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1、第三章 会计循环：经济事项的记录与汇总,学习目标 第1节 会计循环的流程 第2节 经济业务和原始凭证 第3节 分录与记账凭证 第4节 账簿与记账 第5节 试算与调整 第6节 结账与编表 第7节 会计核算的方法 再回首（学习目标小结） 会计词汇,学习目标,了解和掌握会计循环的流程 理解和掌握会计信息的记录与汇总过程（经济业务与原始凭证、分录与记账凭证、账簿与记账、试算与调整、结账与编表） 了解和掌握会计核算的方法体系 理解资产负债表是基本会计等式的扩展,学习目标,理解利润表如何从收入费用的角度报告企业在一定时期内的经营成果 理解现金流量表从企业经营活动、投资活动和筹资活动的角度列示一定时期内现金
2、的变动情况 初步理解财务报表之间的内在勾稽关系 讨论为什么会计要进行期末账项调整,会计循环,第一节 会计循环的流程,会计循环流程,企业在一个会计期内必须经过编审凭证、分录、记账、调整、结账和编表等一系列会计程序。它于会计期初开始，到会计期末终了，并循环往复，周而复始，因而称为会计循环。实务中，企业大都每年结账一次，所以会计循环通常历时一年。,图3-1 会计循环流程图,经济业务与会计凭证,原始凭证,第二节 经济业务和原始凭证,一、经济业务与会计凭证,二、原始凭证,原始凭证又称为单据，它是证明经济业务已经发生，明确经济责任，用于作为记账依据的最初书面证明文件。,自制原始凭证,按,来,源,原始凭证必
3、须具备下列要素：,原始凭证的名称 填制日期 填写单位的名称 对外凭证要有接收单位的名称 俗称抬头 经济业务的内容 经济业务涉及的数量和金额 经办人员的签名或盖章,为了保证会计记录真实，准确，充分发挥会计监督作用，一切原始凭证在正式记入账簿之前，都应该经过以下两个方面的审核：,会计分录,记账凭证 种类 填制 审核,第三节 分录与记账凭证,记账凭证的重要作用是把已审核的原始凭证，运用账户和复式记账原理，作成会计分录使之转化为会计的初始信息。尽管其格式不同，但必须具备一些最基本的要素：,记账凭证的名称 填制单位 填制日期和编号 经济业务的简要说明 会计分录 所附原始凭证的张数 有关主管和经办人员签章
4、,记账凭证,为了保证账薄记录的正确性，会计机构除了应正确填制记账凭证外，还要对记账凭证的下列内容进行审核：,1记账凭证是否附有原始凭证，记账凭证的内容和原始凭证的内容是否相符； 2应借、应贷会计科目和金额的计算是否正确； 3记账凭证格式中有关项目的填写是否完备，是否有相关人员的签章。审核时，如果发现凭证记录有错误，应查明原因，并及时更正，记账凭证经审核正确无误后，方可记入有关账簿。,第四节 账簿与记账,账簿,记账,会计账簿简称账簿，是根据账户设置，具有一定格式，互有一定联系的若干账页组成，以会计凭证为登记依据，用以全面、系统、序时、分类记录各项经济业务的簿记。,设置和登记账薄是会计核算的主要方
5、法之一。,账薄按其用途,序时账簿,分类账簿,备查账簿,表3-1 库存现金日记账 单位：元,表3-2 银行存款日记账,按其分类概括的程度不同,总分类账,明细分类账,(1)三栏式明细分类账,三栏式明细分类账的格式同三栏式总分类账格式相同。这种格式适用于只要求提供货币信息而不需要提供非货币信息（实物量指标等）的账户，常用于应收账款、应付账款等债权、债务等明细科目的登记。,(2)数量金额式明细分类账,数量金额式明细账要求在账页上对借方、贷方、余额分别设置数量栏和金额栏，以便同时提供货币信息和实物量信息。这种账页格式常用于财产物资类科目的明细核算。如制造业的“原材料”、“库存商品”等明细分类账。,表3-
6、3 原材料明细分类账 品名： 计算单位：件,(3)多栏式明细分类账,多栏式明细分类账不是按照明细科目开设的，而是根据经济业务特点和经营管理的需要，在一张账页内记录某一科目所属的各明细项目的内容。多栏式明细账非常适合于费用、成本、收入和利润等账户的明细核算。,表3-4 费用明细账,各种明细分类账的登记方法，应根据各单位的业务量大小，经济业务内容以及经营管理的需要而定。可以根据原始凭证或标有明细科目及金额的记账凭证 逐笔登记，也可以定期将有关原始凭证汇总，据以登记各明细分类账。,账薄按其形式,订本式账簿,活页式账簿,卡片式账簿,在手工簿记系统中，每个账户都是整个账簿中单独的一页，会计科目是分类账的
7、索引，对每一账户都进行编号以便在记录中反复使用。,设置账簿后，就需要将记账凭证中的会计记录登记到会计账簿中，称为“过账”。过账时，要注意平行登记，即在登记总分类账簿时，同时要登记总账所属的各明细分类账簿，要做到依据相同、方向一致、金额相等。如果在账簿登记过程中，发生了错误，不允许随意涂改、挖补或用涂改液消除字迹，要运用专门的方法更正错误。,第五节 试算与调整,期末账项调整,试算平衡,工作底稿,一、试算平衡,将分类账中各账户的借方发生额和贷方发生额加总、以及借方总额和贷方总额相抵以后的余额汇总列表，以验证分录与记账工作是否有误的过程，称为试算。 试算工作所用的账户汇总表，即为试算表。 根据借贷记
8、账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，通过编制试算表的形式，将本期所有账户的发生额（或余额），按照借方和贷方分别进行加总，以确定借贷两方是否相等，从而检查记账、过账过程中是否存在差错。这一过程在会计上称为试算平衡。,（1）全部账户的期初借方余额合计数等于全部账户的期初贷方余额合计数,以上三方面的平衡关系，可以用来检查账户记录的正确性。但是，试算平衡有一定的局限性，它不能发现记账过程中的所有错误，如少计、重记、对应账户记账方向记反、记错金额等。,账户之间的平衡关系,（2）全部账户的本期借方发生额合计数等于全部账户的本期贷方发生额合计数,（3）全部账户的期末借方余额合计数等于全部账户的期末贷方
9、余额合计数,表3-3 正正公司试算平衡表（结账前） 20*8年1月31日 单位：元,在每个会计期末结账前，都应该按照权责发生制原则对部分会计事项预以调整，这就是账项调整，账项调整时所编的会计分录就是调整分录。 通常的账项调整包括预收收入、应计收入、预付费用、应计费用等。,二、期末账项调整,1预收收入,预收收入是指企业本期或前期已收到现金并已入账，但要待以后会计期间才能确认的收入。,【例3-1】业务10：正正公司曾预收产品定金80 000元， 公司于1月31日交付一半产品，价款40 000元，成本为24 000元。,预收定金时，曾作分录如下： 借：银行存款 80 000 贷：预收账款 80 00
10、0,回忆,月末发出产品时，对预收的款项进行账项调整。调整分录如下：,借：预收账款 40 000 贷：主营业务收入 40 000 借：主营业务成本 24 000 贷：库存商品 24 000,剩下的50%预收账款，将递延到下期待公司提供交付产品后再确认为主营业务收入。,2应计收入,应计收入是本期已经获得，但尚未收到款项的收入，如应收租金、应收银行存款利息等。由于应计收入虽未在本期内收到现金，但产生收入的劳务或财产物资使用权已经提供，因此，期未应调整入账。,【例3-2】业务11： 正正公司月初将一批包装物出租给甲单位，约定租期3个月，租金每月1 000元，租赁期满时一次性付给租金。至年底租金尚未收到
11、。,年底调整分录如下： 借：其他应收款甲单位1 000 贷：其他业务收入 1 000,3预付费用,预付费用是指本期或前期已付出现金，但受益期要延续到后续会计期间。如预付保险费、预付租金、预付报刊订阅费等。,【例3-3】业务12： 正正公司上月末向四通公司预付三个月的房屋租金6 000元。,预付租金时，应作分录： 借：预付账款 6 000 贷：银行存款 6 000,将本月应负担的租金2 000元（6 000/3）摊入管理费用的调整分录如下：,借：管理费用 2 000 贷：预付账款 2 000,4应计费用,应计费用是指从费用的归属期来看属于本期的费用，但本期并没有入账也未付出现金。如企业预提的租金
12、、保险费、短期借款利息等。,【例3-4】业务13： 假设正正公司在12月末预提办公楼租金费1 000元。,预提租金时，调整分录如下： 借：管理费用 1 000 贷：其他应付款 1 000,5其他账项调整,除上述预收收入、预付费用、应计收入和应计费用的期末账项调整以外，会计期末还必须进行其他一些账项的调整，如计提固定资产折旧、计提资产减值准备等。,【例3-5】业务14：月末，经计算本月固定资产应提折旧5 000元。,月末计提折旧时，应作分录如下： 借：管理费用 5 000 贷：累计折旧 5 000,三、工作底稿,工作底稿是会计人员为工作方便编制的多栏式草表，它以系统、方便的格式罗列期末所需的一切
13、会计资料。,用途,1 便于编制财务报表 2 便于编制调整分录 3 便于编制结账分录 4 自行验证发现错误,表3-4 正正公司工作底稿 208年1月31日 单位：元,表3-4 正正公司工作底稿（续） 208年1月31日 单位：元,注意： 编制工作底稿不是会计循环中必不可少的环节。它既不是正式的会计记录，也不是正式的会计报表，而仅仅是期末账项调整、结账、编制报表的辅助手段。一般而言，经济业务复杂和频繁的企业，编制工作底稿将有助于期末会计工作。,第六节 结账与编表,对账,结账,编表,一、对账,账证核对,账账核对,账实核对,财产清查会计核算的一种专门方法,作用,可以查明各项财产物资的实际结存数，并与账
14、簿记录相核对，以便更好地发现记账中的错误，确定账实是否相符。 可以查明各项财产物资的保管情况，如是否完整，有无毁损、变质，是否存在非法挪用、贪污、盗窃等现象。,二、结账,（一）结账的涵义,结账是指会计期末将各账户结计出本期发生额和期末余额的过程。,账户,永久性账户 如资产类、负债类、所有者权益类账户。这些账户期末一般有余额，随着企业经营活动的延续而递延到下一个会计期间。在我国这类账户也称为实账户。 暂记性账户 如损益类账户。这些账户反映某一期间的经营成果，应归属于特定的会计期间，只要该会计期间结束，这些账户就应该全部结平。这类账户在我国也称为虚账户。,为结平损益类虚账户、结出实账户本期发生额和
15、期末余额所作的会计分录，就是结账分录。,在会计期末结平所有虚账户而做的结账分录。 即结算各种收益、费用支出等损益类账户，并据以计算确定本期的利润或亏损，把经营成果在账上揭示出来。,在将结账分录全部过账的基础上，结计出各实账户的期末余额，并转入下期。 即结算各个资产、负债和所有者权益的总分类账户和明细分类账户，并分别结出它们的本期发生额及期末余额，并将期末余额结转到下期，作为下期的期初余额。,（二）虚账户的结清,结清虚账户时，应通过设置“本年利润”账户，以归集当期收入、费用类账户的余额。若收入类账户为贷方余额，结账时应借记各该账户，贷记“本年利润”账户；费用类账户为借方余额，结账时应借记“本年利
16、润”账户，贷记各该账户。然后根据结账分录登记账簿，至此，所有收入、费用等损益类账户借贷持平，余额均为零，划线结平虚账户。,【例3-7】 期末，将本期发生的各费用类账户结转至 “本年利润”账户。,【例3-6】 期末，将本期实现的各收入类账户结转至“本年利润”账户。,借：主营业务收入 60 000 其他业务收入 1 000 贷：本年利润 61 000,借：本年利润 42 000 贷：主营业务成本 33 200 管理费用 8 800,（三）“本年利润”账户的处理,“本年利润”账户只在结账过程中使用，该账户贷方归集所有有贷方余额的虚账户余额（即损益类收入类账户），借方归集所有有借方余额的虚账户余额（即损益类费用类账户）。若该账户贷方总额大于借方总额，即出现
