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1、第三篇 利润表要素的确认与计量,学习目标与内容,第十二章 收入,章 节 设 置,收入的一般概述,第一节,销售商品收入,第二节,提供劳务收入,第三节,让渡资产使用权收入,第四节,第十二章 收入,第一节 收入的一般概述,一、收入的概念,第一节 收入的一般概述,二、收入的种类,收入主要包括企业为完成其经营目标所从事的经常性活动实现的收入,如工业企业生产并销售产品、商业企业销售商品、咨询公司提供咨 询服务、软件公司为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银 行对外贷款、保险公司签发保单、租赁公司出租资产等实现的收入； 另外，企业发生的与经常性活动相关的其他活动，如工业企业对外出 售不需用的原材料、利
2、用闲置资金对外投资、对外转让无形资产使用 权等所形成的经济利益的总流入也构成收入。,第二节 销售商品收入,一、销售商品收入的确认和计量,收入准则规定，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认。,企业已将商品所 有权上的主要风险 和报酬转移给购货 方判断企业是否已 将商品所有权上的 主要风险和报酬转 移给购货方，应当 关注交易的实质而 不是形式，同时考 虑所有权凭证的转 移或实物的交付。,企业既没有保 留通常与所有 权相联系的继 续管理权，也 没有对已售出 的商品实施有 效控制。,（三）,（二）,（一）,收入的金额 能够可靠地 计量,相关的经济利 益很可能流入 企业 是指销售商品价 款收回的
3、可能性 大于不能收回的 可能性，即销售 商品价款收回的 可能性超过50。,（四）,第二节 销售商品收入,一、销售商品收入的确认和计量,收入准则规定，销售商品收入同时满足下列条件的， 才能予以确认。,判断企业是否已 将商品所有权上 的主要风险和报 酬转移给购货方， 应当关注交易的 实质而不是形式， 同时考虑所有权 凭证的转移或实 物的交付。,相关经济利益很可 能流入企业，是指 销售商品价款收回 的可能性大于不能 收回的可能性，即 销售商品价款收回 的可能性超过50,第二节 销售商品收入,二、销售商品收入的账务处理,（一）通常情况下销售商品收入的账务处理,确认销售商 品收入时,企业应按已收或应收的
4、 合同或协议价款，加上 应收取的增值税额,按确定的收入金额,借记“银行存款” “应收账款”“应 收票据”等科目,贷记“主营业务收 入”“其他业务收入” 等科目,按应收取的增值税额,贷记“应交税费应 交增值税(销项税额)” 科目,借,贷,第二节 销售商品收入,二、销售商品收入的账务处理,（一）通常情况下销售商品收入的账务处理,同时在资产 负债表日,按应交纳的消费税、资 源税、城市维护建设税、教育 附加费等税费金额,借记“营业税金及 附加”科目,贷记“应交税费应交消费税(应交资源税、应交 城市维护建设税等)”科目,借,贷,第二节 销售商品收入,（二）托收承付方式销售商品的处理,企业通常应在发出商品
5、且办妥托收手续时 确认收入。如果商品已经发出且办妥托收手续， 但由于各种原因与发出商品所有权有关的风险 和报酬没有转移的，企业不应确认收入。,第二节 销售商品收入,甲公司在2008年7月12日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100,000元，增值税额为17,000元，款项尚未收到；该批商品成本60,000元。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压。同时也为维持与乙公司长期的商业关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的增值税纳税义务已经发生。,甲公司的账务处理如下：,（1）2008年7月12日发出商品时：,借：发出商
6、品 60,000 贷：库存商品 60,000,同时，将增值税专用发票上注明的增值税额转入应收账款,借：应收账款 17,000 贷：应交税费应交增值税(销项税额) 17,000,（注：如果销售该商品的增值税纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义 务发生时再作应交增值税的分录）,【例1210】,第二节 销售商品收入,（2）2008年10月5日，甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转， 乙公司承诺近期付款时,借：应收账款 100,000 贷：主营业务收入 100,000,借：主营业务成本 60,000 贷：发出商品 60,000,（3）2008年10月16日收到款项时,借：银行存款 117,000 贷
7、：应收账款 117,000,第二节 销售商品收入,（三）销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理,第二节 销售商品收入,（四）售后回购的处理,第二节 销售商品收入,（五）销售退回及附有销售退回条件的销售的处理,1销售退回,对于未确认 收入的售出 商品退回,对于已确认 收入的售出 商品退回,企业应按已记入“发出 商品”科目的商品成本 金额,企业一般应在发生时冲减 当期销售商品收入，同时 冲减当期销售商品成本。,借记“库存商品”科目,贷记“发出商品”科目,如该项销售退回允许扣 减增值税额的，应同时 调整“应交税费应交 增值税(销项税额)”,如该项销售退回允许 扣减增值税额的，应 同时调整“应
8、交税费 应交增值税(销项税 额)”科目的相应金额。,已确认收入的售出商品发生的销 售退回属于资产负债表日后事项 的，应当按照有关资产负债表日 后事项的相关规定进行会计处理。,第二节 销售商品收入,2附有销售退回条件的商品销售,甲公司是一家健身器材销售公司，2008年1月1日，甲公 司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本 为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2 500 000元， 增值税额为425 000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款在 6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。 假定甲公司根据过去的经验，估计该批健
9、身器材退货率约为20；健身 器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时有关的增值税额允 许冲减。,【例1215】,第二节 销售商品收入,甲公司的账务处理如下：,（1）1月1日发出健身器材时,借：应收账款 2,925,000 贷：主营业务收入 2,500,000,借：主营业务成本 2,000,000 贷：库存商品 2,000,000,（2）1月31日确认估计的销售退回,借：主营业务收 500,000 贷：主营业务成本 400,000 预计负债 100,000,第二节 销售商品收入,（3）2月1日前收到货款时,借：银行存款 2,925,000 贷：应收账款 2,925,000,（4）6月30日
10、发生销售退回，实际退货量为1000件，款项 已经支付,借：库存商品 400,000 应交税费应交增值税(销项税额) 85,000 预计负债 100 000 贷：银行存款 585,000,第二节 销售商品收入,借：库存商品 480,000 应交税费应交增值税(销项税额) 102,000 主营业务收入 100,000 预计负债 100,000 贷：主营业务成本 80,000 银行存款 702,000,如果实际退货量为800件时,借：库存商品 320,000 应交税费应交增值税(销项税额) 68,000 主营业务成本 80,000 预计负债 100,000 贷：银行存款 468,000 主营业务收入
11、 100,000,如果实际退货量为1200件时,第二节 销售商品收入,（六）具有融资性质的分期收款销售商品的处理,第二节 销售商品收入,（六）具有融资性质的分期收款销售商品的处理,应收的合同或协议价款与其公允价值之间的 差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项 的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销， 作为财务费用的抵减处理。,其中，实际利率是指具有类似信用等级的企 业发行类似工具的现时利率，或者将应收的合 同或协议价款折现为商品现销价格时的折现率等。,第三节 提供劳务收入,一、提供劳务交易结果能够可靠估计,企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可 靠估计的，应当采用完工百分比法确认提
12、供劳务收入。,（一）提供劳务交易结果能够可靠估计的条件,第三节 提供劳务收入,（二）完工百分比法的具体应用,本期确认的收入劳务总收入本期末止劳务的完工进度 -以前期间已确认的收入,本期确认的费用劳务总成本本期末止劳务的完工进度 -以前期间已确认的费用,企业采用完工 百分比法确认 提供劳务收入时,结转提供劳 务成本时,应按计算确定的提供 劳务收入金额,借记“应收账款”、 “银行存款”等科目,贷记“主营业务 收入”科目,借记“主营业务成本” 科目,贷记“劳务成本”科目,第三节 提供劳务收入,A公司于2008年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入600,000元，至年底已预收安
13、装费440,000元，实际发生安装费用为280,000元(假定均为安装人员薪酬)，估计还会发生安装费用 120,000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。,实际发生的成本占估计总成本的比例280,000(280，000120，000) 70 2008年12月31日确认的劳务收入600,000700420,000(元) 2008年12月31日结转的劳务成本(280,000120,000)700 2,800,00(元),甲公司的会计处理如下：,【例1218】,第三节 提供劳务收入,（1）实际发生劳务成本时,借：劳务成本 280,000 贷：应付职工薪酬 280,00
14、0,（3）2008年12月31日确认劳务收入并结转劳务成本时,（2）预收劳务款时,借：银行存款 440,000 贷：预收账款 440,000,借：预收账款 420,000 贷：主营业务收入 420,000 借：主营业务成本 280,000 贷：劳务成本 280,000,第三节 提供劳务收入,二、提供劳务交易结果不能可靠估计,企业应正确预计已经发生的劳务成本能够得到补偿和 不能得到补偿，分别进行会计处理：,第三节 提供劳务收入,企业与其他企业签订的合同或协议，有时既包括销售商品又包括提供劳务，如销售电梯的同时负责安装工作、销售软件后继续提供技术支持、设计产品同时负责生产等。,三、同时销售商品和提
15、供劳务交易,如果销售商品部分和 提供劳务部分能够区分且 能够单独计量的，企业应 当分别核算销售商品部分 和提供劳务部分，将销售 商品的部分作为销售商品 处理，将提供劳务的部分 作为提供劳务处理。,如果销售商品部分和提 供劳务部分不能够区分， 或虽能区分但不能够单独 计量的，企业应当将销售 商品部分和提供劳务部分 全部作为销售商品部分进 行会计处理。,可区分,不可区分,(2)使用费收入 主要是指企业转让 无形资产(如商标权、 专利权、专营权、软 件、版权)等资产的使 用权形成的使用费收 入。,第四节 让渡资产使用权收入,(1)利息收入 主要是指金融企业 对外贷款形成的利息 收入，以及同业之间 发生往来形成的利息 收入等。,第四节 让渡资产使用权收入,让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：,第四节 让渡资产使用权收入,一、利息收入,利息收入,企业应在资产负 债表日，按照他人使用 本企业货币资金的时间 和实际利率计算确定利 息收入金额。,借记“应收利息”、 “银行存款”等科目,贷记“利息收入”、 “其他业务收入”等科目,第四节 让渡资产使用权收入,二、使用费收入,1销售商品收入应当同时满足哪些确认条件？ 2现金折扣、商业折扣和销售折让之间有何区别？ 3让渡资产使用权收入主要包括哪些内容？ 4具有融资性质的分期收款销售商品时如何进
