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1、 题目 企业内部会计控制的现状与对策专业 会 计姓名指导教师完成时间 年 月某某某大学摘 要 截至2015年底，我国以个人独资企业等形式的企业大概有1100万家，另外以个体户登记的企业有3600万家，合在一起有将近5000万家，可见中小企业已然成为我国国民经济的中坚力量，所以其内部发展更为重要。但是随着国内企业的数量的增长，企业的内部控制方面的整体水平偏低，很多企业因为内部控制的不恰当执行而断送前程，因此企业内部控制发展前景更为重要。由于我国市场经济发展还不完善，中小企业的内部控制体系都比较薄弱，这其中尤为突出的表现就是实施范围小、以重要项目的会计控制为主、交叉审核为主、细化程度低等现状以及企
2、业管理者内部控制意识淡薄、企业内部控制制度不健全、内部控制的执行缺乏有效性等诸多问题。在现代市场经济体制下，企业要想处理好各个利益相关体之间的关系，防范与治理企业内部的各种矛盾及其冲突，提高财务信息的准确性、真实性、可靠性，加强企业自身的管理，提高运营水平就必须加强并完善企业内部管理与控制，其中内部会计控制尤为重要，绝大多数公司内部关于会计控制的体制方面都存在一些问题，如果这些问题得不到解决，那么将不利于公司的长期发展。因此对公司内部会计控制的管理机制进行讨论，可以帮助公司内部制度得到完善。本文针对中小企业自身特点提出了内部控制制度的设计原则，并在此基础上提出完善企业内部控制在横向上要涵盖的内
3、容和纵向上的设计步骤，提出明确中小企业内部控制的目标、建设良好的内部控制环境、加强内部审计等相关对策。关键词 内部会计控制 现状 管理能力 监督 对策企业内部会计控制的现状与对策目 录1 绪论11.1 选题背景11.2 研究意义11.3 总体思路与研究方法12 文献综述22.1 国外研究现状22.2 国内研究现状33 企业内部会计控制概论43.1 企业内部会计控制基本概念43.2 企业内部会计控制基本内容43.3 内部会计控制的基本方式43.4 企业内部会计控制遵循的原则53.5 企业内部会计控制的目标64 企业内部会计控制现状64.1 企业管理层对内部会计控制意识淡薄64.2 内部会计控制制
4、度缺乏科学性与连贯性64.3 会计人员素质有待提高74.4 内部会计控制制度不健全且执行不善74.5 缺乏有效的监督，审计职能弱化85 企业内部控制现状原因分析95.1 内部治理结构不完善95.1.1 股权高度集中，“一股独大”现象严重95.1.2 董事会内部人控制现象严重105.1.3 监事会形同虚设，没有发挥应有的监管作用105.2 委托代理关系下的代理问题仍未得到较完善的解决106 企业内部控制的对策136.1 提高中小企业管理者的管理意识136.2 建立一支高素质的会计队伍136.3 建立并完善内部会计控制制度136.4 推行内部审计制度136.5 企业内部分工明确146.6 建立有效
5、的约束机制和激励机制146.7 完善中小企业内部控制的具体流程156.7.1 确定企业内部控制的目标156.7.2 调整合并控制流程156.7.3 鉴别控制环节156.7.4 确定控制措施156.7.5 形成控制文件166.7.6 内部控制评价16结 论17致 谢18参考文献191 绪论1.1 选题背景目前，我国中小企业内部会计控制比较薄弱，内部会计控制的效果并不理想，还存在着一些认识不足、体系不完善等问题并缺乏有效地监管机制。因此，本人认为加强中小企业内部会计控制是非常重要的，加强中小企业的内部会计控制是市场竞争中实现经营规模的快读扩大和经济效益的高速增长的关键。进一步认识中小企业内部会计控
6、制对企业加强经营管理、提高经营效率有着重要的意义。因此，本文主要分析一下我国中小企业内部控制制度存在的问题，同时提出一些相应的对策。1.2 研究意义改革开放以来，中小企业取得了长足的发展，但在财务管理等方面也存在诸多的问题。许多中小企业工作职责划分不清、财务人员素质参差不齐、业务循环缺乏严格的财产牵制、会计记录缺乏复核监控措施等，其结果往往造成企业无章可循、违规操作、财产流失、营私舞弊等现象发生为避免上述现象的发生，需构筑一个较完善的企业内部会计控制制度。企业内部会计控制作为企业生产经营活动自我调节和自我约束的内在机制，处于企业中枢神经系统的重要位置。加强内部会计控制制度建设，对中小企业提高市
7、场竞争能力、规范财务管理、防范企业违法犯罪、规避经营风险等，有着非常重要的意义。因此，其健全与否，关系到一个企业的经营成败。同时，企业会计内部控制是企业经营管理的需要会计内部控制与企业绩效息息相关，对企业的经营管理起着重要作用。它不仅仅对企业管理者实现经营目标，取得经济效益收益有着重大作用。另外，企业会计内部控制也是保证企业内部各项资产安全和完善，确保企业各个方面的信息真实有效地重要手段。由此可见，企业会计内部控制的实施与完善具有十分重要的现实意义。建立中小企业内部会计控制制度是为保护资产的安全完整、保证会计信息资料正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性，并可以
8、在单位内部采取自我调整、约束、规划、评价、和控制。因此，希望通过本文的论述让大家更加了解我国中小企业内部会计控制制度的现状并意识到内部会计控制制度对中小企业管理的重要性。1.3 总体思路与研究方法本论文按照常规论文的思路撰写，本着提出问题、分析问题、解决问题的中旨。首先对中小企业内部控制进行了概述，详细的阐述了企业内部控制的定义和内部控制的特点；之后分析了我国内部控制的现状弱化原因:观念落后，控制执行力不足，内部控制风险意识淡薄，企业人员素质参差不齐信息流通不畅，职责不清，责任不明，企业内部会计控制环境不佳，违规处罚力度不够。最后撰写了强化内部控制的对策：建立适合我国企业现状的内部控制制度，健
9、全内部审计、强化外部审计，强化企业内部人员的素质培养，实现内部会计控制电算化。从而得出强化内部会计控制的重要性的结论，同时为企业创造最大利润做出努力。2 文献综述2.1 国外研究现状内部控制从产生到广泛应用，都体现了它对企业发展的重要性。内部控制主要发源于西方企业管理制度之中。国外内部控制理论主要经历了内部牵制、内部会计控制和内部管理控制、内部控制结构、内部控制框架和风险管理整体框架五个阶段。（1） 内部牵制:作为一个完整概念,直到上个世纪30年代才被人们提出和接受。但在此前的人类社会发展史中，早已存在内部控制的基本思想和初级形式，这就是内部牵制。20世纪初，随着西方国家市场经济的快速发展，企
10、业市场竞争日趋激烈，企业在日常经营过程中逐步建立了内部牵制制度，这种有组织、制约、协调的企业经营方法可以有效的防范错帐、作弊等弊端，以职务分离和相互核对为方法，控制钱、财、物等事项。内部牵制思想在现代企业内部控制理论中占据重要地位，是现代内部控制理论的基础和雏形。（2）内部会计控制和内部管理控制:内部会计控制是有组织的确保财务资料准确性、完整性有关的程序和相关记录2。内部会计控制旨在保证经济业务符合企业管理部门的授权的要求；经济业务的记录符合公认的会计原则，以及落实资产责任；只有经过资产管理部门授权才能接触资产；定期或不定期进行资产盘点并调整差异；内部管理控制是管理部门授权办理业务的决策过程的
11、程序和记录。这种授权是管理部门的职责，它直接与管理部门执行该组织的经营目标有关，是对经济业务执行会计控制的基础。（3）内部控制结构阶段：在20世纪70-80年代，美国的学术界和实务界认识到，在企业的管理控制过程中，对人的管理尤为重要。只有对员工的思想、品行和道德价值观有正确的认识，才能采取相关的管理行动。因此，对人的管理就构成了控制的环境之一，由此形成了对程序、环境和会计进行控制，这三大要素构成了内部控制结构理论。（4）内部控制框架阶段：20世纪90年代以后，内部控制理论加入风险评估内容。在控制过程中，影响效率和效果主要取决于两个方面，一个是各部门的配合，另一个是这种配合的有效性，从而进一步构
12、成内部控制的五大要素，即控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通和监控。体现出了现代意义的全程、适时的控制观念。（5）风险管理框架阶段：2000年以后，会计实务界和理论界将世界各种不同控制思想相互融合，确定企业更高层次上的结合企业实际情况的内部控制思想。提出了内部控制的要素，包括目标制定、控制环境、控制活动、风险评估、信息沟通和监督等。2008年9月，国际内部审计师协会（简称IIA）总部前CEO查理德钱伯斯先生（RichardF.chambers）访华，他在北京举办的专题演讲中提到重新介入内部控制是国际中小企业的三大发展趋势之一。之后美国反欺诈性财务报告委员会（简称COSO）对内部控制提出的新概
13、念是：“内部控制是受中小企业董事会、管理部门和其他职员的影响。旨在取得经营效果和效率；财务报告的可靠性；遵循适当的法规等目标而提供合理保证的一种过程。”由此可见，国外中小企业对内部控制制度的重视。2.2 国内研究现状我国建立了社会主义市场经济体系后，内部控制政策逐步完善。我国对内部控制理论的研究起步较晚，究其原因，主要是由于在改革开放前我国长期的经济、政治体制所导致的。而在我国开始了向市场经济体制转化的步伐后，到了20世纪90年代中后期我国政府才开始积极推进内部控制的规范建设。中国最早出现的现代内部控制思想出现在1986年,财政部颁发会计基础工作规范，该文定义了企业内部控制是为保证财务信息准确
14、、完整、可靠而进行的的一系列方法、措施和程序。1999年修订的会计法以法律形式对我国企业建立健全内部控制制度提出要求；2000年1月国家审计署实施中华人民共和国国家审计基本准则，对企业内部控制制度的测试当作“作业准则”予以明确；2001年6月财务部发布内部会计控制基本规范（试行）随后发布加强货币资金会计控制的若干意见标志着我国加快了建立健全内部控制的步伐。世界一体化发展和企业环境的变化,使得单纯依靠会计控制已经很难实现应对企业所面临的风险,会计控制必须向风险控制发展。同时,国家各部门之间的内部控制也需要进一步协调,以便为内部控制评价提供统一标准,制定统一的企业内部控制规范已是提高企业竞争能力的
15、迫切要求。2008年6月28日财政部、审计署、银监会、证监会、保监会联合发布了我国第一部企业内部控制基本规范,并于2009年7月1日起首先在上市企业范围内施行。企业内部控制基本规范的发布，标准着我国企业内部控制体系规范性建设取得重大突破。李凤鸣教授在他的内部控制学中指出,我们的祖先很早就具有管理国家和控制社会发展的才能。西周时期，上计制度已有萌芽，到了秦代严密的上计制度和御史监察制度已实行。这两种制度是监督控制社会经济和政治发展的重要监督制度。因此，内部控制并非舶来品，我国很早就有其事实上的存在。谷祺等提出的内部控制的三维系统观。从内部控制系统必须解决的企业组织面临的基本问题出发，将内部控制机
16、制划分为制度控制、市场控制、文化控制三种类型。7内部控制的三维系统观认为，制度控制是内部控制系统的基础，同时强调文化控制对组织战略目标实现具有重要作用。杨有红、胡燕指出，克服内部控制系统局限性不仅要依靠系统本身的完善,还有赖于公司治理与内部控制两者间的有效对接。还有其他一些学者,从经济学、管理学的角度开拓内部控制研究的新视野。思路与途径虽有所不同，但有一点是相同的，即现代内部控制虽然仍以权力制衡为出发点，但突破了“纠错防弊、保障生存”的局限，向着“改善现状、关注发展”的方向发展，以促进不断革新的有机组织自我调整、自我优化、持续发展。我国中小企业内部控制制度不是很完善，缺乏科学性。同时，我国理论
17、和实务界对内部控制的研究多集中于二十世纪初几年。知道20世纪80年代，学术界才开始了对这一领域的探索。从20世纪80年代的内部控制理论的初探，到2000年7月首次以法律的形式将内部会计控制写入中华人民共和国会计法。这也体现了我国内部控制研究人员的前瞻性，我国中小企业内部控制制度正在不断完善中。纵观国外一些中小企业的案例，现如今难看出国外非常重视内部控制的作用。90年代世界许多大公司开始了兼并、重组和公司治理的过程，中小企业面临的风险普遍增大。到2001年（中小企业兼并重组改革10年后），许多公司财务丑闻的出现，如美国安然、世通和意大利的帕马拉特等公司的信誉和形象。在此情况下，公司的内部控制制度
18、得到加强，内部控制的作用得到了公众和监管部门的肯定。3 企业内部会计控制概论3.1 企业内部会计控制基本概念内部会计控制作为内部控制的子系统是指企业为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。内部会计控制的方法主要包括：不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等。3.2 企业内部会计控制基本内容中小企业对市场反映敏捷,经营方式灵活,能够满足多样化、个性化的市场需求，充分发挥了市场对资源配置的基础性作用。而内部控制制度是规范中小企业内部管理、
19、提高经济效益的重要保证。内部会计控制是与保护财产信息的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法性有关的控制,是企业各项管理的基础,是企业持续健康发展的保证。建立健全有效的内部会计控制制度,可以对企业内部各职能部门、岗位、人员及各流转环节进行有效的监督和控制,对各项经济业务活动是否符合国家的政策、法规和财经纪律进行严格的审查和控制,及时发现诸如浪费、乱挤乱摊成本和偷税漏税等不法行为,并采取有效措施予以纠正,使单位的各项业务活动有组织、有秩序地进行,从而确保国家法律法规及方针政策在企业内部的贯彻执行。内部会计控制是企业的管理者为了保证本企业经济资源的安全完整、信息的正确可靠，使用经济行为
20、控制经济活动，让企业内部因为分工而产生了相互制约，相互联系的关系，从而形成一系列具有控制职能的方法措施，并进行系统化，使之组成一个严密的较为完整的体系。内部会计控制是由一系列具体的控制环节和控制措施组成的，它的基本目的在于保护会计资料的完整性、真实性和可靠性，保护企业的财产安全。内部会计控制既规范了企业会计的行为，加强会计核算，抑制会计造假行为，保证了会计的信息质量，也提升了企业的管理水平，避免和降低各种财务风险，提高经营管理效率和经济效益，帮助企业更好地实现其经营目标。3.3 内部会计控制的基本方式（一）分工控制。企业应合理设置会计及相关工作岗位，要使不相容的职务相互分离，形成相互制约机制。
21、主要包括以下几方面：会计与出纳分离；授权与执行某项经济业务的职务分离；执行与审核某项经济业务的职务分离；执行与记录某项经济业务的职务分离；保管与记录某项财产的职务分离等。（二）授权控制。企业的部门或某个职员在处理经济业务时，未经上级的授权和批准，就不能接触某些不属于自己职务范围内的经济业务。这样的方法既规定了各级管理人员的职责范围和业务处理权限，也明确了他们应该承担的责任。（三）会计系统控制。企业依据会计法和国家统一的会计制度，制定适合本企业的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作的交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。（四）
22、预算控制。企业对各项经济业务要编制详细的预算或用款计划，并通过一般授权或特殊授权，由相关部门对预算的执行情况进行控制。预算的编制必须体现单位的经营管理目标，并明确责权；执行过程中，允许经过授权对预算进行调整，使其更加切合实际；还应当定期反馈预算执行情况。（五）财产安全控制。是指为了确保企业财产物资的安全完整性所采用的各种方法和措施。如对企业的货币资金、固定资产等财产物资，授权专人进行保管，建立定期清点制度，以保证财产物资账实相符。（六）风险控制。企业必须树立风险意识，针对各个风险点，建立有效的风险管理系统，通过对风险的预警、识别、评估、分析、报告等措施，尤其对财务风险和经营风险要进行全面的防范
23、和控制，使财务管理更好地为企业的生产经营服务。（七）内部报告控制。企业需要建立和完善内部报告制度，从而全面反映经济活动情况，及时向管理层提供经济活动中的重要信息，增强内部管理的时效性和针对性。3.4 企业内部会计控制遵循的原则（一）健全性原则。要求企业管理层对经营活动中各环节的控制所采用的方式与方法必须全面，不仅包括对人、财、物、信息等方面以及对供、产、销、运、存等经济活动各环节的控制，还包括对单位经济活动进行计划、预测、决策等管理职能的基本要求与制度。（二）经济性原则。内部会计控制产生于加强经济管理与监督的需要，其最终目的是为了提高经济效益，而采取一定的控制措施，必然会对企业的经济利益产生一
24、定的影响。（三）适用性原则。由于各企业在业务类型、管理组织、人员素质等方面都具有不同的特点，因此，内部会计控制制度的设计必须与单位实际情况相适应，符合企业自身生产经营活动的实际情况，使内部会计控制能发挥最后的效果。（四）协调性原则。内部会计控制要求单位内部各部门所订立的目标是企业的最佳组合状态，只有这样才能保证企业实现最佳的经济效益。3.5 企业内部会计控制的目标（一）规范企业的会计行为，保证会计资料真实、完整。（二）防止并及时发现企业存在的漏洞、纠正错误及舞弊行为，保护企业资产的安全、完整。（三）确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。4 企业内部会计控制现状4.1 企业管理层对内
25、部会计控制意识淡薄在现如今的企业中，中小企业是国民经济的中坚力量，但是中小企业大多数推行的是单一模式的管理经营模式，以个体或私营方式为主，也就是说管理层对不相容职务分离的概念没有运用到经营中，往往在一个企业中都是权利集中化，没有将所有权与经营权进行明确的分离，企业岗位权利过于集中化使得企业内部不能够进行有效合理的约束和监督。和国内的大型企业相比，中小企业的管理者一般文化水平相对较低，大多数的管理层都没有受到过正规严格的企业经营培训，所以对于内部控制方面意识相对薄弱些，他们的能力不足以经营管理好企业。很多中小企业中管理者拥有多项权利，决策权和管理方面的权利集中于一人身上，而且管理者的管理能力较弱
26、，这就造成了企业内部的很大的漏洞。另一方面就是中小企业的起步以及经营方面较多的是注重开拓新市场和研究新兴产品以此来提高企业的盈利水平，因此管理层难免会忽略企业内部会计控制的制定和实施，这也是导致企业内部管理制度不完善不合理的原因之一，有制定但是得不到重视，得不到很好的落实，自然企业内部控制的发展方向越来越偏，最终只会在管理层的掌控下变得混乱不堪，无力挽回。在社会经济飞速发展下，企业的管理层也是日益增多，但是企业内部的会计控制却始终是个很难跨过的坎，只有管理者在真正意识到内部会计控制的重要性后，企业的运营速度才会向前迈出一步。我国中小企业内部控制管理效率低下主要体现在两个方面：一是企业缺乏科学的
27、管理制度，凭经验办事，其内部管理极不规范。大部分中小企业存在内部控制，但内部控制制度不够全面，没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节，制度的设计也停留在内部会计控制上，参与内部控制的也仅仅是财务人员；另一方面是管理者科学管理水平普遍较低。由于一些中小企业的经理和员工对内部控制制度认识上存在问题，导致企业意识不到内部控制制度的重要作用，造成企业的管理混乱。4.2 内部会计控制制度缺乏科学性与连贯性目前，有些中小企业开始认识到内部会计控制的重要性，也建立了相关的内部会计控制制度，但从总体来看，仍然缺乏科学性与连贯性，致使会计控制难以发挥其应有的功效。如有的企业仍习惯于甚
28、至满足于传统的经营管理方式，只偏重事后控制而忽略了事前预防控制，没有建立自我防范与约束机制，实际工作中通常是待违纪违规行为发生后设法堵塞或予以惩罚，这样就导致内部成本较高，收效甚微，使会计控制失去效力。如会计部门主要是事后算账，很难起到事前控制、事中监督的作用。往往出现产品已经发出，会计部门还不知道是否已经实现销售；由于供应部门的弄虚作假与失职造成购进材料质次价高，会计部门仍需照价付款等状况。有的企业只注重钱财物等有形资产的管理控制，而忽视了对人员素质、信息等无形资产的控制，这样就可能为企业带来巨大的损失，使会计控制不能全方位地发挥控制作用。4.3 会计人员素质有待提高当前在我国许多的企业中，
29、由于领导者的自身因素以及企业的管理模式等综合因素的影响，企业中的会计人员通常是近亲，并非根据自身的会计水平和能力来担任这个职位的，所以会计人员的整体素质偏低，业务能力较低，知识层面处于非常缺乏的状态，并且在很多企业中，会计人员担任多个职位，造成了会计信息不能够达到百分百准确，比如有的会计人员即做数据输入也负责数据输出，这样就会造成未经批准擅自对企业内部的数据进行修改和操作等舞弊行为，岗位的职责分工界限模糊不清，人员的权利也没有准确的说明。另外，很多在职的会计人员在企业的管理经营中不能够及时的提高自身的知识储备，对企业的内部控制做到有序安排，没有同层的业务水平，这样就严重影响了监督职能的发挥，会
30、计人员不能够有效的协作为企业内部信息的准确和企业财产的安全作出保证。4.4 内部会计控制制度不健全且执行不善随着企业集团规模的扩大、组织结构的复杂、管理链的增长拓展，企业集团整体的控制能力越来越受到挑战。企业集团内部会计控制的失败时有发生，给社会的政治经济生活造成很大的冲击。1995年，英国著名的老牌投资银行-巴林银行被迫宣布破产，其深层次的原因是总部对海外分支机构会计控制存在缺陷。美国世通公司的财务舞弊丑闻也与内部会计控制制度不完善有关，特别是公司治理机制的重大缺陷侵蚀了内部会计控制防错纠弊的免疫能力，导致了巨额的财务舞弊案的发生。我国前些年知名度颇高的巨人集团倒闭，总裁史玉柱在反思巨人集团
31、的失误时，曾指出对子公司的财务失控加速了巨人的倾覆，子公司私自坐支贷款，财务丢失严重，财务帐不能及时反映公司经营状况，甚至发展到几个分公司的经理将公司的资金卷走。企业集团由于经济实力雄厚，它们一旦失控，必将给我们的经济生活造成重大的影响。因此，加强企业集团的内部会计控制具有必要性和紧迫性。企业的内部控制度必须贯穿企业经营管理的全过程,必须建立一个从计划、执行、控制、监督到评价的整体框架。但是许多中小企业只重视内部控制的制定,没有监控具体的执行情况,更没有根据执行的差异对计划进行相关的评价和调整。例如很多企业建立了内部控制体系，但是没有实施评价调整，使得很多内部控制措施落后与企业的发展形势，逐步
32、失去意义。目前，很多企业中设定有内部控制，但是多数只是表面现象而已，内部会计控制的制度不够全面，并没有覆盖到企业内部所有的部门和人员，没有将制度渗透到企业的各个业务的领域以及每个操作环节，这种情况下中小企业的会计工作的秩序很是混乱，核算不够真实准确，监督做的不到位，所以造成了会计信息的失真现象极为严重。企业内部对会计控制制度没有进行严格的要求和规定，制定不够完善，只是做了表面功夫来应付相关部门的检查和审计，而不重视真实的内部控制情况，法律意识淡薄，风险防范意识差，自我约束能力较弱，种种不良现象时企业内部控制制度流于形式。有不少企业中常规的票据分类管理制度，重要凭证保管使用制度，会计人员分工中的
33、“内部牵制”原则等均没有建立，甚至一些起步的小型企业没有设立专门的财务部门，会计，出纳，审核等事项均交由一人处理，这样就容易造成财务上的舞弊现象。企业中的原始凭证的取得或者填制就已经不合法，那么依据原始凭证制作出来的记账凭证，财务报销及一系列的会计分析也就没有真实价值，这样很容易造成企业内部造假，隐瞒收入，恶意逃税等不良想象的发生。如上海久隆电力有限公司未将竣工结算的工程项目结转为收入，少计收入3.16亿元；中航惠腾风电设备股份有限公司以内部开具的出库单为依据，多记销售收入1.13亿元；江西铜业集团公司下属江西省江铜-耶磁铜箔有限公司以虚假发票列支销售人员业务费19万元等。可见，不健全的内部会
34、计控制制度只会影响并阻碍企业的发展道路。制度没有得到有效执行比没有制度更可怕。没有制度必将会引起投资者和管理者的关注，相互之间督促企业完善内部会计控制制度，并监督执行。而有制度不执行的欺骗性更大，更容易酿成大祸。如：中航油新加坡公司，因从事石油期货投资造成5.54亿美元的巨额亏损。而它的风险控制制度是委托国际著名的安永会计公司来制定的。其控制规定每名交易员亏损20万美元时，交易员要向风险管理委员会汇报;亏损达37.5万美元时要向CEO汇报;亏损达50万美元时，必须斩仓。中航油 新加坡公司有10名交易员，也就是说按风险控制制度，亏损的最高额为500万美元。这套获得国家级企业管理现代化创新一等奖的
35、风险控制制度为什么没能阻止中航油新加坡的失败呢？因为再好的内控制度得不到执行，只能是放在抽屉里，挂在墙上的纸面介质。中航油新加坡的总经理陈久霖在公司内一手遮天，一切内控制度在他眼里都是废纸一张，内控制度只是用来应付投资者和监管者得。有制度不执行教训是多么惨痛。因此企业内部要完善内控制度并且要做到有效的执行。4.5 缺乏有效的监督，审计职能弱化当前，一些单位内部控制薄弱、管理松弛的情况日益突出，出现了一些新的经济犯罪案件，如携巨款外逃，挪用公款赌博，公款炒股，牟取私利，利用企业改组、改制等产权变动的机会中饱私囊，有的在办理采购、销售、投资工程项目等业务中损公肥私、捞取回扣等。这些案件产生的一个重
36、要因素是单位内部的会计监督不健全，管理和控制趋向弱化。因此，在新形势下，重视单位内部会计控制建设，强化单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制，严格约束单位内部涉及会计活动的所有人员，保证涉及会计的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，真正做到不相容职务相互分离、互相制约、相互监督。这样有利于堵塞漏洞，消除隐患，保护单位财产安全，防止舞弊，遏制与打击经济犯罪，促进市场经济的良性发展。企业指定的内部控制制度再完美,但如果内控制度在实际执行时存在明显的漏洞,如果无人监督或者难以落实,势必会明显弱化内部控制的的效果,进而无法达到内部控制制度既定的目标，更谈不上在有效执行内部控制制度的
37、基础上,确保内部控制的质量。所以只有做到内部控制制度可以有效监督并适时评价调整，才能保证企业内部控制有效执行。监督分为外部监督和内部监督。为了加强对大小企业的有力监督，我国已经形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系。但是在如此庞大的监督体系中，中小企业的监督效果却不尽人意。很多企业会计核算工作力度不够，使得企业出现了不规范的会计核算行为，主要体现在企业一些违纪违法现象，企业资金流失，成本费用支出失控等。一些企业的业务经办人员，财会人员甚至是领导层人员利用监督不力的漏洞收受贿赂，大肆侵吞公款，利虚假的发票占有企业资金等造成企业的财产得不到安全的保护，资金大量流失等现象。企业的日常控制
38、依赖于会计的日常监督以及审计部门的监督。企业的内部审计是其中内部控制制度中的一个重要组成部分。很多中小企业中会计部门不正规，更没有设立内部审计机构，有的企业虽然有内部审计机构，但是其职能已经严重弱化，不能够正确无误的去评价企业财务会计信息以及各级管理部门的绩效信息，内部审计不能够真正的尽到应有的义务和责任，使企业内部不能够有序的，准确的经营。5 企业内部控制现状原因分析5.1 内部治理结构不完善由于我国的特殊经济环境，我国上市公司绝大多数由中小企业改制重组而来。自1994年公司法颁布以来，截止到2001年底，我国共有上市公司1200余家，但根据对我国企业经营者的问卷调查表明，仅有29.5%的经
39、营者认为公司治理结构己经完善。这充分表明了我国企业的公司治理结构仍存在许多问题，主要表现在：5.1.1 股权高度集中，“一股独大”现象严重根据中国财经报报道：截止到2001年年底，我国含有A股的上市公司为1133家，股本总额为5218亿股，其中不流通的国有股占总股本的59%以上。这表明“一股独大”的现象在我国上市公司中表现仍十分突出。这种股权结构使得国有股股东对公司的控制往往表现为政治上的“超强控制”和经济上的“超弱控制”。一方面国有股一股独大股权高度集中，削弱了其他股东在公司治理结构安排中的权利，违背了公司治理的公平性原则。即使这些公司按照现代企业制度设置了相应的董事会、监事会，董事会、监事
40、会、经理层的安排往往易受到国家的行政干预，公司内部难以形成高效率的运行机制，造成内部分工和权力制衡棍乱，董事成员与经理人员高度重叠，未能建立科学的评估和激励机制。另一方面，国有股的产权主体(国有资产管理部门)不具有对剩余索取权的控制，没有对公司董事会、经理层进行监督约束和激励的积极性；而拥有剩余控制权的经理由于不具有剩余索取权，也就没有尽职尽责工作的激励。公司治理机构对经理人员激励约束机制和业绩评价机制的缺乏弱化了公司治理的竞争性原则。同时由于国有股权高度集中，阻碍了公司控制权的转移。而在资本市场完善的情况下，虽然每一位投资者在企业中的股份比例很小，然而一旦公司经营不善，人们便可“用脚投票”，
41、使公司的股票价格下跌。这时某些股东便有可能通过发动代理权竞争或恶意收购来接管公司的控制权，解雇经理人员，重新组织经营，使企业重新走上正轨。然而，我国目前股票市场的主要功能是为企业融资提供便利的渠道。由于非流通股在整个股市中所占的比重过大，这样一来，即使将上市公司的流通股全部买进，也无法获得公司的控制权，投资者对经营者的约束非常有限，这也使得股市中的收购接管对经营层的压力荡然无存，中小投资者也难于“用脚投票”对经营者施加压力。5.1.2 董事会内部人控制现象严重在公司治理结构当中，董事会理应在监管经营者方面起到重要作用，然而事实上却并非如此。在我国相当一部分的上市公司当中，执行层与董事会高度重合
42、，或者执行董事在董事会中占优势。这一现象的产生有两个方面的原因：一是我国的上市公司中在国有股占多数的情况下，领导人由国有资产管理部门任命，而国有资产的所有权虚置已经是一个不争的事实，难以对公司的管理层产生有效的压力，导致内部人实际控制公司，公司的经营以内部人的利益最大化为目标，而不是以企业利益最大化为目标。二是我国缺乏完善的经理人市场，管理者职位的取得不是从经理人市场上由供需双方的相互选择得来的，这样，管理者就不需要维护自己在经理人市场上的声誉，此时，声誉作为一种信号显示机制失效，难以对管理者施加压力，难以迫使其以企业利益最大化为目标，因此，内部人控制也就在所难免。5.1.3 监事会形同虚设，
43、没有发挥应有的监管作用企业内部的会计监督形式，是由企业制度决定的，不同的企业组织形式决定着不同的会计核算和监督内容，进而又决定着会计人员提供不同质量的会计信息。创造一个良好的制度环境，有利于充分发挥会计监督体系的作用。企业制度环境优化就是要建立现代企业制度，法人治理结构是建立现代企业制度的核心。健全的法人治理结构，可为会计监督的有效实施提供制度保证。具体来讲，所有者对企业拥有最终控制权；董事会要维护出资人权益，对股东会负责，对公司的发展目标和重大经营活动做出决策，聘任经营者，并对经营者的业绩进行考核和评价；监事会对企业财务和董事、经营者行为进行监督。所有者因为其拥有财产的终极所有权，而拥有会计
44、监督的最终权利，也因此而具有行使会计监督的动机。经营者履行受所有者之托，享用经营权，同时要承担一种受托责任。责权利三者有机结合，才能使公司法人治理结构的安排充分发挥效率，协调运行、相互制衡。在这种制度结构下，会计通过预测、计划审核、核算、检查、分析、执行等手段，对公司治理结构中各有关方面的责权利进行反映与监督。因此，现代企业制度是高效合理的会计监督体系运作必不可少的条件。5.2 委托代理关系下的代理问题仍未得到较完善的解决上市公司普遍存在激励不足的问题。现代公司的一个显著特点为所有权与经营权相分离，在两权分离的条件下，资本的所有者和企业经营者之间的关系被称为委托代理关系，这种委托代理关系被定义
45、为一种契约。财产所有者作为委托人，以契约的方式授权给非财产所有人，即代理人，其中包括授予某些决策权，以委托人的名义为实现委托人的利益而从事某种活动。这种代理关系不仅存在于财产所有者与经营者之间，也存在于企业高层管理者与中层管理者之间，中层管理者与基层员工之间。根据代理理论，代理关系存在与一切组织，一切合作性活动中，存在于企业内部的每一个管理层次上。在代理关系中，代理人的动力问题，即如何激发代理人以委托人的意愿采取适当的行动，在利益最大化的目标下，运用委托人的财产，最大限度地增加委托人的利益，也就是我们所说的代理问题。研究表明，代理关系的产生可以降低公司的经营成本，但是另一方面代理关系的确立又必
46、然招致：1、代理成本的增加所谓代理成本是指因代理人(经营者，雇员等)懒惰，缺乏责任感，偏离股东目标并以种种手段从公司获取财富等而发生的成本。这种成本的最终承担者是公司的股东。2、所有者和经营者目标的背离当所有权和经营权分离后，所有者的目标是使企业的财富最大化，所有者最关心的是其投入资本的安全性和收益性，即实现资本保值增值目标。而经营者的目标则是在经营活动中利用暂时的经营控制权最大限度地满足自身物质和非物质利益的最大化，并尽力避免其行为和结果之间的不确定性，付出一份劳动便要求得到相应的回报。在企业的具体运作中，所有者往往会借助财务报告揭示的信息，及时了解企业的财务状况和经营状况，通过对相关财务信
47、息的分析掌握资本的安全性和收益状况，了解对企业长远发展的影响因素以及经营者履行委托责任的业绩情况，从而对经营者进行必要的干预、然而，经营者的目标又决定了其在多数情况下更看重的是短期经营利益给自己带来的好处，这种利益驱动在会计上则表现为夸大委托经营成果，掩盖经营失误和经营损失，有时甚至不惜牺牲所有者的利益，提供虚假财务信息。3、所有者和经营者双方之间信息不对称在委托代理关系下，受托人与委托人之间所掌握的信息是不对等的。受托人掌握的很多信息，委托人是不知道的，一般称为信息不对称。从所有者和经营者对企业财务信息的掌握程度来看，在现实经济生活中，各当事人所掌握的信息不仅是不完全的，而且是不对称的。一方
48、面是由于人的有限理性，人们所掌握的信息不可能预见一切，并且由于客观环境的限制，使得人们所掌握的信息不可能包罗万象；另一方面，由于当事人所处的地位不同，一方可能持有与交易行为相关的信息而另外一方则可能对此一无所知。经营者作为占有和掌握会计信息资源的一方，具有会计信息优势。为了追求个人价值的最大化，完全有可能利用其手中的权力，按照自己的意图去决定信息的生成和利用，如粉饰会计报表以迎合所有者的要求等。所有者与经营者之间存在着的这种信息不对称情况，主要表现在披露内容的充分性、披露速度的及时性、披露方式的多样性、披露范围的均匀性等多方面。这意味着企业内部会计信息提供者存在显著的道德风险(moral ha
49、zard)和逆向选择(adverse selection)问题。所以，在目前尚未圆满地解决代理问题给企业造成的负面影响条件下必然会导致企业内部控制失效，控制弱化，监管不力，会计造假泛滥等现象的发生。中小企业内部控制建设的影响因素主要以后以下几点：（1）企业实施内部控制的成本效益问题也会影响其效能：中小企业内部控制的设计和执行需要投入人力、物力和财力,控制环节越多、控制措施越复杂，控制成本也越高,随着内部控制的人力、物力、财力投入的增加，有可能带来中小企业整体运营效率的降低。中小企业组织结构比较简单，往往机构不健全，为了节约成本，人员安排能少就少，用人不足造成工作无法分工，一个人要分担多种工作。
50、当实施某项业务的控制成本大于控制效果而产生损失时，就没必要设置控制环节了，这样也就无法控制可能发生的某些小的错误或者舞弊行为。（2）内部控制执行人员素质不适合岗位要求，也会影响内部控制功能的正常发挥：中小企业的内部控制是由设计人员建立的，发挥作用的关键在于执行人员的实际运作水平。8一方面内部控制都会因设计人员经验和知识水平的限制而带有缺陷。另一方面，人员选用上面往往会凭关系安排亲友在企业任职，并未进行严格的考核，员工的胜任能力未必能达到岗位要求。中小企业内部控制制度设立的基础在于两个或两个以上的人或部门犯同样错误的几率很小；两个或两个以上的人或部门有意合伙舞弊的可能性低于单独一个人或一个部门舞
51、弊的可能性。不相容的职务进行分离可以为避免一个人单独从事和隐瞒不合规定的行为提供基本保证，但是，它并不能完全防止两个或两个以上的人员和部门共同舞弊行为的发生。（3）管理者滥用职权会影响内部控制效能：高层管理人员处于中小企业的核心管理层和决策层等权力核心，如果他们对企业经济活动进行越权干预，任何控制程序都不能制约其行为；当他们极力造假、故意错报或隐瞒财务状况和经营成果时，必然会导致一些控制程序的失效。内部控制作为企业管理的重要部分，它是按照管理者意图发挥效能，尤其是企业负责人的决策更是有决定性作用的。决策错误，按照其决策意图发挥效能的内部决策也就失去作用。（4）特殊业务的发生会影响内部控制的效果
52、：我国中小企业处于时刻变化的市场环境中，但其内部控制一般为曾经发生、重复发生的业务而设计的，而且一旦设置就具有相对稳定性，这也使其对不正常的或未能预料到的业务类型失去控制力。对于不经常发生或者未预料到的经济业务，原有的控制可能不再适用。若不及时制定临时控制，就会影响其内部控制功能的发挥。（5）风险意识的缺失会影响内部控制发挥的效能：随着社会主义市场经济的发展，我国中小企业间的竞争日趋激烈，为了更好的发展就必须重视可能面临的各种风险。中小企业管理人员普遍缺少风险控制意识，这就造成中小企业缺乏有效的风险管理机制，很少设置专门的部门对风险进行识别、评估和应对，尚未建立健全有效的风险预警机制。风险管理
53、意识的普遍缺失是制约内部环境的一个因素，也是中小企业内部控制制度设计和执行的固有局限。（6）监督体系的建立健全影响内部控制的效能：在我国，中小企业出于规模限制及成本考虑，单独设立内部审计机构的企业较少。即使有些中小企业建立了内部审计部门，大多形同虚设，并不具备进行实施内部控制所必需权威性，而且内部审计人员素质参差不齐。不少企业内部审计流于形式，不能发挥其应有的作用。即使有的中小企业内部审计部门人员素质较高，拥有一定的职权，但由于大部分内部审计机构是在总经理或财务经理的领导之下，独立性不强，其监督力度大大受到限制，对于高层管理人员的舞弊行为更是无能为力。因此，监督体系的不健全也制约着中小企业内部
54、控制的执行力度。6 企业内部控制的对策6.1 提高中小企业管理者的管理意识加强企业内部控制的制度的建设，提高企业内部工作效率的根本是要提高企业中的管理者的管理意识和对于内部会计控制的重要性的认知，转变其管理理念，使管理者了解到建设内部会计控制制度的重要性和必要性，这样才能够更好地保证企业内部控制制度的实行。企业管理者的管理理念使影响一个企业的发展方向的，所以需要管理者转变思想观念，增强创新意识，结合本企业的发展的实际需要，考虑企业发展面临的问题，设立一套符合本企业的需要的内部会计控制体系，只有这样企业的生产经营活动才能够有序展开，才能够更加有效。6.2 建立一支高素质的会计队伍有序的内部会计控
55、制体系离不开一支高素质，有能力的会计队伍。企业要通过科学合理的聘用、培训、轮岗、考核、奖励、晋升、淘汰等办法，提高财会人员整体素质。会计人员在内部会计控制中担任着重要角色，具有双重身份，具有关键作用。一方面，企业内部的各项会计控制措施要通过会计人员的日常工作组建起来，对制度进行贯彻执行；另一方面，会计人员能够及时纠正经营活动过程中制度中存在的问题，迅速完善内部制度，监督其他经营活动人员执行会计控制的规范。另外。可以将不相容的相关职务进行分离，并且适当的进行轮换岗位工作，这样能够使内部控制机制发挥的更加有效。 会计是执行企业内部会计控制的主体，人员应当具备精湛的业务水平，渊博的知识，丰富的工作经
56、验，最重要的是高尚的职业操守，可以根据企业中的工作环境和处理的事务对自身的只是和能力得到填充和提高。可见，只有建立一支高素质的会计团队，才能够将内部会计控制的落实情况客观，公正地反应反映出来。6.3 建立并完善内部会计控制制度有了企业管理者的高水平管理意识，有了员工的高素质工作态度，就有了内部会计控制的良好环境，但是一个企业要想有序进行还要具备完善的组织机构，完整的制度。不健全的会计控制制度给贪污、挪用、侵吞企业资产等不法行为造成了可乘之机。通过建立严格、规范的会计控制制度，就能在很大程度上防范错误和舞弊，监督和约束企业会计行为，保证各种信息的记录、归类、汇总等程序能够真实的反映企业生产经营活
57、动的实际情况，及时发现并纠正各种错误，从而保证各种信息的真实性和可靠性。企业的内部会计控制制度必须要从计划，执行，控制，监督等方面全面规定并规范。内部会计控制首先是要保证组织机构的适当性，每个项目部门的内部会计控制制度都要参考相关会计法规的规定做到准确到位，要有切实可行的内部控制制度，尤其是中小企业中的内部采购，付款，投资资金以及销售收款等重要环节，要准确的依照控制制度来完成。6.4 推行内部审计制度企业进行内部控制的重要的环节就是加强企业的内部的审计，这也是评价内部控制的重要的一个手段和方法。所以企业在建立，健全和有效的实施内部会计控制的过程中也要借鉴国外的先进的审计方式，积极推行内部会计控
58、制制度的审计。企业内部的审计机构应保持相对独立性，要设定专门的设计部门，让它独立在财务部门之外，要将内部审计人员从会计、财务人员中分离出来，为审计部门的审核创造良好的条件，让它们检查企业各部门完成任务的情况，检查企业的财务状况，检测企业的规整制度，只有这样才能消除企业发展中产生的问题。另外审计部门应该直接对董事会负责，这样才能真正发挥审计人员的作用，监督和保护企业的资产、财产安全，监督企业朝着合理、合法的良性方向发展。对于大型企业来说可以在监事会下设审计部，设置应高于其他部门，以加强其独立性和权威性，在业务上接受监事会的指导，并对监事会负责，这种双重负责的组织形式有利于内部审计作用的充分发挥。
59、同时，其职能也应从查错防弊型向管理服务型转变。对经济活动的审核检查，也应从传统的防错逐步向服务转变，从内部检查和监督向内部会计控制评审为主的预测、分析、评估转变。通过内部会计控制制度审计，一方面可以较为准确地发现单位内部会计控制的薄弱环节，为审计工作指明方向；另一方面可以通过检查单位内部会计控制制度的建立和实施情况，帮助被审计单位完善内部会计控制制度。企业通过内部审计制度对各级管理层的财务活动和管理活动进行评价，包括企业经营方针的贯彻执行情况、企业财务会计信息的真实性和可靠性、各级管理人员的绩效、内控环节的协调情况等。6.5 企业内部分工明确企业在日常的生产经营活动中需要各个部门运作小组相互配
60、合。企业内部可以看做是一条供应链，只有环环相扣，才能够有效的推动企业的全面的协调发展。在这个形成的过程中企业的各个部门要明确自身的权利，职责和义务，分工明确，不要存在职责相互推搡的现象，只有明确了各部门，各个环节的职责和义务，建立了互惠互利的观念，企业才能够有长远的发展，才能够在内部也形成一个双赢的局面。6.6 建立有效的约束机制和激励机制要从根本上解决内部人员自觉执行内部会计控制制度的问题，必须建立有效的内部约束机制和激励机制。将建立的内部会计控制制度作为单位内部的“ 法律 ”，要求单位内部每个成员都必须无条件遵守，任何人都无权游离于他之上，坚决贯彻“法律面前，人人平等”的精神。同时，加强对
61、各部门及成员内部会计控制制度执行情况的考核，对执行落实内部会计控制制度的部门和人员给予奖励或处罚。良好的工作环境条件是内部控制制度的好的环境条件是内部控制制度得到贯彻执行的关键，也是企业成功的基础。要创造一个具有高度亲和力、凝聚力和竞争力的企业，必须要有内部环境条件的支持，即企业文化。在企业的制度建设中，企业文化建设是基础，内部控制制度是手段，只有将二者紧密地结合起来，企业才会朝气蓬勃充满活力。6.7 完善中小企业内部控制的具体流程根据我国中小企业内部控制现状来看，完善中小企业内部控制已经迫在眉睫。在我看来，从纵向来完善中小企业内部控制的环节和流程应包括：6.7.1 确定企业内部控制的目标控制
62、目标是实施企业内部控制的重要目的，也是评价企业内部控制的重要标准。在实际操作中，中小企业内部控制设计人员应该根据内部控制的目标建立健全内部控制体系。因此，在设计内部控制时要考虑企业实际情况，确定内部控制具体目标，然后选择相应内部控制要素，最终形成内部控制体系。企业内部控制的目标应该自上而下层层展开，把目标分配到企业各个部门，直到落实到每一个员工。结合了国内外提出的内部控制目标，我将其概括为四点：保证企业资产完整、确保会计信息准确、保证各项活动合法、确保决策正确执行。需要指出的是，以上各项目标都是基本目标。在每项基本目标下，都可以细化为各项具体控制目标。6.7.2 调整合并控制流程整合控制流程，
63、主要是让企业更多关注重要的风险点，去掉不必要的环节，简化流程，提高内部控制整体效能。这也是为了满足成本效益原则的要求。我认为具体应包括以下内容：取消那些成本和效益不匹配的环节。当某些流程不能取消，又会影响内部控制整体效能时，可以将它们进行合并。取消和合并一些控制环节后，将所有的控制流程按照逻辑顺序重新排序，使其更有条理性，工作效率更高。对程序的改进，除了合并或取消等方法之外，还可以将余下的环节进行必要的简化，这种简化是对工作内容和环节本身的简化。6.7.3 鉴别控制环节在我看来为满足重要性原则的要求，中小企业内部控制设计时应该将控制目标定为控制容易发生误弊的高风险环节。通常将这些容易需要控制的
64、环节称为控制点。鉴别控制环节就需要根据重要性原则的要求，鉴别出关键控制点和一般控制点。那些在经营管理过程中发挥作用最大、影响范围最广，甚至在整个过程中起决定作用的控制环节，就是关键控制点；那些只在局域范围产生影响的控制点，则为一般控制点。6.7.4 确定控制措施确定了关键控制点和一般控制点后，就要选择相应的控制方法，实现中小企业控制点的功能。那些运用控制技术和处理手续来实现预防和发现错弊的手段，通常被称为控制措施。如公司备用金报销控制系统中的“审批”控制点就设有：主管人员授权办理现金备用金报销业务；经办人在需要报销的原始凭证上签字；负责人审批该报销原始凭证并签字批准等控制措施。因此，在实际工作
65、过程中，要根据不同的控制目标设置相应的控制措施。、6.7.5 形成控制文件中小企业在经过以上四个流程后应该形成书面的制度材料，以书面文件的形式表现出来。将那些制度化的内部控制以制度、章程、措施、办法等形式反映并下发公司各部门及员工，作为企业内部参考标准来执行。6.7.6 内部控制评价中小企业应该结合内部控制的实际情况，定期对内部控制的有效性进行自我评价，以便发现内部控制制度中出现的问题，并积极解决问题。实施中小企业的内部控制的定期评价制度，能够加强企业经营管理、提高内部控制效能、改进工作流程以及增强控制风险防范等。结论内部控制对于中小企业建立现代企业制度、强化内部管理、提高经营效率、提高财务会
66、计信息质量、减少错弊等有重要作用。规范中小企业内部控制制度,不仅有利于促进中小企业的健康发展,还有利于改善我国企业内部控制现状,完善企业内部控制制度。因此,研究我国中小企业内部控制中的问题及对策具有理论和现实意义。中小企业内部控制是一个全方位的整体，贯穿于企业的各个方面。要建立完善的内部控制制度，需要各相关人员和部门的相互配合，只有这样，才能最大限度地改变目前中小企业内部控制制度弱化的现状。虽然本文对设计内部控制体系的内容和步骤做出了具体的要求，但企业在设计内部控制制度时还应该结合企业的实际情况，只有适合本企业发展情况的内部控制制度才能发挥其最大作用。结 论会计内部的控制制度所发挥出来的重要作
67、用越来越受到我国企业的重视，这充分地说明了完善我国企业会计内部控制制度的重要性，这不仅是对会计职能的有效补充，也对企业管理水平和经济效益的提升有着不可替代的作用，完善企业会计内部控制制度是顺应市场经济发展和企业现代化建设的必然选择。综上所述，内部会计控制对企业的发展意义重大，许多企业在内部会计控制方面还存在种种问题，唯有承认这些问题并积极采用相应的解决方案，不断完善其内控体系，以此来监控、规划、引导企业，才有可能使得企业走上更宽更广之路。内部会计控制是企业为完成目标，对相关会计人员制定相关标准，并实施监督管理控制手段的过程。内部会计控制制度需要靠有序的制度、合理的组织、科学的方案以及适当的方式
68、来共同支撑，从而保障内部会计控制的有效性。内部会计控制制度在实际操作中需要注意合法性、广泛性约束、全而性、重要性、内部牵制以及成功效益等的原则，从而帮助企业更加有效的运作和经营。致 谢衷心感谢老师对本人的精心指导。本论文的写作，老师给了我很大的帮助，他的言传身教将使我受益匪浅。导师严谨的治学态度将使我受益终生，在论文书写、修改阶段导师总是提出关键的意见，对本人的论文来说是相当重要的。这篇文章不仅是对我大学学习会计的总结，也是这段难忘岁月的见证。老师就是在百忙中挤出时间帮我们认真修改，还有同学的真诚帮助，和自己辛勤的付出。在此，我要特别感谢我的导师老师，正是在导师的指导和悉心帮助下，我才顺利地完
69、成了从论文选题、初稿、二稿到最后定稿的全部工作。并且深刻体会到做学问必须严谨、认真。在写作过程中，由于自己知识的欠缺，经过了多次的修改才得以完成，每一次导师都认真的阅读并很快地和我沟通交流。文章中不妥的地方老师都会留意到，让我感受到老师严谨的治学态度和对学生的关怀之情。参考文献1 赵栓文 内部会计控制的现状与对策 2005年第三期 财会研究36-372 刘爱华 企业内部会计控制的现状及对策研究 2014第36期 中国集体经济 125-1263 吴玉敬 企业内部会计控制现状、问题及对策 2014年5月 会计师 46-474 谢良材 浅析企业内部会计控制的现状与对策 2009年第10期 科技资讯
70、1695 广州南电物资公司张镰 浅议企业内部会计控制的现状与对策 审计广角 3836 张倩 我国企业内部会计控制现状问题及对策初探 2013年1月 绵阳师范学院学报 41-437 刘春和 中小企业内部会计控制现状及对策的思考 2007年第五期 管理论坛8 宋世坤 企业会计内部控制中存在的不足及改进策略 2010年8月 当代经济 114-1159 王晓华 关于如何完善我国企业会计内部控制的思考 2013年6月 中国会计网 会计论坛10 王希 内部会计控制的局限性及其未来发展 2014年11月 中国会计网 会计论坛11 我国企业内部控制规范体系评价 2011年7月 会计论坛12 洪章易 有效完善我国企业会计内部控制制度的探讨 2011年7月 财经纵横 15713 卢俊 中小企业内部会计控制:现状、原因及对策 2015年3月 湖北经济学院学报 68-6914 许延明 内部控制及其应用 知识产权出版社15 李敏 企业内部控制规范 上海财经大学出版社16 朱荣恩 内部控制案例 复旦大学出版社
