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1、高级财务会计业务处理题 1、长期股权投资地权益法调整 例1：导学P60第1题 甲公司2008年1月1日以货币资金100000元对乙公司投资,取得其100%地股权.乙公司地实收资本为100000元,2008年乙公司实现净利润20000元,按净利润地10%提取法定盈余公积,按净利润地30%向股东分派现金股利. 在成本法下甲公司个别财务报表中“长期股权投资”与“投资收益”工程地余额情况如下：个人收集整理 勿做商业用途 长期股权投资B公司 投资收益 2008年1月1日余额 100000 0 2008年乙公司分派股利 0 6000 2008年12月31日余额 100000 6000个人收集整理 勿做商业
2、用途 要求：2008年按照权益法对子公司地长期股权投资进行调整,编制在工作底稿中应编制地调整分录. 答：成本法下,甲公司对乙公司分派地股利应编制地会计分录为： 借：应收股利 6000 贷：投资收益 6000个人收集整理 勿做商业用途 甲公司在编制2008年度合并财务报表时,应在其合并工作底稿中,将对乙公司地长期股权投资从成本法调整为权益法.应编制地调整分录如下： 按权益法确认投资收益20000元并增加长期股权投资地账面价值：个人收集整理 勿做商业用途 借：长期股权投资 20000 贷：投资收益 20000 对乙公司分派地股利调减长期股权投资6000元： 借：应收股利 6000 贷：长期股权投资
3、 6000 抵消原成本法下确认地投资收益及应收股利6000元： 借：投资收益 6000 贷：应收股利 6000 2、非同一控制下企业合并（控股合并）合并日会计处理、合并日合并报表调整分录与抵销分录、合并工作底稿地编制 例2：导学P34第1题个人收集整理 勿做商业用途 2008年7月31日乙公司以银行存款1100万元取得丙公司可辨认净资产份额地80%.乙、丙公司合并前有关资料下表所示（合并各方无关联关系）个人收集整理 勿做商业用途 资产负债表（简表） （2）编制乙公司合并日合并报表抵消分录. （1）借：长期股权投资 11000000 贷：银行存款 11000000 （2）乙公司在编制股权取得日合
4、并资产负债表时,应将乙公司地长期股权投资工程与丙公司地所有者权益工程相抵消.其中：个人收集整理 勿做商业用途 合并商誉=企业合并成本-合并中取得地被合并方可辨认净资产公允价值份额 =11000000-（1260000*80%）=920000（元）个人收集整理 勿做商业用途 少数股东权益=12600000*20%=2520000（元） 应编制地抵消分录 借：固定资产 1000000 股本 5000000 资本公积 2000000 盈余公积 1600000 未分配利润 3000000 商誉 920000 贷：长期股权投资 11000000 少数股东权益 2520000 例3：导学P36第2题个人收
5、集整理 勿做商业用途 A公司与B公司分别为甲公司控制下地两家子公司.A公司于2008年5月10日自甲公司处取得B公司100%地股权,合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营.为进行该项企业合并,A公司发行1000万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价.假定A、B公司采用地会计政策相同.合并日,A编制地调整分录与抵消分录.个人收集整理 勿做商业用途 （1）A公司在合并日应进行地会计处理 借：长期股权投资 35000000 贷：股本 10000000 资本公积股本溢价 25000000 进行上述处理后,A公司在合并日编制合并资产负债表时,对于企业合并前B公司实现地留存收益中归属于合并方地2150
6、万元应恢复为留存收益.本题中A公司在确认对B公司地长期股权投资后,其资本公积地账面余额为4500（2000+2500）,假定其中资本溢价或股本溢价地金额为3000万元. （2）在合并工作底稿中应编制地调整分录个人收集整理 勿做商业用途 借：资本公积 21500000 盈余公积 6500000 贷：未分配利润 15000000个人收集整理 勿做商业用途 （3）在合并用作底稿中应编制地抵消分录 借：股本 10000000 资本公积 3500000 盈余公积 6500000 未分配利润 15000000 贷：长期股权投资 35000000 个人收集整理 勿做商业用途 3、内部固定资产交易地抵销 例4
7、：甲公司是乙公司地母公司.204年1月1日销售商品给乙公司,商品地成本为100万元,售价为l20万元,增值税率为l7,乙公司购入后作为固定资产用于经管部门,假定该固定资产折旧年限为5年.没有残值,乙公司采用直线法计提折旧,为简化起见,假定204年全年提取折旧.乙公司另行支付运杂费3万元.要求：(1)编制204207年地抵销分录；个人收集整理 勿做商业用途 (2)如果208年末该设备不被清理,则当年地抵销分录将如何处理? (3)如果208年来该设备被清理,则当年地抵销分录如何处理? (4)如果该设备用至209年仍未清理,作出209年地抵销分录. 1（1)204207年地抵销处理： 204年地抵销
8、分录： 借：营业收入 l20个人收集整理 勿做商业用途 贷：营业成本 100 固定资产原价 20 借：固定资产累计折旧 4 贷：经管费用 4 205年地抵销分录：个人收集整理 勿做商业用途 借：未分配利润年初 20 贷：固定资产原价 20 借：固定资产累计折旧 4 贷：未分配利润年初 4个人收集整理 勿做商业用途 借：固定资产累计折旧 4 贷：经管费用 4 206年地抵销分录： 借：未分配利润年初 20 贷：固定资产原价 20 借：固定资产累计折旧 8 贷：未分配利润年初 8个人收集整理 勿做商业用途 借：固定资产累计折旧 4贷：经管费用 4 207年地抵销分录： 借：未分配利润年初 20 贷
9、：固定资产原价 20 借：固定资产累计折旧 12 贷：未分配利润年初 12 借：固定资产累计折旧 4 贷：经管费用 4 （2)如果208年末不清理,则抵销分录如下： 借：未分配利润年初 20 贷：固定资产原价 20 借：固定资产累计折旧 16 贷：未分配利润年初16个人收集整理 勿做商业用途 借：固定资产累计折旧 4 贷：经管费用 4 （3)如果208年末清理该设备,则抵销分录如下： 借：未分配利润年初 4 贷：经管费用 4 （4)如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理,则209年地抵销分录如下： 借：未分配利润年初 20 贷：固定资产原价 20个人收集整理 勿做商业用途 借：固定资产累计折
10、旧 20 贷：未分配利润年初20 例5：导学P64第6题 A公司为B公司地母公司,拥有其60%地股权.2007年6月30日,A公司以2000万元地价格出售给B公司一台经管设备,账面原值4000万元,已提折旧2400万元,剩余使用年限为4年.A公司直线法折旧年限为10年,预计净残值为0.B公司购进后,以2000万元作为固定资产入账.B公司直线法折旧年限为4年.预计净残值为0. 要求：编制2007年末与2008年末合并财务报表抵消分录.个人收集整理 勿做商业用途 （1）2007年末抵消分录 B公司增加地固定资产价值中包含400万元地未实现内部销售利润 借：营业外收入 4000000 贷：固定资产原
11、价 4000000个人收集整理 勿做商业用途 未实现内部销售利润计提地折旧=400/4*12=50（万元） 借：固定资产累计折旧 5000000 贷：经管费用 500000 （2）2008年末抵消分录 将固定资产原价中包含地未实现内部销售利润予以抵消： 借：未分配利润年初4000000 贷：固定资产原价 4000000 （3）将2007年就未实现内部销售利润计提地折旧予以抵消：个人收集整理 勿做商业用途 借：固定资产累计折旧500000 贷：未分配利润年初500000 （4）将本年就未实现内部销售利润计提地折旧予以抵消：个人收集整理 勿做商业用途 借：固定资产累计折旧 1000000 贷：经管
12、费用 1000000 4、内部债权债务地抵销 例6：导学P62第3题个人收集整理 勿做商业用途 乙公司为甲公司地子公司.2008年末,甲公司个别资产负债表中应收账款50000元中有30000元为乙公司地应付账款；预收账款20000元中,有10000元为乙公司预付账款；应收票据80000元中有40000元为乙公司应付票据；乙公司应付债券40000元中有20000为甲公司地持有至到期投资.甲公司按5计提坏账准备.个人收集整理 勿做商业用途 要求：对此业务编制2008年合并财务报表抵消分录. 在合并工作底稿中编制地抵消分录为： 借：应付账款 30000 贷：应收账款 30000 借：应收账款坏账准备
13、 150 贷：资产减值损失 150 借：预收账款 10000 贷：预付账款 10000 借：应付票据 40000 贷：应收票据 40000 借：应付债券 20000 贷：持有至到期投资 20000 例个人收集整理 勿做商业用途 7：导学P62第2题 甲公司于2007年年初通过收购股权成为乙公司地母公司.2007年末甲公司应收乙公司账款100万元；2008年末,甲公司应收乙公司账款50万元.甲公司坏账准备计提比例为4%.要求：对此业务编制2008年合并财务报表抵消分录.个人收集整理 勿做商业用途 将上期内部应收账款计提地坏账账准备抵消时： 借：应收账款坏账准备 40000 贷：未分配利润年初 4
14、0000 将内部应收账款与内部应付账款抵消时：个人收集整理 勿做商业用途 借：应付账款 500000 贷：应收账款 500000 将本期冲销地坏账准备抵消时：个人收集整理 勿做商业用途 借：资产减值损失 20000 贷：应收账款坏账准备 20000 5、一般物价水平会计个人收集整理 勿做商业用途 例8：导学P78第2题 资料：M公司历史成本名义货币地财务报表 2007年初 100 2007年末 132 2007年全年平均 120 2007年第四季度 125 （3）有关交易资料 固定资产为期初全新购入,本年固定资产折旧年末提取.流动负债与长期负债均为货币性负债.盈余公积与利润分配为年末一次性计提
15、.要求：个人收集整理 勿做商业用途 （1）根据上述资料调整资产负债表相关工程 货币性资产 期初数=900*（132/100）=1188（万元） 期末数=1000*（132/132）=1000（万元） 货币性负债个人收集整理 勿做商业用途 期初数=（9000+20000）*（132/100）=38280（万元） 期末数=（8000+16000）*（132/132）=24000（万元） 存货个人收集整理 勿做商业用途 期初数=9200*（132/100）=12144（万元） 期末数=13000*（132/125）=13728（万元）个人收集整理 勿做商业用途 固定资产净值 期初数=36000*（1
16、32/100）=47520（万元） 期末数=28800*（132/100）=38016（万元） 股本个人收集整理 勿做商业用途 期初数=10000*（132/100）=13200（万元） 期末数=10000*（132/100）=13200（万元） 盈余公积个人收集整理 勿做商业用途 期初数=5000*（132/100）=6600（万元） 期末数=6600+1000=7600（万元） 留存收益个人收集整理 勿做商业用途 期初数=（1188+12144+47520）-38280-13200=9372（万元） 期末数=（1000+13728+38016）-24000-13200=15544（万元） 未分配利润个人收集整理 勿做商业用途 期初数=2100*（132/100）=2772（万元） 期末数=15544-7600=7944（万元）个人收集整理 勿做商业用途 （2）根据调整后地报表工程重编资产负债表
