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1、2013-6,江西省国家税务局进出口税收管理处,1,我国出口退税制度概述,王 晶,江西省国家税务局进出口税收管理处,目 录 一、出口退税的概念 二、我国出口退税制度的历史沿革 三、现行出口退税制度概览 四、“营改增”出口退税相关规定 五、我省出口退税工作简介,2013-6,江西省国家税务局进出口税收管理处,3,一、出口退税的概念,通用概念：出口退税，是指当商品出口时，将该商品在国内负担的间接税予以退还的制度。 出口退(免)税是我国对出口的货物免征出口环节的增值税和消费税，退还国内生产、流通环节已缴纳的增值税和消费税的一种税收制度。,2013-6,江西省国家税务局进出口税收管理处,4,一、出口退
2、税的概念,出口货物退（免）税是国际贸易中通常采用的并为各国接受的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一项税收措施。关税和贸易总协定第6条规定：“一缔约国领土的产品输出到另一缔约国领土，不得因其免纳相同产品在原产国或输出国用于消费时所须完纳的税捐或因这种税捐已经退税，即对它征收反倾销税或反补贴税。”,一、出口退税的概念,两组数字： 2012年全国税收收入11.07万亿，出口退税1.04万亿，占比9.39% 2012年全省国税收入833.7亿元，出口退税101.1亿元，占比12.13%,江西省国家税务局进出口税收管理处,江西省国家税务局进出口税收管理处,二、我国出口退税制度的历史沿革,（一）194
3、9年-1957年：早期发展阶段货物税暂行条例 （二）1957年-1978年：发展停滞阶段关于废止出口退税规定的通知 （三）1978年-1983年：初步恢复阶段关于进出口商品免征工商税收的规定 （四）1983年-1994年：制度形成阶段关于钟、表等17种产品实行出口退（免）税和进口征税的通知 （五）1994年至今：建立调整阶段出口货物退免税管理办法 刘剑文主编出口退税制度研究 北京大学出版社出版,江西省国家税务局进出口税收管理处,三、现行出口退税制度概览,中华人民共和国增值税暂行条例第2条第3项规定，纳税人出口货物，税率为零。 中华人民共和国消费税暂行条例第11条规定，对纳税人出口应税消费品，免
4、征消费税。,江西省国家税务局进出口税收管理处,三、现行出口退税制度概览,财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知（财税2012 39号） 出口货物劳务增值税和消费税管理办法（国家税务总局公告2012年第24号） 国家税务总局关于有关问题的公告（国家税务总局公告2013年第12号）,江西省国家税务局进出口税收管理处,三、现行出口退税制度概览,（一）出口退（免）税的方法 1.免、抵、退税 这种方法适用于具有增值税一般纳税人资格的自营或委托出口自产货物的生产企业。 “免”税；是指免征出口环节增值税； “抵”税，是指生产企业出口的自产货物所耗用原材料、零部件等应予退还的进项税额，抵
5、顶内销货物的应纳税款； “退”税，是指生产企业出口的自产货物在当期内因应抵顶的进项税额大于应纳税额而未抵顶完的税额，经主管退税机关批准后，予以退税。,江西省国家税务局进出口税收管理处,三、现行出口退税制度概览,2.免、退税 这种方法适用于具有增值税一般纳税人资格的外贸企业。即对出口环节免征增值税，进项税额退税。外贸企业收购货物对外销售，其自身销售环节的增值部分免税，收购成本部分因外贸企业在收购这些货物时，在支付货款的同时也已支付了生产、经营该类产品的企业已纳的增值税，因此，货物出口后按收购成本与退税率计算退税并退还给外贸企业。 同时适用：研发机构采购国产设备、特殊区域水电气、非视同自产货物的旧
6、设备等特殊政策退税,江西省国家税务局进出口税收管理处,三、现行出口退税制度概览,3.消费税退（免）税 出口货物退消费税，除规定出口不予退税的应税消费品外，分别采取免税和退税两种办法。 一是对有进出口经营权的生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的应税消费品，一律在生产环节免征消费税。 二是对外贸企业收购出口的应税消费品实行退税的办法。,江西省国家税务局进出口税收管理处,三、现行出口退税制度概览,（二）出口退税率 1. 17%，16%，15%，13%，11%，9% 2. 6%，5%,江西省国家税务局进出口税收管理处,三、现行出口退税制度概览,（三）出口退（免）税的货物范围 出口的凡属于增值税、消
7、费税征税范围的货物，除国家明确规定实行免税和不予退（免）税的货物外，都是出口货物退（免）税的货物范围，均应予以退还已征增值税和消费税。,江西省国家税务局进出口税收管理处,三、现行出口退税制度概览,（四）出口退（免）税的计税依据 生产企业：出口发票上的离岸价 外贸企业：增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上的计税价格,2013-6,江西省国家税务局进出口税收管理处,15,三、现行出口退税制度概览,（五）出口退（免）税的计算 生产企业： 免抵退税额=（出口货物离岸价出口货物离岸价计划分配率）退税率 不得免征和抵扣税额=（出口货物离岸价出口货物离岸价计划分配率）（征税率退税率） 进料加工进口料件
8、采用“实耗法”计算，计划分配率=计划进口总值计划出口总值100%,2013-6,江西省国家税务局进出口税收管理处,16,三、现行出口退税制度概览,外贸企业： 增值税退税额=计税金额退税率 消费税退税额=销售额比例税率销售数量定额税率,2013-6,江西省国家税务局进出口税收管理处,17,三、现行出口退税制度概览,（六）出口退（免）税特殊规定 1.生产企业出口货物 （1）自产货物退税 （2）视同自产货物退税 （3）列名企业退税 （4）非自产货物免税,2013-6,江西省国家税务局进出口税收管理处,18,三、现行出口退税制度概览,（五）海关特殊监管区域相关政策 范围：出口加工区、保税物流园、保税港
9、区、综合保税区、珠澳跨境工业区（珠海园区）、中哈霍尔果斯国际边境中心（中方配套区域）、保税物流中心（B型） 我省现有：九江出口加工区、南昌出口加工区、赣州出口加工区、井冈山出口加工区和南昌保税物流中心（B型）,2013-6,江西省国家税务局进出口税收管理处,19,三、现行出口退税制度概览,（1）报关进入上述特殊区域并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物视同出口。 （2）销售给特殊区域内生产企业生产出口货物耗用的列名原材料退税。退税率为适用税率。 （3）特殊区域内生产企业生产出口货物耗用的水（蒸汽）、电、气退税。退税率为适用税率。 （4）同一特殊区域、不同特殊区域内企业之间销售特殊区域内的
10、货物免税。 （5）特殊区域内企业为境外的单位或个人提供加工修理修配劳务免税。,2013-6,江西省国家税务局进出口税收管理处,20,三、现行出口退税制度概览,3.航空食品退税规定 国内航空供应公司生产销售给国内和国外航空公司国际航班的航空食品视同出口。 4.免税品经营企业销售的货物适用退税政策 （1）中国免税品（集团）有限责任公司 （2）国家批准的除中免总公司外的免税品经营企业 （3）上海虹桥、浦东机场海关隔离区内的免税店,2013-6,江西省国家税务局进出口税收管理处,21,三、现行出口退税制度概览,5.中标机电产品相关规定 定义：利用国际金融组织或外国政府贷款国际招标建设项目的机电产品。
11、范围：84章90章，但不包括海关总署发布的外商投资项目不予免税的进口商品目录所列的货物。 退税率：产品的适用税率,2013-6,江西省国家税务局进出口税收管理处,22,三、现行出口退税制度概览,6.海洋工程结构物退税相关规定 范围：生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物。39号文附件3。 7.销售给外供、远洋国轮货物的相关规定 范围：外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮的货物。,2013-6,江西省国家税务局进出口税收管理处,23,三、现行出口退税制度概览,8.对外修理修配劳务 定义：对进境复出口货物或从事国际运输工具进行的加工修理修配。 退税率：出口货物的退
12、税率。 9.出口旧设备相关规定 定义：出口进项税额未抵扣的已使用过的根据财务会计制度已计提折旧的固定资产。 方法：免、退税。,江西省国家税务局进出口税收管理处,24,三、现行出口退税制度概览,（六）申报期限 纳税申报： 出口企业或其他单位出口并按会计规定做销售的货物，须在做销售的次月进行增值税纳税申报。生产企业还需办理免抵退税相关申报及消费税免税申报（属于消费税应税货物的）。,江西省国家税务局进出口税收管理处,25,三、现行出口退税制度概览,退税申报： 生产企业：应在货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关申报办理出口货物增值税免抵退税及消费税
13、退税。逾期的，企业不得申报免抵退税。,江西省国家税务局进出口税收管理处,26,三、现行出口退税制度概览,外贸企业： 企业应在货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内，收齐有关凭证，向主管税务机关办理出口货物增值税、消费税免退税申报。经主管税务机关批准的，企业在增值税纳税申报期以外的其他时间也可办理免退税申报。逾期的，企业不得申报免退税。 “逾期”是指超过次年4月30日前最后一个增值税纳税申报期截止之日。,江西省国家税务局进出口税收管理处,三、现行出口退税制度概览,（七）出口货物免税管理规定 适用范围： 1.小规模纳税人出口的货物 2.避孕药品和用具 3.软件产品 4.含黄
14、金、铂金成分的货物，钻石及其饰品 5.国家计划内出口的卷烟 6.已使用过的设备（未取得增值税专用发票）,江西省国家税务局进出口税收管理处,三、现行出口退税制度概览,7.非出口企业委托出口的货物 8.非列名生产企业出口的非视同自产货物 9.农业生产者自产农产品 10.油画、花生果仁、黑大豆等财政部和税务总局规定出口免税的货物 11.外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产品收购发票、政府非税收入票据的货物,江西省国家税务局进出口税收管理处,三、现行出口退税制度概览,12.来料加工复出口的货物 13.特殊区域内企业出口的特殊区域内货物 14.边境地区出口企业以人民币现金结算方式从边境口岸出口到
15、接壤国家的一般贸易和边境小额贸易出口货物 15.以旅游购物贸易方式出口的货物 16.国家批准设立的免税店销售的免税货物,2013-6,江西省国家税务局进出口税收管理处,30,三、现行出口退税制度概览,17.特殊区域内企业为境外单位或个人提供加工修理修配劳务 18.同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销售特殊区域内的货物 19.未在规定期限内申报退税的出口货物劳务 20.未在规定期限内申报开具代理出口证明的出口货物劳务 21.已申报退税未在规定期限内收齐凭证的出口货物劳务,2013-6,江西省国家税务局进出口税收管理处,31,三、现行出口退税制度概览,22.未按规定进行单证备案的出口货物 23
16、.企业已申报退税，税务机关审核后发现不符合退税条件但符合免税条件的货物，企业可在次月申报免税 申报期限： 报关出口次月至次年5月15日前。,江西省国家税务局进出口税收管理处,三、现行出口退税制度概览,（八）出口货物征税相关规定 适用范围 1.出口企业出口或视同出口取消出口退（免）税的货物（特殊情况除外） 2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费用品和交通运输工具 3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止办理出口退（免）税期间出口的货物,江西省国家税务局进出口税收管理处,三、现行出口退税制度概览,4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的出口货物 5.出口企业或其他单位退（免）税凭证有伪造或内容不实的货物 注：12号公告将上述4、5条细化为15条 6.出口企业或其他单位未在规定的期限内申报免税核销及经主管税务机关审核不予免税核销的出口卷烟,2013-6,江西省国家税务局进出口税收管理处,34,三、现行出口退税制度概览,7.出口企业或其他单位具有下列情形之一的出口货
