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1、第八章 负债,中央财经大学会计学院 副教授 刘彩霞,第一节 流动负债及非流动负债的概念和分类,一、流动负债,（一）流动负债的概念 （二）流动负债的分类 （三）流动负债的计价,（一）流动负债的概念,流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。 流动负债的特点 1、偿还期限较短。 2、举债目的是满足生产经营需要，数额较小，周转较快。 3、到期一般须以流动资产、提供劳务或举借新债来清偿,（二）流动负债的分类,流动负债一般可根据其金额确定性程度的大小划分为以下三类：
2、1.应付金额肯定的流动负债。 2.应付金额视经营情况而定的流动负债。 3.应付金额应予估计的流动负债，也称或有负债。,（三）流动负债的计价,从理论上说，应当考虑货币的时间价值，在其发生时按照未来应偿付金额的现值计价入账。但是，由于流动负债涉及的期间一般较短（通常少于1年），其到期价值与现值往往差别不大，实务中，各项流动负债应按取得时的实际发生额入账。,二、非流动负债,（一）非流动负债的概念 （二）非流动负债的分类 （三）非流动负债的计价,（一）非流动负债的概念,非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。非流动负债是企业筹集（融通）资金的一种重要方式。 非流动负
3、债除具有负债的共同特征外，与流动负债相比，一般还具有债务金额大，偿还期限长，可以分期偿还等特点。,（二）非流动负债的分类,我国企业的非流动负债主要包括： 向银行或其他金融机构借入的长期借款 发行的公司债券即应付债券 应付融资租入固定资产的租赁费 以分期付款方式购入固定资产发生的应付款,（三）非流动负债的计价,由于非流动负债涉及的期间一般较长（通常大于1年），其到期价值与现值往往差别较大，应当考虑货币的时间价值，在其发生时按照未来应偿付金额的现值计价入账。,第二节 流动负债的核算,一、短期借款 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 三、应付票据 四、应付账款 五、预收账款与其他应付款
4、 六、应交税费 七、职工薪酬 八、应付股利 九、或有负债,一、短期借款,注意：利息支出的处理 1、定义：指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年（含1年）的各种借款。 2、计价： 按取得借款实际金额入账 3、核算内容： （1）取得借款的处理 （2）借款利息的处理 （3）归还借款的处理 4、设置帐户：“短期借款”， 属于负债类账户,一、短期借款（续）,5、账务处理： 取得借款：借：银行存款 贷：短期借款 利息的处理：（1）金额不大 借：财务费用 贷：银行存款 （2）金额较大 按月预提：借：财务费用 贷：应付利息 支付时：借：应付利息 贷：银行存款 到期归还：借 ：短期借款 贷：银行存款 例8
5、-1,二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债概述 （二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的确认 （三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的计量,（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债概述,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括： 交易性金融负债 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。,（二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的确认,1金融负债确认条件 企业成为金融工具合同的一方并承担相应义务时应当确认金融负债。根据此确认条件，企业应将衍生工具合同形成的义务，确
6、认为金融负债。 2金融负债的终止确认 金融负债终止确认，是指将金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。金融负债的现时义务全部或部分已经解除的，终止确认该金融负债或其一部分。,（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的计量,1金融负债的初始计量 对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益。 2金融负债的后续计量,三、应付票据,注意： 在我国只适用于商业汇票结算方式 （一）应付票据的概念 （二）应付票据的账务处理,（一）应付票据的概念,应付票据是由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的书面证明。,（二）应付票
7、据的账务处理,核算内容： （1）签发或承兑商业汇票 （2）支付银行承兑汇票的手续费 （3）计提票据利息 （4 ）到期支付票款 例8-2 ， 例8-3 ，例8-4,四、应付账款,（一）应付账款的概念 （二）应付账款入账时间和入账金额的确定 （三）应付账款的账务处理,（一）应付账款的概念,注意：应付账款的入账金额 应付账款指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。,（二）应付账款入账时间和入账金额的确定,从理论上讲，应付账款的入账时间应以所购买物资的所有权转移或接受劳务已发生为标志。在实际工作中，应区别两种情况分别进行处理： 一是在物资和发票账单同时到达的情况下，如果物资验收入库
8、后仍未付款的，则按发票账单登记入账。,（二）应付账款入账时间和入账金额的确定（续）,二是在物资和发票账单不同时到达的情况下，要区分两种情况：在发票账单已到，物资尚未到达的情况下，应当直接根据发票账单支付物资价款和运杂费，记入有关物资的成本和“应付账款”账户（未能及时支付货款时）；在物资已到，发票账单未到的情况下，在月份终了，需要按照所购物资和应付债务估计入账，待下月初再用红字予以冲回。,（三）应付账款的账务处理,账户设置：“应付账款”属于负债类账户。按供应单位进行明细核算 账务处理： （1）发生应付而未支付的款项 借：材料采购（库存商品、生产成本等） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账
9、款 （2）支付应付款 借：应付账款 贷：银行存款,（二）应付账款的账务处理（续）,账务处理（续） ： （3）以商业汇票抵付应付款 借：应付账款 贷：应付票据 （4）无法支付的应付款 借：应付账款 贷：营业外收入,五、预收账款与其他应付款,（一）预收账款 （二）其他应付款,（一）预收账款,预收账款是指企业按照合同规定预收的款项。 预收账款一般按预收金额入账。预收账款的核算，应视具体情况而定。 如果预收账款较多，可以单独设置“预收账款”科目；如果预收账款不多，可以将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方，不设置“预收账款”科目。,（二）其他应付款,其他应付款是指应付、暂收其他单位或个人的款项，如
10、应付经营租入固定资产租金、应付租入包装物租金、存入保证金、采用售后回购方式融入的资金等 账户设置： “其他应付款”科目,（二）其他应付款（续）,企业发生各种应付、暂收款项时 借：银行存款 管理费用等 贷：其他应付款 实际支付时 借 ：其他应付款 贷：银行存款等,六、应交税费,应交税费的内容包括：增值税、消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、企业所得税、土地增值税、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、耕地占用税、契税、教育费附加、矿产资源补偿费、保险保障基金、个人所得税等 。 注意：印花税、耕地占用税、契税等不通过“应交税费”科目核算。企业交纳的印花税于购买印花税票时，直接借记“管理费用”
11、科目，贷记“银行存款”科目；企业计算交纳的耕地占用税、契税，借记“在建工程”等科目，贷记“银行存款”科目。,（一）应交增值税,增值税的含义 增值税是对销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其货物或劳务的增值部分征收的一种税 ，是一种价外税。 增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人,（一）应交增值税（续）,1. 一般纳税企业应交增值税 一般纳税企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税(即进项税额)，可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税(即销项税额)中抵扣。 一般纳税企业应交增值税的基本税率：17%,（一）应交增值税（续）,一般纳税企业应交增值税的 计算： 当期应交
12、增值税额 = 当期销项税额 当期进项税额 销项税额=销售额 增值税税率 其中： 销售额为不含增值税销售额,（一）应交增值税（续）,（1）一般购销业务的账务处理 设置“应交税费应交增值税”科目，该科目采用多栏式明细帐 ，月末结转后无余额。 还应设置“应交税费未交增值税”科目，月份终了，将本月应交未交或多交的增值税额自“应交增值税（转出未交增值税、转出多交增值税)” 明细科目转入“未交增值税”明细科目。,（一）应交增值税（续）,应交税费应交增值税,进项税额 已交税金 减免税款 出口抵减内销产品应纳税额 转出未交增值税,销项税额 进项税额转出 出口退税 转出多交增值税,（一）应交增值税（续）,（1）
13、一般购销业务的账务处理 例8-5某企业购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款200 000元，增值税额为34 000元。货款已经支付，材料已经到达并验收入库。假定该企业采用实际成本进行日常材料核算。该企业当期销售产品收入为500 000元(不含应向购买者收取的增值税)，货款尚未收到。假如该产品的增值税率为17%，不交纳消费税。,（一）应交增值税（续）,账务处理： 购入原材料时： 借：原材料 200 000 应交税费应交增值税(进项税额) 34 000 贷：银行存款 234 000 当期销售产品时： 销项税额=120000017%=204000(元) 借：应收账款 585 000 贷：
14、主营业务收入 500 000 应交税费应交增值税(销项税额) 85 000,（一）应交增值税（续）,（2）购入免税产品和收购废旧物资等的账务处理 例8-6某企业收购农业产品，实际支付的价款为100 000元，收购的农业产品已验收入库。该产品准予抵扣的进项税额按买价的13%计算确定，该企业采用实际成本进行日常材料核算。,（一）应交增值税（续）,账务处理： 进项税额=100 00013%=13 000(元) 借：原材料 87 000 应交税费应交增值税(进项税额) 13 000 贷：银行存款 100 000,（一）应交增值税（续）,（3）外购或销售货物支付运输费用的账务处理 其账务处理比照上述收购
15、免税产品的账务处理。 （4）接受实物投资的账务处理 企业接受投资转入的货物时 借：原材料 借：应交税费应交增值税（进项税额 贷：实收资本或股本 贷：资本公积,（一）应交增值税（续）,（5）不予抵扣项目的账务处理 例8-7 明光公司 购入不需要安装的设备一台，专用发票上注明设备价款600 000元，增值税102 000元，已用银行存款支付。该公司应作如下会计处理： 借：固定资产 702 000 贷：银行存款 702 000,（一）应交增值税（续）,例8-8 明远公司购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为17万元，材料价款100万元。材料已入库，货款已经支付(假如该公司材料采用实际成本进行核算)。材料入库后，该公司将该批材料全部用于基建工程项目。,（一）应交增值税（续）,该公司应作如下会计处理： 材料入库时： 借：原材料 1 000 000 应交税费应交增值税(进项税额) 170 000 贷：银行存款 1 170 000 基建工程领用材料时： 借：在建工程 1170000 贷：应交税费应交增值税(进项税额转出) 170 000 原材料 1 000 000,（一）应交增值税（续）,（6）视同销售的账务处理
