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1、第六章 资本来源之一：负债,学习目标 第一节 负债的性质与分类 第二节 流动负债 第三节 非流动负债 再回首（学习目标小结） 会计词汇,1区别负债与所有者权益 2明白为什么负债情况对财务报表的使用者非常重要 3了解流动负债与非流动负债的划分 4了解流动负债及其在报表中的列示 5理解和掌握增值税的含义及其会计处理 6了解企业举借长期负债的利弊及非流动负债在报表中的列示 7了解公司债券 8理解或有负债和预计负债,学习目标,第一节 负债的性质与分类,一、负债与所有者权益的区别 二、负债情况对财务报表的使用者非常重要 三、负债的性质 四、负债的分类,一、负债与所有者权益的区别,两者最明显的区别在于：
2、所有的负债最后都要到期即它们成为应付的，而所有者权益是没有到期的。,二、负债情况对财务报表的使用者非常重要,投资人、管理者和债权人在评估企业的资本、新的贷款项目以及作其他各项决定时，都要考虑到企业的负债情况。,当一个企业已无法承受自己的债务负担时，债权人可以通过法律渠道收回自己的款项。根据不同的债务类型，债权人可强迫变卖个别资产，接管董事会，强令公司破产。,负债可定义为：过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务 。,根据负债的定义，负债具有以下特征：,1.负债是企业承担的现时义务。 2.负债预期会导致经济利益流出企业。 3.负债是由企业过去的交易或者事项形成的。,三、负债
3、的性质,四、负债的分类,负债的分类方式取决于不同的分类标志，其中最重要的分类标志是按其流动性（偿还期限长短）分为流动负债和非流动负债。,第二节 流动负债,一、流动负债的涵义与列报 二、短期借款 三、交易性金融负债 四、应付票据 五、应付账款 六、预收账款 七、应付职工薪酬 八、应交税费 九、应付利息 十、应付股利 十一、其他应付款 十二、一年内到期的非流动负债,负债满足下列条件之一的，就归类为流动负债：预计在一个正常营业周期中清偿； 主要为交易目的而持有；自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。 具体包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账
4、款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债和其他流动负债等。,一、流动负债的涵义与列报,期末，流动负债按下列顺序列示在资产负债表中：,二、短期借款,短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含1年）的各种借款。企业借入的短期借款无论用于哪方面，只要借入了这笔资金，就构成了一项负债。,短期借款的会计处理主要涉及三方面的问题： 取得贷款 借款利息 归还贷款。,其中，短期借款的利息支出是企业理财活动中为筹集资金发生的耗费，应当作为一项财务费用计入当期损益。,【例6-1】 某企业于4月1日取得短期借款100,000元，年利率为12，半
5、年后一次归还本息。,（1）取得借款时： 借：银行存款 100,000 贷：短期借款 100,000,（2）4月至8月每月末计提利息时： 借：财务费用利息支出 1,000 贷：其他应付款应付利息 1,000,（3）9月30日将利息和借款一次还清： 借：其他应付款应付利息 5,000 财务费用利息支出 1,000 短期借款 100,000 贷：银行存款 106,000,三、交易性金融负债,金融负债是企业负债的组成部分，主要包括短期借款、应付票据、应付债券、长期借款等。 企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将承担的金融负债在初始确认时分为以下两类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融
6、负债。包括交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债； （2）其他金融负债。其他金融负债是指没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。 其会计处理将在非流动负债部分述及。,交易性金融负债，指承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购。交易性金融负债是会计核算中的一级科目。,四、应付票据,应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付特定的金额给收款人或者持票人的票据。,应付票据按是否带息分为带息应付票据和不带息应付票据两种。,【例6-4】 设正正公司于208年10月1日购入一批原材料，价款120000元，出具一张期限为5个月、利率为12%
7、的带息票据。,（1）10月1日购进原材料时： 借：原材料 120,000 贷：应付票据 120,000,（2）208年12月31日，应计提3个月的利息费用3,600元： 借：财务费用 3,600 贷：其他应付款应付利息3,600,（3）209年3月1日到期，设偿付票据本金120,000元和5个月的应付利息6,000元:,（4）设209年3月1日到期，无力偿付且不签发新的票据：,借：应付票据 120,000 其他应付款应付利息3,600 财务费用 2,400 贷：银行存款 126,000,借：应付票据 120,000 其他应付款应付利息 3,600 财务费用 2,400 贷：应付账款 126,0
8、00,五、应付账款,【例6-3】 设企业赊购一批材料，发票账单所列金额为12,000元，付款条件为2/10，n/30，材料已经验收入库。该企业采用实际成本核算。,六、预收账款,预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。,【例6-4】 设正正公司按照购销合同向购货单位预收货款150,000元，在收款后一个月发出产品1000件，每件单价100元，并退回多余的款项。,（1）企业收到预收货款时 借：银行存款 150,000 贷：预收账款 150,000,（2）发出产品并退回多余款项 借：预收账款 150,000 贷：主营业务收入 l00,000 银行存款 50,0
9、00,七、应付职工薪酬,职工薪酬，是指职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。,职工薪酬包括：,1、职工工资、奖金、津贴和补贴 2、职工福利费 3、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费（五险） 4、住房公积金（一金） 5、工会经费和职工教育经费 6、非货币性福利 7、因解除与职工的劳动关系而给与的补偿(辞退福利) 8、其他与获得职工提供的服务相关的支出,在职工为企业提供相关服务的期间，企业应按照国家规定的标准计量企业承担的职工薪酬义务和计入成本费用的职工薪酬 企
10、业计算出的应付给职工的薪酬通过“应付职工薪酬”科目核算 应计入成本费用的职工薪酬，根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理： （1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本； （2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本； （3）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。,对于货币性薪酬，在确定应付职工薪酬和应计入成本费用的职工薪酬时，其中： “五险一金”即医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费和住房公积金。企业应当按照国务院、所在地政府或企业年金计划的规定标准进行计量。 工会经费和职工教育经费应当分别按照职工工资总额的
11、2%和2.5%的计提标准进行计量。,【例6-4】设208年6月，正正公司当月应发工资1,000万元，其中：生产部门直接生产工人工资500万元；生产部门管理人员工资100万元；公司管理部门人员工资180万元；公司专设销售机构人员工资50万元；建造厂房人员工资110万元；内部开发存货管理系统人员工资60万元。,根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。根据207年实际发生的职工福利费情况，公司预计208年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受
12、益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2%和2.5%计提工会经费和职工教育经费，假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合资本化为无形资产的条件。不考虑所得税影响。,正正公司所作的计算及账务处理如下：,职工薪酬计算如下：,应计入生产成本的职工薪酬金额 =500+500（ 10%+12%+2%+10.5%+ 2%+ 2%+ 2.5%）=705（万元）,应计入制造费用的职工薪酬金额 =100+100（ 10%+12%+2%+10.5%+ 2%+ 2%+ 2.5%）=141（万元）,应计入管理费用的职工薪酬金额 =180+180（ 10%+12%+2%+10.5%+ 2%+ 2%+ 2.5
13、%）=253.8（万元）,应计入在建工程成本的职工薪酬金额 =110+110（ 10%+12%+2%+10.5%+ 2%+ 2%+ 2.5%）=155.1（万元）,应计入无形资产成本的职工薪酬金额 =60+60（ 10%+12%+2%+10.5%+ 2%+ 2%+ 2.5%）=84.6（万元）,公司在分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等职工薪酬时，应做如下账务处理：,应计入销售费用的职工薪酬金额 =50+50（ 10%+12%+2%+10.5%+ 2%+ 2%+ 2.5%）=70.5（万元）,借：生产成本 7,000,000 制造费用 1,400,000
14、管理费用 2,520,000 销售费用 700,000 在建工程 1,540,000 研发支出资本化支出 840,000 贷：应付职工薪酬工资 10,000,000 职工福利 200,000 社会保险费 2,400,000 住房公积金 1,050,000 工会经费 200,000 职工教育经费150,000,八、应交税费,企业通过设置“应交税费”账户核算预计缴纳的各种税金，并按应交的税种设置相应的明细账户。企业支付印花税，可直接计入当期的管理费用，不通过“应交税费”账户核算。,（一）流转税,流转税是对从事商品生产、销售及提供劳务的企业按营业收入计算征收的税金，包括增值税、营业税和消费税等。流转
15、税的计征依据是流转额，即销售额和营业额。,1增值税,增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。 增值税的计算、缴纳及账务处理分为一般纳税人和小规模纳税人，两者之间有很大的区别。,）一般纳税人的核算,按照我国税法规定，增值税是价外税，是对企业销售产品时销售价格大于进货价格的增值额征收的一种税。,一般纳税人应纳增值税采用“扣税法”计算，其计算公式如下：,应纳增值税额 =当期销项税额当期进项税额 =当期销售额增值税税率当期进项税额,销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括应收取的销项税额。,在我国，增值税税率分设基本税率（17%）、低税率（13%）和零税率三档。,一般纳税人在销售货物或提供劳务时采用销售额和销项税额合并定价，其收取的含税收入可按下列公司换算为销售额：,进项税额是指纳税人购进的货物或接受劳务所支付或负担的增值税税额。其金额可根据从销售方取得的增值税专用发票或从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额加以确定。,【例6-6】某企业购入材料时专用发票上的销售额为20,000元，增值税额为3,400元；用这些材料生产的产品销售时，在专用发票上记录的销售额为30,000元，增值
