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1、第五章 投资,中央财经大学会计学院 博士 王鑫,第一节 投资的概述,一、投资的性质 二、投资的分类 按照投资对象的不同分类 债权性投资 权益性投资 混合性投资 按照投资目的的不同分类 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 长期股权投资,第二节 交易性金融资产,一、交易性金融资产的核算 （一）会计科目的设置 为了总括地核算和监督企业持有的为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等交易性金融资产的公允价值，企业应设置“交易性金融资产”科目。本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。本科目期末借方余额
2、，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。,（二）交易性金融资产取得的核算 企业取得交易性金融资产时，按其公允价值（不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利），借记本科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。,（三）交易性金融资产投资收益的核算 持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。 收到现金股利
3、或债券利息时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”或“应收利息”科目。,（四）交易性金融资产期末的计价 资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。,（五）交易性金融资产处置的核算 出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的成本，贷记本科目（成本），按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记本科目（公允价值变动），按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按该金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记
4、“投资收益”科目。,第三节 持有至到期投资,一、持有至到期投资的概述 （一）持有至到期投资的概念及特征 企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，都属于持有至到期投资。持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（一年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可以划分为持有至到期投资。 持有至到期投资一般具有以下特征： 1到期日固定、回收金额固定或可确定。 2有明确意图持有至到期。 3有能力持有至到期。,二、持有至到期投资的核算 （一）会计科目设置 对于持有至到期投资企业应设置“持有至到期投资”会计科目，用来核算企业持有至到期投资的价值。本科目属于资产类科目，应当按照持有至到期
5、投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。,（二）持有至到期投资的主要账务处理 1企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。 2资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。 3出售持有至到期投资时，应按实际收到的金额，借记
6、“银行存款”等科目，已计提减值准备的，借记“持有至到期投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记本科目（成本、利息调整、应计利息），按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。 4本科目期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余成本。,三、持有至到期投资的减值准备 持有至到期投资以摊余成本进行后续计量的，其发生减值时，应当在将该持有至到期投资的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。,第四节 可供出售金融资产,一、可供出售金融资产概述 二、可供出售金融资产的会计处理,（一）可供出售金融资产取得的核算,企业取得可供出售的金融资产时，应按其公允价值与交易费用之和，借记“可供出
7、售金融资产成本”科目，按支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。 企业取得可供出售的金融资产为债券投资时，应按债券面值，借记“可供出售金融资产成本”科目，按支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产利息调整”科目。,（二）可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的利得或损失的核算,可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出
8、，计入当期损益。,（三）可供出售金融资产处置的核算,出售可供出售金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“可供出售金融资产”科目，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积其他资本公积”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。,第四节 长期股权投资,一、长期股权投资的初始计量 （一）长期股权投资的概念 长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股权，期限在一年以上的投资包括股票投资和其他股权投资。 （二）企业合并形成的长期股权投资的初始计量,1. 同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的初始计量,同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应
9、在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目，按其差额，借记或贷记“资本公积资本溢价或股本溢价”科目，如为借方差额，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目。,2. 非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的初始计量,非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本（不含被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润），借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的
10、现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目，按发生的直接相关费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入”科目，并同时结转相关的成本。涉及增值税的，应进行相应的处理。,（三）非企业合并形成的长期股权投资的初始计量,1以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资实际支付的价款或对价中包含的已宣
11、告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。,2以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。 3投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 4通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当参照“非货币性资产交换”有关规定处理。 5通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当参照“债务重组”有关规定确定。,二、长期股权投资核算的成本法,（一）成本法的概念及其适用范围 成本法，是指长期股权投资按成本计价的方法。长期股权投资成本法核算适用下列情形：1投资企业能够对被投
12、资单位实施控制的长期股权投资。 2投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,（二）成本法下的核算,在长期股权投资成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的初始投资成本。同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本为取得被合并方账面所有者权益的份额。 被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。,通常情况下，投资企业在取得投资当年自被
13、投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回；以后年度，被投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累计实现净利润的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回，冲减投资的账面价值。,三、长期股权投资核算的权益法,（一）权益法的适用范围 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资应当采用权益法核算。 （二）权益法核算 1初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额系投资企业在购入该项投资过程中通过购买作价体现出的与所取得股权份额相对应
14、的商誉，不须进行调整，而是构成长期股权投资的成本。,2长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额可以看作是投资企业给予被投资单位的让步，或是出于其他方面的考虑，被投资单位的原有股东无偿赠予投资企业的价值，因而应确认为当期收益，同时调整长期股权投资的成本。,3投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。,4投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。 5投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。,5投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按照持股比例计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。,
