《1 第一章 税收筹划的 基本 理论课件》由会员分享，可在线阅读，更多相关《1 第一章 税收筹划的 基本 理论课件（86页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第一章 税收筹划的基本理论,税收筹划的概念和特点,税收筹划的分类,税收筹划的目标,税收筹划的原则,税收筹划产生原因和实施条件,影响税收筹划的因素,1,2,3,4,5,6,目 录,CONTENTS,税收筹划的实施流程,7,税收筹划的积极作用,8,税收筹划的概念,1.1.1,1.1.2,1.1.3,1.1.4,税收筹划的发展,税收筹划的特点,税收筹划与偷税、逃税、抗税、骗税、避税的区别,1.1 税收筹划的概念和特点,1.1.1 税收筹划的概念,税收筹划是指纳税人通过经营活动或对个人事务活动的安排,以达到缴纳最低税收之目的。 荷兰国际财政文献局国际税收词典,税收筹划是纳税人通过财务活动的安排,以充分
2、利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠,从而获得最大的税收利益。 印度税务专家N.J.雅萨斯威个人投资和税收筹划,几种代表性的观点,1.1.1 税收筹划的概念,人们合理而又合法地安排自己的经营活动,使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可被称为税收筹划少纳税和递延缴纳税收是税收筹划的目标所在。 美国南加利福尼亚州立大学W.B.梅格斯博士会计学,本书认为： 税收筹划是指在纳税行为发生之前,在税法允许的范围内,通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排,以达到少缴税和递延缴纳税收的一系列谋划活动。,几种代表性的观点,1.1.2 税收筹划的发展,“税收筹划”真正为社会关注和被法律
3、所认可,20世纪30年代,1,2014,税收筹划的理论研究文章、刊物、书籍也应运而生,新作不断,这进一步推动了税收筹划研究向纵深发展,同时,3,随着社会经济的发展,税收筹划日益成为纳税人理财或企业经营管理整体中不可缺少的一个重要组成部分,近三十年来,2,2014,1.1.2 税收筹划的发展,2014,2014,我国税收筹划发展缓慢存在的主要问题,税收筹划在发达国家十分普遍,已经成为企业,尤其是跨国公司制定经营和发展战略的一个重要组成部分。在我国,税收筹划开展较晚,发展较为缓慢。,税收筹划意识淡薄、观念陈旧,税法立法和宣传滞后,我国税收制度不够完善,税务代理等税务服务水平还有待提高,征管水平仍有
4、待提高,存在的主要问题,2,3,4,1,5,1.1.3 税收筹划的特点,合法性,风险性,综合性,专业性,筹划性,多样性,1.1.3 税收筹划的特点, 合法性,合法性是税收筹划最本质的特点,也是税收筹划区别于逃避税收行为的基本标志。税收筹划的合法性体现在其行为是在尊重法律、不违反国家税收法规的前提下进行的。在合法的前提下,当存在多种可选择的纳税方案时,纳税人就可以利用对税法专业知识的熟练掌握和实践技术,选择低税负方案,这种纳税人对税收政策的能动反应也正是税收政策能够引导经济、调节纳税人经营行为的重要前提。,1.1.3 税收筹划的特点, 筹划性,筹划性有事先规划、设计、安排的含义,这是税收筹划的本
5、质特点之一。在经济活动中产生的纳税义务通常具有滞后性,对企业而言,通常是在企业交易行为发生之后才产生了增值税、消费税或营业税的纳税义务;一般在收益实现或分配以后,才发生所得税的纳税义务;在取得财产或处置财产以后,才有可能缴纳财产税。这在客观上为纳税人提供了在纳税前事先做出策划的可能性。另外,税收规定是有针对性的,因纳税人和征税对象的性质不同,税收待遇也往往不同,这也向纳税人提供了可选择低税负的机会。,1.1.3 税收筹划的特点, 风险性,所谓税收筹划风险,是纳税人在进行税收筹划时因各种因素的存在,无法取得预期的筹划结果,并且付出远大于收益的各种可能性。因为税收筹划是一种事前行为,具有长期性和预
6、见性的特点,所以税收筹划与任何一种谋求经济利益的管理活动一样,也存在风险,特别是当税收筹划的基本条件发生变化,或筹划的方法选择不当,或筹划主体专业水准有限时,税收筹划的风险不可避免。 税收筹划的风险则主要表现在以下几方面: (1)筹划条件风险。 (2)筹划时效性风险。 (3)征纳双方认定差异的风险。,1.1.3 税收筹划的特点, 多样性,多样性是指税收筹划从内容、方式、方法等方面看均不是单一的。各税种在规定的纳税人、征税对象、纳税地点、税目、税率及纳税期等方面都存在着差异,尤其是各国税法、会计核算制度、投资优惠政策等方面的差异,这就给纳税提供了寻求低税负的众多机会,也就决定了税收筹划在全球范围
7、内的普遍存在和形式的多样性。 将税收筹划实施的方式归纳起来有两大类:一是单个税种的筹划,如个人所得税筹划、商品与劳务税筹划等;二是围绕不同经营活动进行的筹划,如跨国经营税收筹划、公司融资管理税收筹划、企业功能管理税收筹划等。 税收筹划的内容也具有多样化,既有税收优惠政策的充分运用,也有财务、会计、税收等方向选择性条款的比较运用。,1.1.3 税收筹划的特点, 综合性,综合性是指税收筹划应着眼于纳税人资本总收益的长期稳定的增长,而不是着眼于个别税种税负的高低。 这是因为,一种税少纳了,另一种税有可能要多缴,整体税负不一定减轻。另外,纳税支出最小化的方案不一定等于资本收益最大化方案。进行投资、经营
8、决策时,除了考虑税收因素外,还应该考虑其他多种因素,趋利避害,综合决策,以达到总体收益最大化的目的。,1.1.3 税收筹划的特点, 专业性,专业性是指税收筹划已经形成一项专门的服务,需要由专业人员来进行。面临社会大生产,全球经济日趋一体化,国际经贸业务日益频繁,规模也越来越大,而各国税制也越来越复杂,仅靠纳税人自身进行税收筹划已经显得力不从心,作为第三产业的税务代理、税务咨询便应运而生。现在世界各国,尤其是发达国家的会计师事务所、律师事务所纷纷开辟和发展有关税收筹划的咨询业务,说明税收筹划向专业化发展的特点。,1.1.4税收筹划与偷税、逃税、抗税、 骗税、避税的区别,税收筹划,偷税、逃税、抗税
9、、骗税、避税,税收筹划的基本特点之一是合法性,偷税、逃税、抗税、骗税等则是违反税法的,各国对违反税法的行为根据其情节轻重均规定了相应的处理办法。我国对违法行为较轻者,根据1992年9月4日通过、2013年6月29日第二次修订的中华人民共和国税收征收管理法(以下简称税收征管法)给予行政处罚,处以罚款;情节严重、触犯刑律的属于涉税犯罪,要追究刑事责任,除了依法判刑外,还要认定附加刑处以罚金。,1.1.4税收筹划与偷税、逃税、抗税、 骗税、避税的区别,税收筹划与偷税,偷税是在纳税人的纳税义务已经发生且能够确定的情况下，采取不正当或不合法的手段以逃脱其纳税义务的行为。偷税具有故意性、欺诈性，是一种违法
10、行为，应该受到处罚。,中华人民共和国税收征收管理法（新征管法） 中华人民共和国主席令第49号 第六十三条 纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。,1.1.4税收筹划与偷税、逃税、抗税、 骗税、避税的区别,税收筹划与偷税,目前,企业在税收筹划问题上存在着两个问题:一是不懂得避税与偷税的区别,把一些实为偷税的手段误认为是避
11、税;二是明知故犯,打着税收筹划的幌子行偷税之实。有不少企业避税心切,或者受到一些书籍的误导,以致良莠不分把偷税行为当成了税收筹划,直到受到法律的制裁。客观地说,避税与偷税虽然在概念上很容易加以区分,但在实践当中,二者的区别有时确实难以掌握。有时,纳税人避税的力度过大,就成了不正当避税,而不正当避税在法律上就可被认定为是偷税。,1.1.4税收筹划与偷税、逃税、抗税、 骗税、避税的区别,税收筹划与逃税,逃税是指纳税人欠缴应纳税款,采取转移或者隐匿财产的手段,妨碍税务机关追缴欠缴的税款。,中华人民共和国税收征收管理法（新征管法） 中华人民共和国主席令第49号 第六十五条 纳税人欠缴应纳税款，采取转移
12、或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。,1.1.4税收筹划与偷税、逃税、抗税、 骗税、避税的区别,性质不同,采取手段不同,目的不同,逃税的目的是为了减轻税收负担而不顾及后果和影响,而税收筹划的目的是为了实现企业价值的最大化。,逃税是指纳税人采取转移或者隐匿财产的手段,妨碍税务机关追缴欠缴税款,而税收筹划是在充分地掌握税收法律、法规和规章的基础上,运用一些不违法的方法来达到使企业价值最大化的目的。,逃税是违法的,严重的逃税行为还要被追究刑事责任。而税收筹划是非违法行为,是被社会和
13、法律接受的。,发生时间不同,逃税是在税收义务发生之后,而税收筹划具有明显的前瞻性,即发生在纳税义务发生之前。,税收筹划与逃税区别,1.1.4税收筹划与偷税、逃税、抗税、 骗税、避税的区别,逃税与偷税有共性,即都有欺诈性、隐蔽性,都是违反税法的行为。但逃税在操作上更具有直接性,是企图将应税行为变为非应税行为,从而达到逃避纳税,即不纳税的目的。但是，各国对逃税一般都没有单独的处罚规定,而是归入偷税行为,按偷税处罚,我国也不例外。,偷税,逃税,1.1.4税收筹划与偷税、逃税、抗税、 骗税、避税的区别,税收筹划与抗税,逃税是指纳税人以暴力、威胁方式拒不缴纳税款的行为。,中华人民共和国税收征收管理法（新
14、征管法） 中华人民共和国主席令第49号 第六十七条 以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税，除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外，依法追究刑事责任。情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款一倍以上五倍以下的罚款。,1.1.4税收筹划与偷税、逃税、抗税、 骗税、避税的区别,实施手段不同,目的不同,性质不同,税收筹划与抗税区别,抗税是违法的,严重的抗税行为还要被追究刑事责任。而税收筹划是非违法行为,是被社会所接受并认可的。,抗税的目的是为了减轻税收负担而像偷税和逃税一样,不顾及后果和影响。而税收筹划的目的是为了实现企业价值的最大化。,抗税是指纳税人以暴力、威胁方法
15、拒不缴纳税款的行为,而税收筹划是采取不违法的手段。,1.1.4税收筹划与偷税、逃税、抗税、 骗税、避税的区别,税收筹划与骗税,骗税是采取弄虚作假和欺骗手段,将本来没有发生的应税(应退税)行为虚构成发生了的应税行为,将小额的应税(应退税)行为伪造成大额的应税(应退税)行为,即事先根本未向国家缴过税或未缴足声称已纳的税款,而从国库中骗取了退税款。这是一种非常恶劣的违法行为。,中华人民共和国税收征收管理法（新征管法） 中华人民共和国主席令第49号 第六十六条 以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任
16、。对骗取国家出口退税款的，税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。,1.1.4税收筹划与偷税、逃税、抗税、 骗税、避税的区别,税收筹划与避税,避税是指纳税人利用税法漏洞或者缺陷,通过对经营及财务活动的精心安排,以期达到纳税负担最小的经济行为。比如20世纪六七十年代,美国的公司所得税税负较重,不少公司就通过“避税地”进行避税,把利润通过关联交易转移到“避税地”公司的账户上,从而大大减少了美国本土总机构的账面利润,减少了纳税。这当然损害了美国的财政利益,但在当时缺乏反避税法律约束的环境下,政府也只好默认。 避税作为市场经济的特有现象,会随着经济的发展而发展。随着各国法制建设的不断完善,避税将逐渐演变成一种高智商的经济技巧和经营艺术。,1.1.4税收筹划与偷税、逃税、抗税、 骗税、避税的区别,税收筹划与避税,从某种意义上说,
