250 000 减:期末在产品成本 0 完工产品成本 3 250 000 加:期初产成品成本(900单位) 450 000 减:期末产成品成本(1 000
8、单位) (500 000) 产品销售成本 3 200 000,假设上述产品采用先进先出法,产成品单位成本为500美元 (3 200 000美元6 500单位)。,（四）销售费用和管理费预算：,编制销售费和管理费的预算也应该将费用分为变动费用和固定费用，变动销售费是随着销售量的变化而变化的， 固定销售费和管理费是由管理 当局自行决定其变化的费用。,变动销售费用 销售佣金 260 000 其他营销费 104 000 变动销售费用总额 364 000 固定销售费用 销售人员工资 100 000 广告费 193 000 其他费用 78 000 固定销售费用总额 371 000 销售费用总额 735 0
9、00,管理费用（全部为固定成本） 行政管理人员工资 254 000 法律和会计人员工资 141 000 数据处理服务费 103 000 外部专业服务费 39 000 折旧费房屋、设备、工具 94 000 其他费用（包括利息费用） 26 000 税金（不包括所得税） 160 000 行政管理费总额 817 000 预计销售和管理费总额 1 552 000,（五）预计损益表：,Shasta Design 公司预计损益表 预算年度 （单位：美元） 预计收入 销售收入（6 400800元） 5 120 000 预计成本 产品销售成本（来自销售成本预算） 3 200 000 销售和行政管理费（来自销售和
10、管理费预算） 1 552 000 预计成本总额 4 752 000,营业利润 368 000 所得税 128 000 税后利润 240 000,（六）预计现金流量表：,预算年度 单位：美元 期初现金余额 150 000 收入 应收帐款收回 5 185 000 出售资产 25 000 收入总额 5 210 000,Shasta Design公司现金流量预算表,减：现金支出 偿还应付帐款 1 164 000 支付直接人工工资 949 000 扣除不付现的折旧费的制造成本所需的现金 851 000 扣除不付现的费用后的销售和管理费所需的现金 1 458 000 支付的所得税 128 000,支付的股
11、利 264 000 偿还长期负债 83 000 购置新资产 320 000 支出合计 5 217 000 预计期末现金余额 143 000,第三节 预算控制的其他几种形式,一、企业经营环境的变化对预算管理的挑战 一）环境的变化： 1、需求多样性 2、信息化：定单带动生产 3、非专业化：内部协调难度加大 4、对非财务绩效的重视 5、掌握客户未来需求：科技创新瞬息万变,二）环境变化对预算管理的影响 1、预算规划阶段：预算刚性与战略柔性 2、预算编制阶段：成本效益冲突 3、预算执行阶段：控制与机会的冲突 4、预算控制阶段：财务指标与非财务指标的冲突 其他预算形式主要有：弹性预算、零基预算、滚动预算、概率预算,二、弹性预算： 按不同的业务量水平来表示预计收入、成本和利润的。 如：成本的弹性预算固定成本预算额 （单位变动成本预算额预计业务量）,例题,假设某音乐会聘请了一支乐
