现金流量表编制与分析

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1、现金流量表 编制与分析,王萍 ,现金流量表的编制与分析,模块一：现金流量表概述 模块二：直接法下的现金流量表编制 模块三：补充资料各项目内容及填列方法 模块四：现金流量表分析,模块一：现金流量表概述,一、现金流量表的历史演进 二、现金流量表产生的动因 三、现金流量表的编制基础 四、经济活动与现金及现金等价物的关系 五、现金流量及其分类 六、编制现金流量表的现实意义,一、我国现金流量表的历史演进,1993年7月1日正式颁布实施的企业会计准则（即基本准则）中，要求企业编报财务状况变动表或现金流量表。同时实施的行业新会计制度根据基本准则的要求，将财务状况变动表列入企业必须编报的主要会计报表之一，要求

2、以营运资金为基础进行编制，并对其格式与内容作了统一规定。 1995年4月21日，财政部完成了企业会计准则现金流量表 的征求意见稿。 1998年3月20日发布了企业会计准则现金流量表，要求所有企业从1998年1月1日起对外编报现金流量表。 2001年1月18日对原现金流量表准则进行修订，并于2001年1月1日起在全国范围内实施。,二、现金流量表产生的动因,（一）权责发生制的局限性 从盈利性方面来看 从流动性方面来看 反映出的资金运动是理论上的，与实际资金运动不尽相同 （二）财务状况变动表的弊端 营运资金的高低并不能完全反映企业资产的流动性和偿债能力,三、现金流量表的编制基础,现金流量表，是指反映

3、企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。,什么是现金等价物?,现金,库存现金 银行存款 其他货币资金现金等价物,现金流量表 编制基础,三、现金流量表的编制基础,现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。 在我国，现金等价物通常是指从购入日至到期日在3个月或3个月以内能转换为已知现金金额的债券投资。,为什么是3个月？,一是，借鉴了其他国家的规定；二是，企业商业信用资金调度通常以3个月为期限，3个月到期，则意味着能够满足到期支付的需要。,三、现金流量表的编制基础,企业会计准则,小企业会计准则,现金,现金,库存现金 银行存款 其他货币资金

4、 现金等价物,库存现金 银行存款 其他货币资金,现金流量表编制基础对比,利润表 资产负债表 收入 现金 负债 费用 现金等价物 所有者权益 非现金资产 净利润,四、经济活动与现金及现金等价物的关系,四、经济活动与现金及现金等价物的关系,现金各项目之间以及 现金与现金等价物 之间的增减变动。,非现金各项目 之间的增减变动,现金及现金等价物 各项目与非现金 各项目之间的增减变动。,没有现金流入流出，不构成现金流量，不影响现金流量净额的变化,引起现金流量的变化，正是现金流量表要反映的内容,思考,下列各项中，引起企业现金流量发生变动的有（ ）。 A. 支付的现金股利 B. 取得短期借款 C. 从银行提

5、取现金 D. 偿还公司债券支付的现金 E. 购入固定资产支付的现金 F. 购买2个月到期的债券支付现金 ABDE,五、现金流量及其分类,（一）经营活动产生的现金流量 经营活动是企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。 经营活动主要包括销售商品或提供劳务、购买商品、接受劳务、支付工资和交纳税款等流入和流出现金和现金等价物的活动或事项。,经营活动的范围很广吗？,五、现金流量及其分类,（二）投资活动产生的现金流量 投资活动是企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。 投资活动主要包括购建固定资产、处置子公司及其他营业单位等流入和流出现金和现金等价物的活动或事项。,投资活动，

6、既包括实物资产投资，也包括金融资产投资。,五、现金流量及其分类,（三）筹资活动产生的现金流量 筹资活动是导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。 筹资活动主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、偿还债务等流入和流出现金和现金等价物的活动或事项。 偿付应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。,六、编制现金流量表的现实意义,（一）说明企业现金流入、流出情况及原因，弥补了资产负债信息量的不足； （二）规划和预测未来产生现金的能力； （三）评价企业净利润的质量以及与现金流量产生差异的原因； （四）评价企业偿还债务和支付股利的能力。,模块二：直接法下的现金流量表编制,一

7、、直接法的编制原理 二、经营活动产生现金流量的编制 三、投资活动产生现金流量的编制 四、筹资活动产生现金流量的编制 五、汇率变动对现金及现金等价物的影响 六、编制现金流量表中的几个特殊问题,一、直接法的编制原理,直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。 采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。 如何以营业收入为起算点调整计算经营活动产生的现金流量？,二、经营活动产生的现金流量,1.销售商品、提供劳务收到的现金 本项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括销售收入和应

8、向购买者收取的增值税销项税额。 具体包括：本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。 本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应收票据”、“应收账款”、“预收账款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”科目的记录分析填列。,二、经营活动产生的现金流量,1、 销售商品、提供劳务收到的现金 主营业务收入其他业务收入 “应交税金（增销）” “应交税金（增视销）” 应收账款（期初余额期末余额） 预收账款（期末余额期初余额） 应收票据（期

9、初余额期末余额） 当期收回前期核销的坏账当期核销的坏账 当期计提的坏账准备 应收票据贴现的利息 以非货币性资产抵偿债务而减少应收账款和应收票据,与小企业规定有差异吗？,【例1】,甲企业本期销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2800000元，增值税销项税额为476000元，以银行存款收讫；应收票据期初余额为270000元，期末余额为60000元；应收账款期初余额为1000000元，期末余额为400000元；年度内核销的坏账损失为20000元。另外，本期因商品质量问题发生退货，支付银行存款30000元，货款已通过银行转账支付。 如何计算本期销售商品、提供劳务收到的现金？,本期销售

10、商品、提供劳务收到的现金计算如下： 本期销售商品收到的现金 3 276 000 加：本期收到前期的应收票据 （270000-60000） 210 000 本期收到前期的应收账款 （1000000-400000-20000） 580 000 减：本期因销售退回支付的现金 30 000 本期销售商品、提供劳务收到的现金 4 036 000,二、经营活动产生的现金流量,2.“收到的税费返还”项目 本项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。 本项目根据有关科目的记录分析填列。,注意:小企业没有此项目,此项内容放哪呢?,【例2】,甲企业前期出口商

11、品一批，已交纳增值税，按规定应退增值税8500元，前期未退，本期以转账方式收讫；本期收到退回的营业税款18000元、收到的教育费附加返还款33000元，款项已存入银行。 如何计算本期收到的税费返还？,本期收到的税费返还计算如下： 本期收到的出口退增值税额 8 500 加：收到的退营业税额 18 000 收到的退教育费附加返还额 33 000 本期收到的税费返还 59 500,二、经营活动产生的现金流量,3、收到的其他与经营活动有关的现金 本项目反映企业除上述各项日外，收到的其他与经营活动有关的现金。 如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、投资性房地产收到的租金收入、流动资产损失中由个人赔偿的

12、现金收人、除税费返还外的其他政府补助收入等。 其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。 本项目根据“库存现金”、“银行存款”、“管理费用”、“营业费用”等科目的记录分析填列。,小企业将销项税额和收到的税费返还放于此项目中。,凌钢股份2012年报点评:获得政府强力扶持,将独立多元化发展（2013年4月16日公司披露年报 ）,钢铁主业实际亏损,扭亏主要源自政府大力补贴。全年生产钢材355万吨,同比减少3.58%,且公司的钢材销售价格下降19.03%,大于钢材成本降幅15.43%,最终导致亏损。 营业外收入同比大幅增加1785.77%,因收到节能减排补助1.5亿元、技术开发补助1.

13、5亿元、贴息资金1.8亿元,全资子公司钢管收到企业发展补助资金2500万元,最终使得公司账面扭亏。 政府补助属于非经常性损益，而公司的成长性还需关注其自身造血能力。但从另一个角度看，政府补助一般是为了扶持某一行业或某种技术，因此也会增强上市公司未来的技术实力。,二、经营活动产生的现金流量,4、购买商品、接受劳务支付的现金 本项目反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括支付的货款以及与货款一并支付的增值税进项税额。 具体包括：本期购买商品、接受劳务支付的现金，以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。 本项目可以根据“库存现金”、“

14、银行存款”、“应付票据”、“应付账款”、“预付账款”、“主营业务成本”、“其他业务支出”等科日的记录分析填列。 需要注意的是：为购置存货而发生的借款利息资本化部分，应在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映。,4、购买商品、接受劳务支付的现金 主营业务成本其他业务成本 本期“应交增值税（进项税额）” 存货（期初余额期末余额） 应付票据（期初余额期末余额） 应付账款（期初余额期末余额） 预付账款（期末余额期初余额） “制造车间生产及管理人员的工资及福利费”本期发生额 “制造车间折旧费”本期发生额 以非现金资产清偿债务而减少的应付账款和票据。 + 费用中列支的大额接受劳务支出,一、经营活

15、动产生的现金流量,与小企业规定有差异吗？,【例3】,甲公司本期购买原材料，收到的增值税专用发票上注明的材料价款为150000元，增值税进项税额为25500元，款项已通过银行转账支付；本期支付应付票据100000元；用银行汇票支付材料价款，收到银行转来银行汇票多余款收账通知，余款2340元，材料及运费99800元，其相应的增值税为16966元；购买工程用物资150000元，货款已通过银行转账支付。 如何计算本期购买商品、接受劳务支付的现金？,本期购买商品、接受劳务支付的现金计算如下： 本期购买原材料支付的价款 150 000 本期购买原材料支付的增值税进项税额 25 500 本期购买材料支付的价款 99 800 本期购买材料支付的增值税进项税额 16 966 加：本期支付的应付票据 100 000 购买商品、接受劳务支付的现金 392 266,二、经营活动产生的现金流量,5、支付给职工以及为职工支付的现金 本项目反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金，包括企业为获得职工提供的服务，本期实际给予各种形式的报酬以及其他相关支出，如支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用，不包括支付给在建工程人员的工资。支付的在建工程