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1、第6章 存货,6.1 存货的确认和初始计量 6.2 存货的核算 6.3 存货的期末计量 6.4 存货的清查,2019/7/11,1,6.1 存货的确认和初始计量,一、存货的定义与确认条件 1.定义 指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 存货的内容：,区别于固定资产的最基本特征,（1）原材料（2）在产品（3）半成品 （4）产成品（5）商品 （6）周转材料,2019/7/11,2,2.存货的确认条件,存货须在符合定义的前提下同时满足下列条件的，才能予以确认： 与该存货有关的经济利益很可能流入企业； 该存货的成本能够可靠计
2、量。,判断于该存货有关的经济利益能否流入企业时，应结合考虑该存货所有权的所属，而不应仅仅看其存放的地点等。,凡在盘存日，其法定所有权属于企业的一切存货，不管其存放地点如何均属于企业的存货。,2019/7/11,3,二、存货数量的盘存方法,定期盘存法（定期盘存制/实地盘存制）,1.基本概念 以存计耗制。对各种存货平时在有关明细账中只登记其收入数，不登记发出数，在会计期末通过盘点确定实际结存数，并倒挤出本月发出数的一种方法。 2.优点 核算手续简单。 3.缺点 （1）账簿组织不健全，收发手续不严密，不能随时提供存货收发存信息。 （2）倒挤出的存货发出数可能隐藏非正常耗用因素，进而影响生产、销售成本
3、的计算。 （3）实地盘点会消耗较多的人力物力，造成浪费。,2019/7/11,4,1.基本概念 账面盘存制。对各种存货平时在有关明细账中既登记其收入数，又登记其发出数，可以随时确定存货结存数的一种方法。 2.优点 （1）账簿组织健全，收发手续严密，可随时提供存货收发存信息。 （2）便于进行存货清查，以保证账实相符。 （3）利于及时发现存货库存的积压与不足并及时处理。 3.缺点 明细核算的工作量较大。且容易出现账实不符的情况，应定期或不定期的进行账实核对。,永续盘存法（账面盘存）,不定期进行盘点,二、存货数量的盘存方法,2019/7/11,5,三、存货的初始计量,1.外购的存货 购入存货的初始成
4、本由采购成本构成。 （1）购买价款，发票账单上列明的价款，不包括可抵扣的增值税税额。 （2）相关税费，消费税、资源税和不能抵扣的进项税额。 （3）其他可归属于存货采购成本的费用，如：运输费、装卸费、保险费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。,2019/7/11,6,下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本： 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用； 仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）； 不能归属于存货达到目前场所和状态的其他支出。,2019/7/11,7,2.通过进一步加工而取得的存货 1）委托外单位加工的存货 以实际耗用的原材料或者半成品以及
5、加工费、运输费、装卸费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。 2）自行生产的存货 初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。 3.投资者投入存货的成本 按投资合同或协议议定的价值入账，但合同或协议约定价值不公允的除外。,2019/7/11,8,四、存货发出的计价,1.先进先出法 2.移动加权平均法 3.月末一次加权平均法 4.个别计价法 5.计划成本法 6.毛利率法 7.售价金额核算法,2019/7/11,9,1.先进先出法,指发出存货按最先进货的那批单价进行计价的一种方法。 成本流转假设：先进货的存货先发出。 若发出的数量超过最先进货的数量时，超过部分
6、要依次按下一批进货的单价计算,2019/7/11,10,按先进先出法进行发出存货计价的材料明细分类账,2019/7/11,11,2.移动加权平均法,指以本批进货数量加账面结存数量为权数，重计加权平均单位成本，用于发出存货计价的一种方法。,2019/7/11,12,按移动加权平均法法进行发出存货计价的材料明细分类账,2019/7/11,13,3.月末一次加权平均法,指以月初存货数量加当月全部进货数量作为权数，用于发出存货计价的一种方法。 （见P109【例6-3】）,该方法下，发出存货的单价月末才能确定，故发出存货成本只有月末才能确定，平时账上无法提供存货结存金额，不利于存货管理。,2019/7/
7、11,14,4.个别计价法,又称个别认定法、分批实际法、具体辨认法。按每一种存货的实际成本作为计算发出存货和期末存货成本的基础。,适用范围：不能替代使用的存货，为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务,2019/7/11,15,5.计划成本法,指存货的收入、发出和结存都按企业制定的计划成本计算，同时，将实际成本和计划成本的差额单独反映，待期末将发出存货和期末存货由计划成本调整为实际成本的方法。（见P110【例6-4】）,实际成本=计划成本成本差异,成本差异=发出存货的计划成本存货成本差异率,2019/7/11,16,6.毛利率法,指根据本期销售净额乘以前期实际毛利率匡算本期销售毛利，并计算
8、发出存货成本的一种方法。 （见P111【例6-5】）,毛利率=销售毛利销售净额100%,销售净额=商品销售收入-销售退回与折让,销售毛利=销售净额毛利率,销售成本=销售净额-销售毛利,期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本,常用于商业企业，尤其是商业批发业,2019/7/11,17,7.售价金额核算法,通过设置“商品进销差价”科目进行处理，平时商品存货的进、销、存均按售价记账，售价与进价的差额记入该科目，期末通过计算进销差价率的办法计算本期已销售商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本。 （见P111-112【例6-6】）,本期已销售商品应分摊的进销差价=本期销售收入进销差
9、价率,2019/7/11,18,6.2 存货的核算,一、原材料的核算 1.按实际成本核算,2019/7/11,19,1）购入材料的核算,已办理结算，材料已验收入库,借：原材料 510 000 应交税费应交增值税（进项税额）85 000 贷：银行存款 595 000,ABC公司购入原材料一批，增值税专用发票注明的价款为500 000元，增值税税额为85 000元，另外D公司代垫运杂费10 000元（不考虑增值税）。全部货款都已转账支付，材料验收入库。,【例6-7】,2019/7/11,20,已办理结算，材料未验收入库,借：在途物资 510 000 应交税费应交增值税（进项税额）85 000 贷：
10、银行存款 595 000,上例中，若材料未验收入库，则应做如下处理：,【例6-8】,借：原材料 510 000 贷：在途物资 510 000,待材料到达并验收入库时：,2019/7/11,21,材料已验收入库，未办理结算 平时，不做账务处理； 月末，结算凭证仍未到达时，按材料的合同价格或计划成本暂估入账； 下月初，红字冲回； 结算凭证到达时，按正常核算程序处理。,借：原材料 300 000 贷：应付账款应付暂估价 300 000,3月27日，ABC公司从外地购进原材料一批，材料已验收入库，但结算凭证未到，货款未付。3月31日暂估价300 000元。,【例6-9】,2019/7/11,22,4月
11、1日，红字冲销：,借：原材料 300 000 贷：应付账款应付暂估价 300 000,收到上月末估价入账的材料的发票账单，增值税专用发票注明的价款为300 000元，增值税税额为51 000元，开出银行承兑汇票承付：,借：原材料 300 000 应交税费应交增值税（进项税额）51 000 贷：应付票据 351 000,2019/7/11,23,2）发出材料的核算,账务处理： 借：生产成本/制造费用/委托加工物资/管理费用等 贷：原材料 （举例见教材P113 【例6-10】 ）,2019/7/11,24,2.按计划成本的核算,2019/7/11,25,1）购入材料的核算,已办理结算，材料已验收入
12、库 【例6-11 】ABC公司购入原材料一批，价款500 000元，增值税额85 000元，另外D公司代垫运杂费10 000元（不考虑增值税）。全部货款已转账支付，材料验收入库，该批材料的计划成本为500 000元。 购进材料时 借：材料采购 510 000 应交税费应交增值税（进项税额）85 000 贷：银行存款 595 000 验收入库时 借：原材料 500 000 贷：材料采购 500 000 同时，借：材料成本差异 10 000 贷：材料采购 10 000,2019/7/11,26,已办理结算，材料未验收入库 【例6-12 】上例材料未验收入库，则应做如下处理： 购进材料时 借：材料采
13、购 510 000 应交税费应交增值税（进项税额）85 000 贷：银行存款 595 000 材料到达并验收入库，若该材料的计划成本为520 000元： 借：原材料 520 000 贷：材料采购 520 000 同时，借：材料采购 10 000 贷：材料成本差异 10 000,2019/7/11,27,材料已验收入库，未办理结算 【例6-13 】3月27日，ABC公司从外地购入原材料一批，材料已经验收入库，该批材料的计划成本是300 000元，但结算凭证未到，货款未付。 3月31日按照计划成本300 000元暂估入账。 借：原材料 300 000 贷：应付账款应付暂估价 300 000 4月1
14、日，用红字金额冲销3月31日的暂估入账 借：原材料 300 000 贷：应付账款应付暂估价 300 000 收到上月末暂估入账材料的发票账单，价款320 000元，增值税额54 400元，开出银行承兑汇票承付。,2019/7/11,28,借：材料采购 320 000 应交税费应交增值税（进项税额）54 400 贷：应付票据 374 400 验收入库时 借：原材料 300 000 贷：材料采购 300 000 同时，借：材料成本差异 20 000 贷：材料采购 20 000,2019/7/11,29,2）发出材料的核算,账务处理： 借：生产成本/制造费用/委托加工物资/管理费用等 贷：原材料（按计划成本） 同时，结转发出材料应分配的材料成本差异 借：生产成本/制造费用/委托加工物资/管理费用等 贷：材料成本差异 （实际成本大于计划成本时） 若发出材料实际成本小于计划成本，则上则分录方向相反。 （举例见教材P116 【例6-14 】 ）,2019/7/11,30,二、委托加工物资的核算,委托外单位加工完成的存货的计价（成本内容）： 1. 实际耗用的原材料或者半成品； 2. 加工费、运输费、装卸费等费用； 3.相关税金。 委托加工物资的会计处理包括以下几个环节： 1.拨付加工物资； 2.支付加工费用和税金； 3.收回加工物资和剩余物资。,
